La trasformazione in S.r.l. dott. Gianluca Odetto dott. Gianpaolo Valente Eutekne – Tutti i diritti riservati Indice TIMING OPERATIVO RECEPIMENTO DEI MAGGIORI VALORI? IMPOSTAZIONI CONTABILI ASSEGNAZIONE DELLE QUOTE E CONGUAGLI BILANCIO DI TRASFORMAZIONE ADEMPIMENTI SUCCESSIVI Eutekne – Tutti i diritti riservati 2 Adempimenti TIMING OPERATIVO Adempimento Riferimento normativo Nomina del perito Art. 2500-ter c.c. Relazione di stima Artt. 2500-ter e 2465 c.c. Versamento 25% (se previsti conferimenti in denaro) Art. 2481-bis c.c. Atto di trasformazione Art. 2500 c.c. Deposito atto al Registro delle Imprese Art. 2500 c.c. Comunicazione ai creditori Art. 2500-quinquies c.c. Eutekne – Tutti i diritti riservati 3 Imputazione dei maggiori valori Il patrimonio netto evidenziato in sede di perizia non deve essere necessariamente allocato per la totalità al capitale sociale. Esso, infatti, può essere imputato in parte alle riserve, sempre evidenziandone l’origine per mantenerne lo stesso trattamento fiscale Eutekne – Tutti i diritti riservati 4 Profili contabili • • • • • Rettifiche dei valori di attività e passività Individuazione del capitale netto di trasformazione (eventuali) conguagli ai soci Trasferimento di attività/passività alla società trasformata e imputazione ai soci del capitale netto di trasformazione Apertura dei conti della società trasformata Eutekne – Tutti i diritti riservati 5 Profili contabili BETA SNC – DATI AL 30.9.2004 (€/000) ATTIVO PASSIVO Immobilizzazioni 300 Capitale sociale Magazzino 200 Utili portati a nuovo Crediti 400 Utile di periodo Liquidità 100 Debiti TOTALE 1.000 TOTALE 20 180 50 750 1.000 Compagine sociale: Socio A: 40% Socio B: 40% Socio C: 20% Eutekne – Tutti i diritti riservati 6 Profili contabili (segue) BETA SNC – DATI PERIZIA DI STIMA ATTIVO PASSIVO Immobilizzazioni 500 Patrimonio netto 400 Magazzino 200 Debiti 750 Crediti 350 Liquidità 100 TOTALE Eutekne – Tutti i diritti riservati 1.150 TOTALE 1.150 7 Rettifiche di trasformazione • • • Annullamento di poste attive Annullamento di poste iscritte nel passivo Adeguamento di attività/passività ai valori di perizia Eutekne – Tutti i diritti riservati 8 Rettifiche di trasformazione BETA SNC – SCRITTURE CONTABILI IMMOBILIZZAZIONI RETTIFICHE DI TRASFORMAZIONE 200 RETTIFICHE DI TRASFORMAZIONE 50 CREDITI 200 50 BETA RECEPISCE IN CONTABILITÀ I MAGGIORI/MINORI VALORI EVIDENZIATI IN SEDE DI PERIZIA Eutekne – Tutti i diritti riservati 9 Capitale netto di trasformazione Il capitale netto di trasformazione è costituito: • • dai saldi dei conti di netto della società trasformanda dal saldo del conto “rettifiche di trasformazione” Eutekne – Tutti i diritti riservati 10 Capitale netto di trasformazione BETA SNC – SCRITTURE CONTABILI CAPITALE NETTO DI TRASFORMAZIONE diversi: CAPITALE SOCIALE UTILI PORTATI A NUOVO 400 20 180 UTILE DI PERIODO 50 RETTIFICHE DI TRASFORMAZIONE 150 SUCCESSIVAMENTE BETA SNC EFFETTUA UNA CHIUSURA GENERALE DEI CONTI Eutekne – Tutti i diritti riservati 11 Apertura dei conti BETA SRL – SITUAZIONE DI APERTURA ATTIVO PASSIVO Immobilizzazioni 500 Patrimonio netto 400 Magazzino 200 Debiti 750 Crediti 350 Liquidità 100 TOTALE Eutekne – Tutti i diritti riservati 1.150 TOTALE 1.150 12 Assegnazione delle quote CONGUAGLI TRA SOCI Esempio: Capitale netto di trasformazione: 42.420,00 Capitale sociale S.n.c.: 39.000,00 Nuovo capitale sociale S.r.l.: 50.000,00 Compagine sociale: Socio A: 50% Socio B: 30% Socio C: 10% Socio D: 10% Eutekne – Tutti i diritti riservati 13 Assegnazione delle quote CONGUAGLI TRA SOCI Quote snc Capitale ante conguagli Capitale S.r.l. Conguagli Socio A 19.500 21.210 25.000 3.790 Socio B 11.700 12.726 15.000 2.274 Socio C 3.900 4.242 5.000 758 Socio D 3.900 4.242 5.000 758 39.000 42.420 50.000 7.580 Totale Eutekne – Tutti i diritti riservati 14 Assegnazione delle quote (segue) BETA SRL – ASSEGNAZIONE DELLE QUOTE Ordinariamente, le quote sono assegnate ai soci secondo le percentuali di partecipazione esistenti nella S.n.c. L’art. 2500-quater co. 2 c.c. consente, però, un’assegnazione non proporzionale; ai soci d’opera sono assegnate quote in misura corrispondente alla partecipazione che l’atto costitutivo riconosceva loro nella S.n.c.; in tal caso, le quote assegnate agli altri soci si riducono in misura corrispondente. Eutekne – Tutti i diritti riservati 15 Bilanci di trasformazione BILANCIO DI TRASFORMAZIONE È richiesto dal PCDC 30 Struttura: solo Stato Patrimoniale Consigliata dal PCDC 30 una Nota Integrativa (o, al limite, una sola esposizione dei criteri di valutazione utilizzati) I criteri di valutazione utilizzati sono quelli tipici di una società in funzionamento (gli stessi che regolano la formazione del bilancio di esercizio) Eutekne – Tutti i diritti riservati 16 Adempimenti successivi ADEMPIMENTI SUCCESSIVI ALL’OPERAZIONE Adempimento Termine Libri sociali Contestualmente all’operazione Variazione IVA 30 gg. dalla data di effetto della trasformazione (art. 30 DPR 633/72) Invio all’Ufficio imposte NON PIÙ PREVISTO (art. 36 DPR delibera trasformazione 600/73) Revisione stima (solo S.p.A. e S.a.p.A.) 180 gg. successivi alla data di iscrizione dell’atto Presentazione dichiarazione (frazione ante trasformazione) Ultimo giorno del 7° mese successivo alla data di effetto, ovvero 10° mese, se trasmissione telematica (art. 5-bis DPR 322/98) Eutekne – Tutti i diritti riservati 17