La Finanziaria 2008
Le novità in materia di IRES
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Profili introduttivi
AMBITO DELLE NOVITÀ
ALIQUOTA DI IMPOSTA
DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE
CONSOLIDATO FISCALE
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2
Aliquota di imposta (segue)
RIDUZIONE ALIQUOTA IRES
A DECORRERE
DAL PERIODO DI IMPOSTA
SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31.12.2007
L’ALIQUOTA ORDINARIA IRES PASSA
DAL 33% AL 27,5%
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3
Aliquota di imposta
EFFETTI CORRELATI ALLA RIDUZIONE
FISCALITÀ
DIFFERITA IN
BILANCIO
DIVIDENDI E
PLUSVALENZE
QUALIFICATI
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GIÀ NEL BILANCIO DEL PERIODO IN CORSO AL 31.12.2007
BISOGNA TENERE CONTO DEGLI EFFETTI
CHE LA VARIAZIONE DI ALIQUOTA PRODUCE
SULLA FISCALITÀ DIFFERITA E ANTICIPATA
RELATIVA AGLI ESERCIZI SUCCESSIVI
CON APPOSITO DM
SARÀ DIMINUITA LA PERCENTUALE DI ESENZIONE
DI DIVIDENDI E PLUSVALENZE QUALIFICATE
AL FINE DI RENDERE INVARIATA
LA TASSAZIONE COMPLESSIVA SU TALI FATTISPECIE
SUL PIANO MERAMENTE MATEMATICO
LA SOGLIA ESENTE DOVREBBE PASSARE
DAL 60% AL 45,40%
4
Base imponibile (segue)
AMBITO DELLE MODIFICHE
PARTICIPATION EXEMPTION
INTERESSI PASSIVI
AMMORTAMENTI DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
CANONI DI LEASING
SPESE DI RAPPRESENTANZA
ELIMINAZIONE DEL MECCANISMO DI DEDUZIONE EXTRA-CONTABILE
SOGGETTI CHE UTILIZZANO PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI
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5
Base imponibile
PARTICIPATION EXEMPTION
SOGLIA DI ESENZIONE
REQUISITO DELL’ININTERROTTO POSSESSO
REQUISITO DELLA RESIDENZA DELLA PARTECIPATA
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6
Participation exemption (segue)
SOGLIA DI ESENZIONE
A DECORRERE
DALLE PLUSVALENZE REALIZZATE NEL PERIODO DI IMPOSTA
SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31.12.2007
LA PERCENTUALE DI ESENZIONE PASSA
DAL 84% AL 95%
NORMA TRANSITORIA
SE VIENE CEDUTA UNA PARTECIPAZIONE
SULLA QUALE È STATA DEDOTTA UNA SVALUTAZIONE AI FINI FISCALI
NEI PERIODI DI IMPOSTA ANTERIORI A QUELLO IN CORSO ALL’1.1.2004
LA PLUSVALENZA RIMANE ESENTE SOLO PER L’84%
FINO A CONCORRENZA DELLA SVALUTAZIONE DEDOTTA
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7
Participation exemption (segue)
ININTERROTTO POSSESSO
A DECORRERE
DALLE PLUSVALENZE REALIZZATE NEL PERIODO DI IMPOSTA
SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31.12.2007
IL REQUISITO DELL’ININTERROTTO POSSESSO
DI CUI ALLA LETT. A) DEL CO. 1 DELL’ART. 87 DEL TUIR
RITORNA A DODICI MESI INTERI
ERA STATO PORTATO A DICIOTTO MESI INTERI
IN TAL MODO IL REQUISITO
AI FINI DELL’ESENZIONE DELLA PLUSVALENZA
VIENE RIALLINEATO AL REQUISITO
AI FINI DELLA INDEDUCIBILITÀ DELLA MINUSVALENZA
PER ESIGENZE DI COORDINAMENTO NORMATIVO
ABROGATO CO. 1-BIS DELL’ART. 101 DEL TUIR
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8
Participation exemption
RESIDENZA PARTECIPATA
A DECORRERE
DALLE PLUSVALENZE REALIZZATE NEL PERIODO DI IMPOSTA
SUCCESSIVO A QUELLO NEL CORSO DEL QUALE
VIENE PUBBLICATA IN G.U. LA NUOVA WHITE LIST DI CUI ALL’ART. 168-BIS DEL TUIR
IL REQUISITO DELLA RESIDENZA DELLA PARTECIPATA
DI CUI ALLA LETT. C) DEL CO. 1 DELL’ART. 87 DEL TUIR
NON FA PIÙ RIFERIMENTO AL FATTO CHE
SE LA PARTECIPATA È RESIDENTE ALL’ESTERO
NON DEBBA ESSERE LOCALIZZATA IN UN PAESE BLACK LIST
BENSÌ AL FATTO CHE
DEBBA ESSERE LOCALIZZATA IN PAESE WHITE LIST
MODIFICA DI COORDINAMENTO NORMATIVO CON LA SCELTA OPERATA IN FINANZIARIA
DI PASSARE DALLA LOGICA DELLA BLACK LIST
PER L’INDIVIDUAZIONE ESPRESSA DEI PAESI A FISCALITÀ “PRIVILEGIATA”
ALLA LOGICA DELLA WHITE LIST
PER L’INDIVIDUAZIONE ESPRESSA DEI PAESI A FISCALITÀ “CORRETTA”
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9
Base imponibile
INTERESSI PASSIVI
INTERPRETAZIONE AUTENTICA SU ART. 90 DEL TUIR
ABROGAZIONE DELLA THIN CAPITALIZATION
ABROGAZIONE DEL PRO RATA PATRIMONIALE
RIFORMULAZIONE DELL’ART. 96 DEL TUIR
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10
Interessi passivi (segue)
INTERPRETAZIONE AUTENTICA ART. 90
CO. 35 DELL’ART. 1 DELLA L. 244/2007
CON NORMA DI INTERPRETAZIONE AUTENTICA
VIENE RIPRISTINATO L’ORIENTAMENTO IN BASE AL QUALE
L’INDEDUCIBILITÀ OGGETTIVA DEI COMPONENTI NEGATIVI DI REDDITO
RELATIVI AI C.D. “IMMOBILI PATRIMONIALI”
DI CUI ALL’ART. 90 DEL TUIR
COLPISCE
SOLO GLI INTERESSI PASSIVI DI “FUNZIONAMENTO”
OSSIA QUELLI RELATIVI A PASSIVITÀ CONTRATTE PER
FINANZIARE LE SPESE DI FUNZIONAMENTO DELL’IMMOBILE PATRIMONIALE
E NON ANCHE GLI INTERESSI PASSIVI DI “FINANZIAMENTO”
OSSIA QUELLI RELATIVI A FINANZIAMENTI CONTRATTI PER
L’ACQUISIZIONE DELL’IMMOBILE PATRIMONIALE
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Interessi passivi (segue)
ABROGAZIONE DELLA THIN CAPITALIZATION
A DECORRERE
DAL PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31.12.2007
VIENE ELIMINATO IL MECCANISMO DELLA
THIN CAPITALIZATION
DI CUI ALL’ART. 98 DEL TUIR
SI APPLICAVA ALLE IMPRESE
CON RICAVI SUPERIORI ALLE SOGLIE
PREVISTE PER L’APPLICAZIONE DEGLI STUDI DI SETTORE
E CON SQUILIBRIO FINANZIARIO TRA
MEZZI PROPRI
E FINANZIAMENTI EROGATI O GARANTITI
DA SOCI QUALIFICATI O LORO PARTI CORRELATE
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Interessi passivi (segue)
ABROGAZIONE DEL PRO RATA PATRIMONIALE
A DECORRERE
DAL PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31.12.2007
VIENE ELIMINATO IL MECCANISMO DEL
PRO RATA PATRIMONIALE
DI CUI ALL’ART. 97 DEL TUIR
SI APPLICAVA ALLE IMPRESE
CHE POSSEDEVANO PARTECIPAZIONI CON I REQUISITI PEX
CON VALORE DI LIBRO SUPERIORE AL PATRIMONIO NETTO CONTABILE
“RETTIFICATO”
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Interessi passivi (segue)
NUOVO MECCANISMO LIMITATIVO
A DECORRERE
DAL PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31.12.2007
L’INTEGRALE RIFORMULAZIONE DELL’ART. 96 DEL TUIR
SOSTITUISCE IL PREVIGENTE
PRO RATA GENERALE DI DEDUCIBILITÀ DEGLI INTERESSI PASSIVI
CON UN NUOVO MECCANISMO
CHE LIMITA LA DEDUCIBILITÀ DEGLI INTERESSI PASSIVI
ALL’AMMONTARE DI INTERESSI ATTIVI
E PER L’ECCEDENZA
AL 30% DEL REDDITO OPERATIVO LORDO DELL’IMPRESA
CON POSSIBILITÀ DI RIPORTO
DELLE “ECCEDENZE INDEDUCIBILI” E “DELLE ECCEDENZE DISPONIBILI”
SUI PERIODI DI IMPOSTA SUCCESSIVI SENZA LIMITAZIONI TEMPORALI
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Interessi passivi (segue)
AMBITO SOGGETTIVO
IL NUOVO MECCANISMO DI CUI ALL’ART. 96 DEL TUIR
SI APPLICA NEI CONFRONTI
DELLA GENERALITÀ DEI SOGGETTI PASSIVI IRES
SALVO QUELLI ESPRESSAMENTE ESCLUSI DALLA NORMA
NON SI APPLICA
NEI CONFRONTI DELLE IMPRESE “IRPEF”
IMPRESE INDIVIDUALI E SOGGETTI DI CUI ALL’ART. 5 DEL TUIR
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Interessi passivi (segue)
SOGGETTI IRES ESCLUSI
 BANCHE E ALTRI SOGGETTI DI CUI ALL’ART. 1 DEL DLGS 87/1992 (CON L’ECCEZIONE
DELLE SOCIETÀ CHE ESERCITANO IN VIA PREVALENTE O ESCLUSIVA L’ATTIVITÀ DI
ASSUNZIONE DI PARTECIPAZIONI IN SOCIETÀ ESERCENTI ATTIVITÀ DIVERSA DA QUELLA
CREDITIZIA O FINANZIARIA)
 IMPRESE DI ASSICURAZIONE
 SOCIETÀ CAPOGRUPPO DI GRUPPI BANCARI E ASSICURATIVI
 SOCIETÀ PARTECIPATE PREVALENTEMENTE DA ENTI PUBBLICI CHE COSTRUISCONO
O GESTISCONO IMPIANTI PER LA FORNITURA DI ACQUE, ENERGIA,
TELERISCALDAMENTO, SMALTIMENTO E DEPURAZIONE
 SOCIETÀ CONSORTILI PER L’ESECUZIONE UNITARIA DI LAVORI AI SENSI DELL’ART. 96
DEL DPR 554/1999
 SOCIETÀ COSTITUITE PER LA REALIZZAZIONE E L’ESERCIZIO DI INTERPORTI DI CUI
ALLA L. 240/1990
 SOCIETÀ DI PROGETTO COSTITUITE AI SENSI DELLA L. 163/2006
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Interessi passivi (segue)
AMBITO OGGETTIVO
TUTTI GLI INTERESSI PASSIVI SOSTENUTI DALL’IMPRESA
IVI COMPRESI QUELLI IMPLICITI NEI CANONI DI LEASING DESUNTI DAL
CONTRATTO
FATTA ECCEZIONE SOLTANTO PER
INTERESSI PASSIVI OGGETTIVAMENTE INDEDUCIBILI
INTERESSI PASSIVI CAPITALIZZATI NEL COSTO DEI BENI
INTERESSI PASSIVI COMMERCIALI
UNA NORMA TRANSITORIA ESCLUDE TEMPORANEAMENTE
ANCHE GLI INTERESSI PASSIVI RELATIVI A FINANZIAMENTI GARANTITI DA IPOTECA
SU IMMOBILI DESTINATI ALLA LOCAZIONE
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Interessi passivi (segue)
INTERESSI OGGETTIVAMENTE INDEDUCIBILI
 INTERESSI PASSIVI “DI FUNZIONAMENTO” RELATIVI AI C.D. “IMMOBILI
PATRIMONIALI”
 INTERESSI PASSIVI INDEDUCIBILI PER EFFETTO DELLA DISCIPLINA DEL
“TRANSFER PRICING”
 INTERESSI PASSIVI CONNESSI A OPERAZIONI INTERCORSE CON IMPRESE
LOCALIZZATE IN PAESI A FISCALITÀ PRIVILEGIATA
 INTERESSI PASSIVI SU PRESTITI OBBLIGAZIONARI ECCEDENTI LA MISURA
STABILITA DAL CO. 15 DELL’ART. 3 DELLA L. 549/95
 INTERESSI PASSIVI SU PRESTITI EFFETTUATI DAI SOCI DELLE SOCIETÀ
COOPERATIVE ECCEDENTI LA MISURA STABILITA DAL CO. 465 DELL’ART. 1
DELLA L. 311/2004
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Interessi passivi (segue)
INTERESSI CAPITALIZZATI ESCLUSI
IMMOBILI
MERCE
POSSONO ESSERE CAPITALIZZATI NEL COSTO DEI BENI
GLI INTERESSI PASSIVI
RELATIVI AI PRESTITI CONTRATTI
PER LA LORO COSTRUZIONE O RISTRUTTURAZIONE
BENI
STRUMENTALI
MATERIALI E
IMMATERIALI
OIC N. 24 § D.V)
GLI INTERESSI PASSIVI
CAPITALIZZABILI NEL COSTO DEI BENI
SONO QUELLI MATURATI NEL PERIODO COMPRESO
TRA L’ESBORSO DEI FONDI AI FORNITORI
E IL MOMENTO IN CUI I BENI SONO PRONTI PER L’USO
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Interessi passivi (segue)
INTERESSI “COMMERCIALI”
NON RIENTRANO NELL’AMBITO DI APPLICAZIONE
DELL’ART. 96 DEL TUIR
GLI INTERESSI PASSIVI IMPLICITI
DERIVANTI DA DEBITI DI NATURA COMMERCIALE
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Interessi passivi (segue)
NORMA TRANSITORIA
CO. 36 DELL’ART. 1 DELLA L. 244/2007
FINO AL PERIODO DI IMPOSTA
IN CUI TROVANO APPLICAZIONE LE DISPOSIZIONI DI RIORDINO
DELLA FISCALITÀ DEL SETTORE IMMOBILIARE
DA APPROVARSI MEDIANTE APPOSITO DM
SONO PROVVISORIAMENTE ESCLUSI
DALL’AMBITO DI APPLICAZIONE DELL’ART. 96 DEL TUIR
GLI INTERESSI PASSIVI RELATIVI A FINANZIAMENTI
GARANTITI DA IPOTECA SU IMMOBILI DESTINATI ALLA LOCAZIONE
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Interessi passivi (segue)
MECCANISMO DI CALCOLO
PLAFOND DI DEDUCIBILITÀ DEGLI INTERESSI PASSIVI
CHE RIENTRANO NELL’AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE DELL’ART. 96
=
INTERESSI ATTIVI
+
30% DEL REDDITO OPERATIVO LORDO
NORMA
TRANSITORIA
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PER IL PERIODO DI IMPOSTA 2008
LA SOGLIA CALCOLATA SI AUMENTA DI 10.000 EURO
PER IL PERIODO DI IMPOSTA 2009
LA SOGLIA CALCOLATA SI AUMENTA DI 5.000 EURO
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Interessi passivi (segue)
INTERESSI ATTIVI
SI TIENE CONTO
NON SOLO DEGLI
INTERESSI ATTIVI DERIVANTI DA OPERAZIONI DI NATURA FINANZIARIA
MA ANCHE DEGLI
INTERESSI ATTIVI DERIVANTI DA OPERAZIONI DI NATURA COMMERCIALE
SI TIENE INOLTRE CONTO DEGLI
INTERESSI ATTIVI “VIRTUALI”
RICOLLEGABILI AL RITARDATO PAGAMENTO DEI CORRISPETTIVI
DA PARTE DELLE PUBBLICHE AMMINISTRAZIONI
DA CALCOLARE SU UN TASSO PARI AL 5% ANNUO
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Interessi passivi (segue)
RISULTATO OPERATIVO LORDO
=
VOCE A DEL CONTO ECONOMICO
VOCE B DEL CONTO ECONOMICO
+
AMMORTAMENTI DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI E IMMATERIALI
LETTERE A) E B) DEL NUMERO 10 DELLA VOCE B DEL CONTO ECONOMICO
+
CANONI DI LEASING DEI BENI STRUMENTALI
CONTABILIZZATI NEL NUMERO 8 DELLA VOCE B DEL CONTO ECONOMICO
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Interessi passivi (segue)
RIPORTO DELLE ECCEDENZE
L’ART. 96 DEL TUIR CONSENTE
IL RIPORTO SUI PERIODI DI IMPOSTA SUCCESSIVI
SENZA ALCUNA LIMITAZIONE TEMPORALE
SIA DEGLI EVENTUALI INTERESSI PASSIVI
ECCEDENTI LA SOGLIA MASSIMA DEDUCIBILE
C.D. “ECCEDENZA DI INTERESSI PASSIVI”
SIA DELL’EVENTUALE PLAFOND DI DEDUCIBILITÀ
ECCEDENTE L’AMMONTARE DI INTERESSI PASSIVI SOSTENUTI
C.D. “ECCEDENZA DI PLAFOND DI DEDUCIBILITÀ”
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Interessi passivi (segue)
ECCEDENZA DI INTERESSI PASSIVI
SE
INTERESSI PASSIVI DI COMPETENZA DEL PERIODO DI IMPOSTA
CHE RIENTRANO NELL’AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE DELL’ART. 96
>
PLAFOND DI DEDUCIBILITÀ CALCOLATO AI SENSI DELL’ART. 96
ALLORA
VARIAZIONE IN AUMENTO IRES PER IMPORTO PARI ALL’ECCEDENZA
TUTTAVIA
L’ECCEDENZA INDEDUCIBILE NEL PERIODO DI IMPOSTA DI COMPETENZA
PUÒ ESSERE ILLIMITATAMENTE RIPORTATA SUI SUCCESSIVI PERIODI DI IMPOSTA
AL FINE DI ESSERE IVI DEDOTTA
NEL LIMITE IN CUI SI GENERI IN TALI PERIODI
UNA ECCEDENZA DI PLAFOND DI DEDUCIBILITÀ
RISPETTO AGLI INTERESSI PASSIVI DI COMPETENZA DI DETTI PERIODI
NEL RISPETTO DEI PRINCIPI DI PRUDENZA E RAGIONEVOLE CERTEZZA
POSSONO SUSSISTERE I PRESUPPOSTI PER STANZIARE IN BILANCIO LE
IMPOSTE ANTICIPATE
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Interessi passivi (segue)
ECCEDENZA DI PLAFOND DI DEDUCIBILITÀ
SE
PLAFOND DI DEDUCIBILITÀ CALCOLATO AI SENSI DELL’ART. 96
>
INTERESSI PASSIVI DI COMPETENZA DEL PERIODO DI IMPOSTA
CHE RIENTRANO NELL’AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE DELL’ART. 96
ALLORA
NESSUNA VARIAZIONE IN AUMENTO IRES
INOLTRE
L’ECCEDENZA DI PLAFOND DI DEDUCIBILITÀ RIMASTA “INUTILIZZATA”
PUÒ ESSERE ILLIMITATAMENTE RIPORTATA SUI SUCCESSIVI PERIODI DI IMPOSTA
AL FINE DI ESSERE IVI UTILIZZATA
PER CONSENTIRE LA DEDUCIBILITÀ DI INTERESSI PASSIVI FUTURI
ALTRIMENTI INDEDUCIBILI PERCHÉ ECCEDENTI
RISPETTO AL PLAFOND DI DEDUCIBILITÀ DI COMPETENZA DI DETTI PERIODI
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Interessi passivi (segue)
DECORRENZA
DECORRENZA IMMEDIATA
RIPORTO
ECCEDENZE
INTERESSI
PASSIVI
LE ECCEDENZE RIPORTABILI SUI SUCCESSIVI PERIODI
SONO QUELLE CHE SI GENERANO
FIN DAL PRIMO PERIODO
DI APPLICAZIONE DEL NUOVO MECCANISMO
OSSIA FIN DAL 2008
DECORRENZA DIFFERITA
RIPORTO
ECCEDENZE
PLAFOND
DEDUCIBILITÀ
LE ECCEDENZE RIPORTABILI SUI SUCCESSIVI PERIODI
SONO QUELLE CHE SI GENERANO
SOLTANTO DAL TERZO PERIODO
DI APPLICAZIONE DEL NUOVO MECCANISMO
OSSIA SOLTANTO DAL 2010
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Interessi passivi (segue)
CONSOLIDATO FISCALE NAZIONALE
IN SEDE DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO DI GRUPPO
I SOGGETTI CHE PARTECIPANO AL CONSOLIDATO FISCALE NAZIONALE
OPERANO IL CONFRONTO TRA
INTERESSI PASSIVI RIENTRANTI NELL’AMBITO DI APPLICAZIONE DELL’ART. 96
E PLAFOND DI DEDUCIBILITÀ
A LIVELLO DI VALORI COMPLESSIVI
IN ALTRE PAROLE
L’ESERCIZIO DELL’OPZIONE PER IL CONSOLIDATO FISCALE
CONSENTE DI L’IMMEDIATA “COMPENSAZIONE”
TRA EVENTUALI ECCEDENZE DI INTERESSI PASSIVI DI SINGOLE SOCIETÀ
ED EVENTUALI ECCEDENZE DI PLAFOND DI DEDUCIBILITÀ DI SINGOLE SOCIETÀ
LA REGOLA SI APPLICA ANCHE ALLE ECCEDENZE OGGETTO DI RIPORTO IN AVANTI
ESCLUSE QUELLE GENERATESI PRIMA DELL’INGRESSO NEL CONSOLIDATO NAZIONALE
AI SOLI FINI DELL’APPLICAZIONE DELLE REGOLE IN MATERIA DI INTERESSI PASSIVI
SI CONSIDERANO VIRTUALMENTE INCLUSE NEL CONSOLIDATO FISCALE NAZIONALE
ANCHE LE PARTECIPATE NON RESIDENTI
CHE PER IL RESTO POTREBBERO OPTARE QUALORA FOSSERO RESIDENTI
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Interessi passivi (segue)
OPERAZIONI DI FUSIONE E DI SCISSIONE
GLI INTERESSI PASSIVI
“ECCEDENTI” LA SOGLIA MASSIMA DEDUCIBILE
AI SENSI DELL’ART. 96 DEL TUIR
POSSONO ESSERE RIPORTATI SUI SUCCESSIVI PERIODI DI IMPOSTA
SENZA LIMITI TEMPORALI
TUTTAVIA
SE LA SOCIETÀ CHE LI RIPORTA
PARTECIPA A UNA OPERAZIONE DI FUSIONE O DI SCISSIONE
IL RIPORTO DEGLI INTERESSI PASSIVI “ECCEDENTI”
SUI PERIODI DI IMPOSTA POST FUSIONE O SCISSIONE
È SUBORDINATO ALLE STESSE CONDIZIONI E LIMITI
CHE OPERANO CON RIFERIMENTO ALLE PERDITE FISCALI
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Interessi passivi (segue)
NORMA ANTI-ABUSO
LE PERDITE FISCALI IMPUTATE PER TRASPARENZA
DALLE SNC E DALLE SAS
SONO UTILIZZABILI SOLO IN ABBATTIMENTO
DEGLI UTILI ATTRIBUITI PER TRASPARENZA
NEI SUCCESSIVI CINQUE PERIODI DI IMPOSTA
DALLA STESSA SOCIETÀ CHE HA IMPUTATO LE PERDITE
ANCORCHÈ INSERITA NELL’AMBITO DELL’ART. 101 DEL TUIR
SI TRATTA DI MODIFICA STRETTAMENTE COLLEGATA ALL’ART. 96
LA FINALITÀ È QUELLA DI IMPEDIRE L’AGGIRAMENTO DELL’ART. 96 MEDIANTE
LA PARTECIPAZIONE IN SOCIETÀ DI PERSONE
INDIRIZZANDO L’INDEBITAMENTO E I RELATIVI ONERI
IN CAPO ALLE SOCIETÀ DI PERSONE CONTROLLATE
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Ammortamenti
AMMORTAMENTI DEI BENI “MATERIALI”
A DECORRERE
DAL PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31.12.2007
VIENE MENO LA POSSIBILITÀ DI PROCEDERE A
AMMORTAMENTI C.D. “ACCELERATI”
AMMORTAMENTI C.D. “ANTICIPATI”
PER EFFETTO DELL’ABROGAZIONE DEL CO. 3 DELL’ART. 102 DEL TUIR
PER IL SOLO PERIODO DI IMPOSTA 2008
NORMA
TRANSITORIA
PER I BENI NUOVI ACQUISITI ED ENTRATI IN FUNZIONE
NEL PERIODO DI IMPOSTA 2008
NON DEVE ESSERE DIMEZZATO
IL COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO FISCALE
RESTANO ESCLUSI DALLA NORMA TRANSITORIA
BENI DI CUI ALLA LETT. B) DEL CO. 1 DELL’ART. 164
BENI DI CUI AL CO. 7 DELL’ART. 102-BIS
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Base imponibile (segue)
CANONI DI LEASING
A DECORRERE
DAI CONTRATTI STIPULATI DALL’1.1.2008
LA DEDUCIBILITÀ DEI CANONI DI LEASING È SUBORDINATA
AL RISPETTO DELLA SEGUENTE DURATA MINIMA DEL CONTRATTO
2/3 DEL PERIODO DI AMMORTAMENTO FISCALE
BENI MOBILI
PER GLI I VEICOLI A MOTORE
DI CUI ALLA LETT. B) DEL CO. 1 DELL’ART. 164
RIMANE L’OBBLIGO DI DURATA MINIMA
PARI ALL’INTERO PERIODO DI AMMORTAMENTO
2/3 DEL PERIODO DI AMMORTAMENTO FISCALE
BENI IMMOBILI
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CON UN MINIMO DI 11 ANNI
E CON UN MASSIMO DI 18 ANNI
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Base imponibile (segue)
SPESE DI RAPPRESENTANZA
A DECORRERE
DAL PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31.12.2007
LE SPESE DI RAPPRESENTANZA
SONO DEDUCIBILI NEL PERIODO DI IMPOSTA DI SOSTENIMENTO
SE RISPONDENTI AI
REQUISITI DI INERENZA E CONGRUITÀ
STABILITI CON APPOSITO DM
TENENDO CONTO ANCHE
 DELLA NATURA E DELLA DESTINAZIONE DELLE SPESE STESSE
 DEL VOLUME DI RICAVI DELL’ATTIVITÀ CARATTERISTICA E DELL’ATTIVITÀ
INTERNAZIONALE DELL’IMPRESA
SONO COMUNQUE DEDUCIBILI LE SPESE RELATIVE A BENI DISTRIBUITI
GRATUITAMENTE DI VALORE UNITARIO NON SUPERIORE A 50 EURO
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34
Base imponibile
DEDUZIONI EXTRA-CONTABILI
A DECORRERE
DAL PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31.12.2007
VIENE ABROGATO IL MECCANISMO DI DEDUZIONE EXTRA-CONTABILE
GIÀ PREVISTO DALLA LETT. B) DEL CO. 4 DELL’ART. 109 DEL TUIR
PERMANE A LIVELLO CIVILISTICO
L’IMPLICITO DIVIETO DI INQUINARE IL BILANCIO PER FINALITÀ FISCALI
MA VIENE ELIMINATA LA POSSIBILITÀ DI
“SFRUTTARE” IN VIA EXTRA-CONTABILE
LE DEDUZIONI AMMESSE DALLA NORMATIVA FISCALE
DI COMPONENTI NEGATIVI NON (ANCORA) IMPUTABILI A CONTO ECONOMICO
IN OSSEQUIO AI PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO
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35
Deduzioni extra-contabili (segue)
DISPOSIZIONI TRANSITORIE
RESTA FERMA LA DISCIPLINA PREVIGENTE
PER LE ECCEDENZE DEDOTTE EXTRA-CONTABILMENTE
FINO AL PERIODO DI IMPOSTA IN CORSO AL 31.12.2007
FINO AL LORO RIASSORBIMENTO
INOLTRE
VIENE PREVISTA LA POSSIBILITÀ DI
AFFRANCARE IL VINCOLO FISCALE SUL PATRIMONIO NETTO
E/O
RIALLINEARE I VALORI FISCALI A QUELLI CONTABILI
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Deduzioni extra-contabili (segue)
AFFRANCAMENTO RISERVE
IL VINCOLO FISCALE DI SOSPENSIONE DI IMPOSTA
GENERATOSI SUL PATRIMONIO NETTO
PER EFFETTO DELLE DEDUZIONI EXTRA-CONTABILI OPERATE
PUÒ ESSERE ELIMINATO IN TUTTO O IN PARTE
MEDIANTE APPLICAZIONE DI IMPOSTA SOSTITUTIVA DELL’1%
DA VERSARE IN UNA UNICA SOLUZIONE
ENTRO IL TERMINE PREVISTO PER IL VERSAMENTO DELLE IMPOSTE SUL REDDITO
RELATIVE AL PERIODO DI IMPOSTA IN CORSO AL 31.12.2007
L’AFFRANCAMENTO DEL PATRIMONIO NETTO
NON ESPLICA ALCUN EFFETTO
SUL DISALLINEAMENTO TRA VALORI FISCALI E CONTABILI
DEI BENI E DEI FONDI DEDOTTI EXTRA-CONTABILMENTE
PER IL RIALLINEAMENTO BISOGNA APPLICARE
L’ALTRA IMPOSTA SOSTITUTIVA PREVISTA DALLE DISPOSIZIONI TRANSITORIE
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37
Deduzioni extra-contabili (segue)
AFFRANCAMENTO DISALLINEAMENTI
IL DISALLINEAMENTO TRA VALORI FISCALI E CONTABILI
PER EFFETTO DELLE DEDUZIONI EXTRA-CONTABILI OPERATE FINO AL 2007
PUÒ ESSERE ELIMINATO IN TUTTO O IN PARTE
MEDIANTE APPLICAZIONE DI APPOSITA IMPOSTA SOSTITUTIVA
12%
SUI DISALLINEAMENTI DA AFFRANCARE
FINO A 5 MILIONI DI EURO
14%
SUI DISALLINEAMENTI DA AFFRANCARE
TRA 5 MILIONI DI EURO E 10 MILIONI DI EURO
16%
SUI DISALLINEAMENTI DA AFFRANCARE
OLTRE I 10 MILIONI DI EURO
LA LOGICA DI APPLICAZIONE DOVREBBE ESSERE QUELLA
DELLA PROGRESSIVITÀ PER SCAGLIONI
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Deduzioni extra-contabili
DISPOSIZIONI ATTUATIVE
IL CO. 48 DELL’ART. 1 DELLA L. 244/2007
RINVIA AD APPOSITO DM
PER L’APPROVAZIONE DELLE DISPOSIZIONI ATTUATIVE
DELLA DISCIPLINA CHE CONSENTE DI AFFRANCARE
LE DEDUZIONI EXTRA-CONTABILI OPERATE E NON ANCORA
RIASSORBITE
LA NORMA TUTTAVIA PREVEDE ESPRESSAMENTE CHE
L’AFFRNACAMENTO PUÒ ESSERE ANCHE PARZIALE
MA IN TAL CASO DEVE ESSERE OPERATO
PER CLASSI OMOGENEE DI DEDUZIONI EXTRA-CONTABILI
L’IMPOSTA SOSTITUTIVA DEVE ESSERE VERSATAIN TRE RATE ANNUALI
30% - 40% - 30%
CON INTERESSIDEL 2,5% SULLE RATE SUCCESSIVE ALLA PRIMA
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Base imponibile (segue)
SINDACABILITÀ SCELTE DI DI BILANCIO
CO. 34 DELL’ART. 1 DELLA L. 244/2007
GLI AMMORTAMENTI
GLI ACCANTONAMENTI
E LE ALTRE RETTIFICHE DI VALORE
IMPUTATI AL CONTO ECONOMICO
A PARTIRE DAL PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN
CORSO AL 31.12.2007
POSSONO ESSERE DISCONOSCIUTI DALL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA
SE NON COERENTI
CON I COMPORTAMENTI CONTABILI
SISTEMATICAMENTE ADOTTATI NEI PRECEDENTI ESERCIZI
SALVA LA POSSIBILITÀ PER L’IMPRESA
DI DIMOSTRARE LA GIUSTIFICAZIONE ECONOMICA DI DETTI
COMPONENTI
IN BASE A CORRETTI PRINCÌPI CONTABILI
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