La riforma fiscale
Analisi del Gruppo di Lavoro
Dott. Alessandro Cotto
Torino, 8 novembre 2004
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Analisi del Gruppo di lavoro

oltre 40 componenti

coinvolgimento dei Colleghi degli studi

oltre 1 anno di attività

pubblicazioni e convegni
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Società di comodo
Holding SPA
L. 662/96 art. 3 co. 37 e ss.
1.000.000
100.000
dividendi
Partecipata
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3
Società di comodo
Holding SPA
cassa
Proventi finanziari =
100.000
Proventi fiscalmente rilevanti =
5.000
1.000.000 x 0,75% = 7.500
1.000.000
Reddito presunto
?
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4
Recesso da società di persone
Alfa snc
100.000
100.000 10.000 =
90.000
?
Reddito di capitale
Reddito d’impresa
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5
Recesso da società di persone
90.000
Costo deducibile
100%
Reddito tassato
40%
Reddito di
capitale
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100%
Reddito di
impresa
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Società immobiliari
Immobiliari miste
Art. 87 co. 1 lett. d)
“valore del patrimonio
prevalentemente
costituito da beni
immobili” patrimoniali
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costruzione
locazione
temporanea
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Società immobiliari
Art. 87 co. 2:
“I requisiti di cui … alla lett. d) devono
sussistere ininterrottamente, al
momento del realizzo almeno del terzo
periodo d’imposta antecedente al
realizzo stesso”
?
Temporanea locazione:
 rilevanza temporale
 possibilità di utilizzare valori medi
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Conferimento dell’unica azienda
Unica azienda
La successiva cessione di partecipazioni è
capital gain (partecipazioni qualificata) a
prescindere dal periodo di possesso e dalla
percentuale di possesso
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Conferimenti d’azienda
Art. 176 comma 4:
“le partecipazioni si considerano
iscritte come immobilizzazioni
finanziarie nei bilanci in cui risultavano
iscritti i beni dell’azienda conferita”
“estensione all’holding period”
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10
Fusioni
Ante 1.1.2004:

neutralità dell’operazione

riconoscimento del disavanzo fiscale da
fusione (gratuito o a pagamento)

riportabilità limitata delle perdite

ricostruzione delle riserve in
sospensione d’imposta
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Fusioni
Post 1.1.2004:

neutralità dell’operazione

riportabilità limitata delle perdite

ricostruzione delle riserve in
sospensione d’imposta
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Fusioni
Incorporante
Alfa
cessione
Beta
incorporazione
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Regime della trasparenza
Requisiti ex art. 116 del TUIR:
 max 10 soci;
 volume dei ricavi max euro 5.164.569.
Cause di esclusione:
 possesso o acquisto di partecipazioni
esenti;
 opzione per i consolidati;
 assoggettamento a procedure
concorsuali.
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Regime della trasparenza
Carico fiscale: socio + società
23%
45%
Imputato (100% reddito prodotto)
39,16%
45,06%
Distribuito
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