Profili fiscali dei patti di famiglia
Alessandro Cotto
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Aspetti fiscali dei “patti di famiglia”
PRESUPPOSTI IMPONIBILI RILEVANTI
TRASFERIMENTO DELL’AZIENDA O DELLE PARTECIPAZIONI
ASSEGNAZIONI A TITOLO DI COMPENSAZIONE
RINUNCIA DEGLI ALTRI LEGITTIMARI
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Aspetti fiscali dei “patti di famiglia”
TRASFERIMENTO AZIENDA O PARTECIPAZIONI
DISCIPLINA PROPRIA DELLE DONAZIONI
DI AZIENDE E DI PARTECIPAZIONI
SIA AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE
SIA AI FINI DELLE IMPOSTE INDIRETTE
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Aspetti fiscali dei “patti di famiglia”
azienda
partecipazioni
neutralità
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Aspetti fiscali dei “patti di famiglia”
COMPENSAZIONI PATRIMONIALI
SE VI PROVVEDE DIRETTAMENTE IL DISPONENTE
(SOLUZIONE OPERATIVA NON PACIFICA IN DOTTRINA)
TRATTASI DI DONAZIONI
SE VI PROVVEDE
L’ASSEGNATARIO DELL’AZIENDA O DELLE PARTECIPAZIONI
SI DISCUTE SE TRATTASI DI
COMPENSAZIONE PATRIMONIALE AVENTE NATURA SOLUTORIA
OPPURE DI
FATTISPECIE RICONDUCIBILE ALLA C.D. “DONAZIONE MODALE”
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Compensazioni patrimoniali
DONAZIONE
IMPOSTE
DIRETTE
NESSUN PRESUPPOSTO IMPONIBILE
SALVO IL CASO IN CUI
I BENI DONATI SIANO RELATIVI ALL’IMPRESA
DONATARIO CONIUGE O PARENTE ENTRO IL 4° GRADO
NESSUN PRELIEVO
IMPOSTE
INDIRETTE
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ALTRO DONATARIO
FINO A 180.759,91
NESSUN PRELIEVO
OLTRE 180.759,91
PRELIEVO CON ALIQUOTE IMPOSTA DI REGISTRO
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Compensazioni patrimoniali
DONAZIONE (DL 262/2006 convertito)
DONATARIO CONIUGE O PARENTE IN LINEA RETTA
4% con franchigia di 1 milione di euro per beneficiario
IMPOSTE
INDIRETTE
DONATARIO PARENTE FINO AL IV GRADO, AFFINE IN LINEA
RETTA E AFFINE IN LINEA COLLATERALE FINO AL III
GRADO
6% senza franchigia
ALTRI SOGGETTI
8% senza franchigia
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Compensazioni patrimoniali
DONAZIONE MODALE
AI FINI DELLE IMPOSTE INDIRETTE
IL MODUS APPOSTO SULLA DONAZIONE PRINCIPALE
ABBATTE LA BASE IMPONIBILE DELLA DONAZIONE PRINCIPALE
E COSTITUISCE A SUA VOLTA UNA DONAZIONE “AUTONOMA”
TRA DONATARIO E TERZO BENEFICIARIO DEL MODUS
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Compensazioni patrimoniali
NATURA SOLUTORIA DELLA COMPENSAZIONE
SE
IN LUOGO DELLO SCHEMA DI DONAZIONE MODALE
SI ADERISCE ALLA TESI DELLA NATURA SOLUTORIA
ALLORA
AI FINI DELLE IMPOSTE INDIRETTE
SULLA COMPENSAZIONE PATRIMONIALE
DOVREBBE TROVARE APPLICAZIONE
L’IMPOSTA DI REGISTRO CON ALIQUOTA DEL 3%
AI SENSI DELL’ART. 9 DELLA TARIFFA DEL DPR 131/1986
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Compensazioni patrimoniali
RIFLESSI SU COSTO AZIENDA E PARTECIPAZIONI
QUANDO
L’ASSEGNATARIO DELL’AZIENDA O DELLE PARTECIPAZIONI
PROCEDE ALLA COMPENSAZIONE DEGLI ALTRI LEGITTIMARI
CI SI INTERROGA SE IL VALORE DI TALE COMPENSAZIONE
PUÒ ESSERE POSTO AD INCREMENTO DEL COSTO FISCALE
DELL’AZIENDA O DELLE PARTECIPAZIONI RICEVUTE
PARE PREFERIBILE LA RISPOSTA NEGATIVA
SALVO IL CASO IN CUI
SI RITENGA DI ADERIRE ALLA TESI
DELLA NATURA SOLUTORIA DELLA COMPENSAZIONE
PIUTTOSTO CHE AL SUO INQUADRAMENTO
NELLO SCHEMA DI DONAZIONE MODALE
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Aspetti fiscali dei “patti di famiglia”
RINUNCIA DEGLI ALTRI LEGITTIMARI
EQUIPARABILE SUL PIANO FISCALE
AD UN ATTO DI LIBERALITÀ DEL RINUNCIANTE
VERSO L’ASSEGNATARIO DELL’AZIENDA O DELLE PARTECIPAZIONI
SUL PIANO DELLE IMPOSTE SUL REDDITO
IRRILEVANZA
SUL PIANO DELLE IMPOSTE INDIRETTE
SE IL RINUNCIANTE NON È PARENTE ENTRO IL 4° GRADO
DELL’ASSEGNATARIO DELL’AZIENDA O DELLE PARTECIPAZIONI
SI APPLICA L’IMPOSTA DI REGISTRO CON ALIQUOTA DELLO 0,5%
SULLA PARTE DI VALORE ECCEDENTE 180.759,91
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