Caserta – 12 dicembre 2011
Introduzione ai nuovi principi di revisione
internazionale
Relatore Maria Pia Nucera
Componente della Commissione per lo studio e la
statuizione dei principi di revisione – Dottore
commercialista e revisore contabile in Roma
Risposte di revisione
al rischio identificato e
valutato
(ISA 330, 500, 501 505)
INTRODUZIONE AI NUOVI PRINCIPI DI REVISIONE INTERNAZIONALE (ISA)
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Obiettivo del revisore:
Acquisire Elementi Probativi
Il revisore deve definire e svolgere le
procedure di revisione per acquisire elementi
probativi sufficienti ed appropriati in relazione
ai rischi identificati che
gli
consentano
di
esprimere un giudizio sul bilancio.
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Elementi Probativi
Le informazioni utilizzate dal revisore per
giungere alle conclusioni su cui egli basa il
proprio giudizio.
Gli elementi probativi comprendono sia le
informazioni contenute nelle registrazioni
contabili sottostanti il bilancio sia altre
informazioni.
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Attività di pianificazione
Valutazione del rischio
Procedure conseguenti
Giudizio e Relazione
Strategia Generale di revisione
Caratteristiche dell’incarico
Obiettivi di reportistica
Fattori rilevanti ed esperienza (significatività, fattori di rischio, etc.)
Individuazione risorse necessarie
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Attività di pianificazione
Aggiornamento continuo e modifica della strategia e del piano
Piano di revisione dettagliato
Natura, tempistica ed estensione delle procedure pianificate
Procedure di revisione conseguenti
Comunicazioni alla direzione e ai responsabili delle attività di governance
Attenzione!!! La natura, la tempistica e l’estensione delle procedure non
devono essere discusse in dettaglio con la direzione e non devono essere
modificate su sua richiesta
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La definizione della
STRATEGIA GENERALE
•Identificare la portata della revisione.
•Definire obiettivi di reporting e scadenze.
•Considerare i fattori rilevanti nell’indirizzare il
lavoro del team.
•Valutare le conoscenze precedenti.
•Determinare le risorse e i periodi di intervento.
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Il ruolo della pianificazione
La pianificazione è lo strumento per:
•
•
•
•
•
•
Identificare aree importanti.
Anticipare i problemi.
Lavorare con efficacia ed efficienza.
Selezionare team adatto.
Facilitare la supervisione.
Coordinare lavoro di più team o esperti.
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Attività di pianificazione
TEMPISTICA
•E’ un processo continuo e iterativo
•Comincia poco dopo la precedente revisione
•Termina con la conclusione dell’incarico
•Considera le attività precedenti le procedure
di revisione conseguenti:
 Procedure di analisi comparativa preliminari




Comprensione del quadro normativo applicabile
Determinazione della significatività
Coinvolgimento di esperti.
Altre procedure di valutazione del rischio
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Risposte generali
Risposte generali possono includere:
•
•
•
•
•
sensibilizzazione del team
personale esperto
maggiore supervisione
imprevedibilità nei controlli da svolgere
modifiche a natura, estensione e
tempistica dei controlli
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Piano di lavoro
Valutazione dei rischi
Piano di revisione dettagliato
Procedure di revisione conseguenti
Natura
Tempistica
Estensione
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Le procedure di conformità
Sono volte a valutare e verificare l’efficacia operativa dei controlli,
posti in essere dall’impresa oggetto di revisione, al fine di ridurre gli
errori e le inesattezze.
LE PROCEDURE DI CONFORMITÀ
sono costituite da:
• ANALISI DOCUMENTAZIONE DI SUPPORTO DEI CONTROLLI
• INTERVISTA AL PERSONALE ADDETTO AI CONTROLLI
• OSSERVAZIONI DELLE MODALITÀ DI EFFETTUAZIONE DEI
CONTROLLI
• RIESECUZIONE DEI MEDESIMI CONTROLLI DA PARTE DEL
REVISORE
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Imprese minori
Possono non essere presenti molte delle attività di controllo che
potrebbero essere individuate dal revisore;
ovvero
può essere limitata l’ampiezza con cui l’impresa ha documentato
la loro esistenza o il loro funzionamento.
In tali casi, può essere più efficiente per il revisore svolgere
procedure di revisione conseguenti che siano principalmente
procedure di validità.
In alcuni rari casi, tuttavia, l’assenza di attività di controllo o di altre
componenti del controllo può rendere impossibile acquisire
elementi probativi sufficienti ed appropriati.
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Le procedure di validità
LE PROCEDURE DI
ANALISI COMPARATIVA
• SVILUPPO DI UN’ASPETTATIVA
INDIPENDENTE
• CALCOLO DELLE DIFFERENZE
• IDENTIFICAZIONE DI DIFFERENZE
SIGNIFICATIVE
• ANALISI DELLE DIFFERENZE
SIGNIFICATIVE
LE VERIFICHE DI
DETTAGLIO
• RICHIESTA DI CONFERMA
ESTERNA
• RICERCA DI PASSIVITA’ NON
REGISTRATE
• VERIFICA DEL RISPETTO DEL
PRINCIPIO DELLA COMPETENZA
• VERIFICA CORRETTA
CLASSIFICAZIONE
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Le procedure di validità
Perché il revisore svolge sempre procedure di
validità?
Perché:
• la valutazione del rischio da parte del
revisore è soggettiva e come tale non può
identificare tutti i rischi di errori significativi;
• ci sono limiti intrinseci nel controllo interno,
che includono la possibilità di forzature dei
controlli da parte della direzione.
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Piano di lavoro
2 regole FONDAMENTALI
SOLO procedure di conformità
Scelte possibili per
classi di operazioni saldi
contabili e informativa
SIGNIFICATIVI
SOLO procedure di validità:
verifiche di dettaglio
MIX conformità - validità
NO
SI
SI
SOLO procedure di analisi comparativa
Scelte possibili in
risposta a rischi
SIGNIFICATIVI
SOLO procedure di dettaglio
NO
SI
MIX analisi comparativa-verifiche di dettaglio
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SI
Piano di lavoro
2 regole FONDAMENTALI
ISA
330.18
ISA
330.21
AREE significative
Procedure di validità
RISCHI significativi
(approccio basato solo
su procedure validità)
Test di dettaglio
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Documentazione
IL REVISORE DOCUMENTA:
La strategia generale.
Il piano di revisione.
Eventuali modifiche durante lo svolgimento della
revisione.
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