La riforma del diritto societario
Riflessi tributari della riforma
del diritto societario
Dott. Alessandro Cotto
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Riflessi tributaria della riforma del diritto sociatario
IAS
Riforma societaria
Riforma fiscale
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Indice
AZIONI, OBBLIGAZIONI E STRUMENTI FINANZIARI
1 Conferimenti in società
Disciplina generale
Conferimenti non proporzionali: determinazione del
valore normale
2 Le azioni e gli strumenti finanziari assimilati
Nuove categorie di azioni – Riflessi fiscali
Strumenti finanziari assimilati alle azioni – Riflessi fiscali
3 Le obbligazioni
Strumenti finanziari il cui rendimento è legato
all’andamento economico dell’emittente - Riflessi fiscali
Titoli di debito emessi dalle S.r.l. – Riflessi fiscali
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Indice
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I finanziamenti dei soci
Postergazione dei finanziamenti dei soci - Effetti fiscali
Disciplina della thin capitalization
I patrimoni di destinazione
Disciplina generale
Fattispecie costituenti redditi di capitale ovvero redditi
diversi
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Indice
LA DISCIPLINA DEL BILANCIO D’ESERCIZIO E DEL
REDDITO D’IMPRESA
1 Il “disinquinamento fiscale” dei bilanci
L’abrogazione dell’art. 2426 co. 2 c.c.
Effetti sulla composizione del Patrimonio Netto
Effetti sulla deducibilità dei costi non iscritti in bilancio
Ammortamenti
Svalutazioni
Distribuzione delle riserve
2 Il trattamento fiscale dei proventi in valuta
Valutazione dei crediti e dei debiti in moneta estera Effetti fiscali
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5
Indice
LE OPERAZIONI STRAORDINARIE
1 La trasformazione eterogenea
Disciplina generale
Effetti fiscali: trasformazione in società di capitali
Effetti fiscali; trasformazione in ente non commerciale
2 La liquidazione
Disciplina generale
Effetti fiscali
Revoca dello stato di liquidazione – Effetti
3 Il recesso
Disciplina del recesso nella srl
Effetti fiscali
Riflessi nel caso di possesso di partecipazioni esenti
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Indice
I GRUPPI SOCIETARI
Nuova disciplina della responsabilità della capogruppo
(art. 2497 c.c.)
Riflessi sull’opzione per il consolidato nazionale
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Conferimenti non proporzionali
Art. 2468 co. 2
“se l’atto costitutivo non prevede
diversamente, le partecipazioni dei soci
sono determinate in misura proporzionale
al conferimento”
business idea, know how, relazioni commerciali
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Conferimenti non proporzionali
corrispettivo conseguito
SOCIETÀ QUOTATE
VALORE NORMALE
DELLE AZIONI
RICEVUTE
NON QUOTATE
VALORE NORMALE
DEI BENI O
DEI CREDITI
CONFERITI
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Conferimenti di opere o servizi
Qualsiasi elemento suscettibile
di valutazione economica
partecipazioni
∆+ capitale sociale
Opere e servizi
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Conferimenti di opere e servizi
conferimento
credito
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immobiliz.
costo
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Conferimenti di opere e servizi
La remunerazione non è
tassata
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Esempio – Persone fisiche non qualificate
FINO AL 30.9.2003
Dall’1.10.2003
Dall’1.1.2004
Reddito lordo
società
1000 Reddito lordo
società
IRPEG (34%)
340 IRPEG (34%)
340 IRES (33%)
330
Dividendo
660 Dividendo
660 Dividendo
670
Credito di
imposta
(56,25%)
371 Credito di
imposta (51,51%)
340 Credito di
imposta
(51,51%)
0
Imponibile
IRPEF
660 Imponibile IRPEF
660 Imponibile
IRPEF
IRPEF (12,5%)
Credito
d’imposta
IRPEG netta
Utile netto
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83 IRPEF (12,5%)
0 Credito
d’imposta
83 IRPEG netta
578 Utile netto
1000 Reddito lordo
società
1000
670
83 IRPEF (12,5%)
84
Credito
d’imposta
0
83 IRPEF netta
578 Utile netto
84
586
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Esempio – Persone fisiche qualificate
Ante riforma
45%
23%
Post riforma
550
770
549
608
Utile netto
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