ISA 800, 805, 810
Corso di revisione legale dei conti
progredito
1
ISA Clarity
Nelle precedenti lezioni abbiamo esaminato alcuni dei
principali ISA all’interno del set dei principi di revisione relativi
all’audit di un bilancio redatto per scopi di carattere “generale”.
Tali principi, oggetto del progetto ISA Clarity vanno dall’ISA 200
fino all’ISA 720, partendo dagli obiettivi generali del revisore
nell’effettuazione delle revisione, attraverso la definizione dei
termini dell’incarico, la pianificazione del lavoro, la
comprensione e la valutazione dei rischi (inclusa la frode), le
risposte ai rischi tramite ottenimento di evidenze probative,
l’ottenimento di attestazioni scritte dalla direzione, fino alla
emissione della relazione contenente il giudizio del revisore. Vi
è inoltre l’ISQC1 che è il principio che regola i controlli della
qualità che la società di revisione deve applicare sui propri
lavori
2
ISA Clarity
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
ISA 200
ISA 210
ISA 220
ISA 230
ISA 240
ISA 260
ISA 265
ISA 300
ISA 315
ISA 320
ISA 330
ISA 402
ISA 450
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
ISA 500
ISA 501
ISA 505
ISA 520
ISA 530
ISA 540
ISA 550
ISA 560
ISA 570
ISA 580
•
•
•
•
•
•
•
•
ISA 600
ISA 610
ISA 620
ISA 700
ISA 705
ISA 706
ISA 710
ISA 720
• ISQC1
3
QUIZ:
Quale ISA tratta della responsabilità del revisore nel
valutare gli effetti di errori identificati durante la
revisione e di errori non corretti nel bilancio?
a) ISA 240
b) ISA 450
c) ISA 320
d) ISA 550
e) ISA 470
L’ISA 450!
L’ISA 240 tratta della Frode; l’ISA 320 della
significatività; L’ISA 550 delle Parti Correlate; l’ISA
470….non esiste…
4
ISA Clarity
Esistono altri ISA, oggetto del progetto Clarity, che attengono
all’audit di bilanci predisposti per i cosidetti “special purposes” o
che attengono a parti dei bilanci stessi. Tali ISA non sono dei
principi in se stessi, ma riportano le considerazioni che il revisore
deve effettuare nell’applicazione del set degli ISA dal 200 al 720
ai fini della revisione di tali informazioni finanziarie. Questi ISA
sono:
• ISA 800 – SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL
STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE WITH SPECIAL PURPOSE
FRAMEWORKS
• ISA 805 - SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL
STATEMENTs AND SPECIFIC ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL
STATEMENT
• ISA 810 - ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL
STATEMENTS
5
ISA Clarity
Esistono inoltre altri set di principi che, ad oggi non
ancora oggetto del progetto Clarity, che attengono ad
altre attività che il revisore può effettuare. Anch’essi
sono emessi dallo IAASB e sono:
• gli ISRE (International Standard on Review
Engagements), che riguardano e regolano gli incarichi di
“revisione limitata”
- ISRE 2400 – Engagements to review Financial
Statements
- ISRE 2410 – Review of interim Financial information
6
ISA Clarity
• gli ISAE (International Standard on Assurance
Engagements), che regolano gli incarichi per attività
diverse dall’audit o dalla review, che forniscono
“assurance” agli utilizzatori
- ISAE 3000 – Assurance Engagements other than
audits or reviews of historical Financial Statements
- ISAE 3400 – Examination of Prospective Financial
Statements
- ISAE 3402 – Assurance report on controls at third
part service organization (ISA 402)
7
ISA Clarity
• gli ISRS (International Standard on Related Services),
che regolano gli incarichi su specifiche attività
concordate con il cliente
- ISRS 4400 – Engagement to perform agreed-upon
procedures regarding financial information
- ISRS 4410 - Engagement to compile financial
information
8
ISA 800
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE
WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS
• Gli International Standards on Auditing (ISA)
nelle serie da 200 a 700 si applicano alle
revisioni contabili su bilancio redatti per “scopi
di carattere generale”. Il principio 800 non
supera i requirements degli altri ISA, ma
riporta le speciali considerazioni relative
all’applicazione degli ISA stessi nella revisione
di bilanci predisposti in accordo a “scopi di
carattere speciale”, in rapporto alle circostanze
dello specifico incarico
9
ISA 800
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE
WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS
OBIETTIVI
• l’obiettivo del revisore, quando applica gli ISA in
una revisione su bilanci predisposti in accordo
con un “special purpose framework” (“scopi di
carattere speciale”), è di indirizzare
appropriatamente le speciali considerazioni
relative a:
• L’accettazione dell’incarico
• La pianificazione e esecuzione dell’incarico
• La formazione e l’espressione del giudizio sul
bilancio
10
ISA 800
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE
WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS
DEFINIZIONI
• Bilancio per “scopi di carattere speciale”: un
bilancio predisposto sulla base di uno “special
purpose framework”
• Special purpose framework: una struttura di
“reporting finanziario” disegnata per
predisporre e fornire le informazioni
finanziarie necessarie a specifici utilizzatori
11
ISA 800
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE
WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS
DEFINIZIONI
• Il riferimento al bilancio nell’ISA 800 significa
“un set completo di bilancio, incluse le relative
note”.
• I requisiti della “una struttura di “reporting
finanziario” applicabile determineranno la
forma e il contenuto del bilancio e che cosa
costituisca un “un set completo di bilancio”
12
ISA 800
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE
WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS
DEFINIZIONI
Alcuni esempi di “special purpose framework”:
• Normative e strutture, diverse da quelle richieste
dalla normativa per la redazione del bilancio,
previste dalla autorità fiscali per la redazione di
“prospetti di bilancio” che accompagnino o
facciano parte della dichiarazione dei redditi
• Strutture di bilancio richieste da specifici accordi
o contratti, quali concessione di finanziamenti,
progetti destinati a ricevere contributi
governativi, emissione di bond (Guida Par A1)
13
ISA 800
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE
WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS
REQUIREMENTS – ACCETTAZIONE dell’INCARICO
L’ISA 210 richiede che il revisore stabilisca l’accettabilità
del “framework” di reporting finanziario (ad es. IFRS)
applicato nella redazione del bilancio oggetto di
revisione.
In una revisione di un bilancio redatto per “scopi di
carattere speciale” (ISA 800), il revisore deve ottenere
la comprensione di:
• Quale sia lo scopo per cui il bilancio è redatto
• Chi saranno gli utilizzatori
• Quali passi ha intrapreso la direzione per determinare
che il “framework” di reporting finanziario adottato sia
accettabile nelle circostanze
14
ISA 800
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE
WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS
REQUIREMENTS – PIANIFICAZIONE E ESECUZIONE
DELLA REVISIONE
L’ISA 200 richiede che il revisore svolga il lavoro in
conformità con tutti gli ISA relativi alla revisione.
Nella pianificazione e esecuzione della revisione di
un bilancio redatto per “scopi di carattere
speciale”, l’ISA 800 richiede che il revisore debba
stabilire se l’applicazione degli ISA richieda
speciali considerazioni, considerando le
circostanze dell’incarico e tenendo conto delle
informazioni finanziarie necessarie agli utilizzatori
15
ISA 800
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE
WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS
REQUIREMENTS – PIANIFICAZIONE E ESECUZIONE DELLA
REVISIONE
L’ISA 315 richieda al revisore di ottenere una comprensione
delle politiche contabili adottate dall’impresa.
Nel caso di un bilancio redatto per “scopi di carattere speciale”
(ad es. sulla base di una richiesta inclusa in un contratto),
l’ISA 800 richiede che il revisore ottenga la comprensione di
qualsiasi significativa interpretazione di quanto richiesto dal
contratto da parte della direzione che impatti sulla
redazione di quel bilancio. Un’interpretazione è significativa
quando l’adozione di altra ragionevole interpretazione
produrrebbe una differenza materiale nelle informazioni
presentate nel bilancio
16
ISA 800
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE
WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS
REQUIREMENTS – Relazione e espressione del giudizio
Per l’emissione della propria relazione e espressione del
giudizio su bilanci redatti per “scopi di carattere
speciale” il revisore deve applicare i requirements
dell’ISA 700, in particolare:
• Il revisore deve valutare se il bilancio fa adeguato
riferimento o descrive il “framework” di reporting
finanziario adottato. Nel caso di bilanci redatti sulla
base di schemi previsti da contratti, il revisore deve
valutare se il bilancio descrive adeguatamente le
interpretazioni significative del contratto
17
ISA 800
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE
WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS
REQUIREMENTS – Relazione e espressione del giudizio (cont.)
L’ISA 700 tratta della forma e del contenuto della relazione
di revisione contabile. Nel caso di emissione della relazione
e espressione del giudizio su bilanci redatti per “scopi di
carattere speciale”:
• La relazione di revisione deve descrivere lo scopo per cui il
bilancio è redatto e, se necessario, chi sono i previsti
utilizzatori
• Se la direzione può scegliere il “framework” di reporting
finanziario da adottare, il paragrafo sulle “responsabilità
della direzione” deve far riferimento alla responsabilità
nello stabilire che il “framework” adottato sia applicabile
nella circostanza
18
ISA 800
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE
WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS
REQUIREMENTS – Relazione e espressione del giudizio
(cont.)
La relazione di revisione su bilanci redatti per “scopi di
carattere speciale” deve includere un paragrafo di
“richiamo di informativa” che avverta gli utilizzatori che
il bilancio è stato redatto in base a un “framework” di
reporting finanziario per “scopi di carattere speciale” e
che pertanto il bilancio potrebbe non essere adeguato
per scopi diversi.
In aggiunta, il revisore può considerare se sia appropriato
indicare che l’utilizzo della relazione di revisione è
ristretto solo a specifici utilizzatori (Guida par. A15)
19
ISA 800
APPENDIX - Esempio di relazione – schema previsto da un contratto
•
•
•
•
•
•
•
•
Independent auditor's report
[Appropriate Addressee]
We have audited the accompanying financial statements of ABC Company, which
comprise the balance sheet as at December 31, 20X1, and the income statement,
statement of changes in equity and cash flow statement for the year then ended, and a
summary of significant accounting policies and other explanatory information. The
financial statements have been prepared by management of ABC Company based on
the financial reporting provisions of Section Z of the contract dated January 1, 20X1
between ABC Company and DEF Company ("the contract").
Management's Responsibility for the Financial Statements
Management is responsible for the preparation of these financial statements in
accordance with the financial reporting provisions of Section Z of the contract, and for
such internal control as management determines is necessary to enable the
preparation of financial statements that are free from material misstatement, whether
due to fraud or error.
Auditor's Responsibility
…….
Opinion
In our opinion, the financial statements of ABC Company for the year ended December
31, 20X1 are prepared, in all material respects, in accordance with the financial
reporting provisions of Section Z of the contract.
20
ISA 805
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC
ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT
• Gli International Standards on Auditing (ISA) nelle serie
da 100 a 700 si applica alle revisioni contabili sui bilanci
e devono essere adattati quando applicati a revisioni di
“altre informazioni finanziarie storiche”. Il principio 805
non supera i requirements degli altri ISA, ma riporta le
speciali considerazioni relative all’applicazione degli ISA
stessi nella revisione di un singolo prospetto di bilancio
o di specifici elementi, conti o voci di un bilancio. Tali
documenti possono essere stati predisposti in accordo
a “scopi di carattere generale” o “di carattere speciale”.
In quest’ultimo caso si applicheranno anche i
requirements dell’ISA 800
21
ISA 805
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC
ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT
OBIETTIVI
• l’obiettivo del revisore, quando applica gli ISA in
una revisione su un singolo propetto di bilancio o
di specifici elementi di un bilancio, è di indirizzare
appropriatamente le speciali considerazioni
relative a:
• L’accettazione dell’incarico
• La pianificazione e esecuzione dell’incarico
• La formazione e l’espressione del giudizio sul
singolo prospetto di bilancio o su specifici
elementi del bilancio
22
ISA 805
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC
ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT
DEFINIZIONI
• Singolo prospetto di bilancio: uno degli elementi che di
norma costituiscono il bilancio nel suo complesso (ad
es. il prospetto di stato patrimoniale o il rendiconto
finanziario)
• Elementi di un bilancio: specifici elementi, conti o voci
di un bilancio
• Un singolo prospetto di bilancio o uno specifico
elemento di un bilancio include le relative note, che di
norma comprendono i principi e le politiche contabili e
le altre informazioni esplicative relative al prospetto di
bilancio o allo specifico elemento
23
ISA 805
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC
ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT
REQUIREMENTS
ACCETTAZIONE DELL’INCARICO
L’ISA 200 richiede che il revisore svolga il lavoro in
conformità con tutti gli ISA relativi alla revisione.
Nel caso della revisione di un singolo prospetto di bilancio
o di uno specifico elemento del bilancio, tale
requirement si applica indipendentemente dal fatto
che il revisore abbia o meno l’incarico di revisione
contabile del bilancio nel suo complesso. Se il revisore
non effettua le revisione del bilancio nel suo
complesso, deve stabilire se la revisione di un singolo
prospetto o di uno specifico elemento sia fattibile in
accordo con gli ISA
24
ISA 805
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC
ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT
REQUIREMENTS
ACCETTAZIONE DELL’INCARICO (cont.)
L’ISA 210 richiede che il revisore stabilisca
l’accettabilità del “framework” di reporting
finanziario (ad es. IFRS) applicato nella redazione
del bilancio oggetto di revisione.
Nel caso della revisione di un singolo prospetto di
bilancio o di uno specifico elemento, in tale
requirement deve essere incluso che sia data
adeguata informativa agli utilizzatori poiché gli
stessi possano comprendere quale informazione
o elemento è stata riportata
25
ISA 805
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC
ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT
REQUIREMENTS
ACCETTAZIONE DELL’INCARICO (cont.)
L’ISA 210 richiede che i termini dell’incarico di
revisione includano la forma della relazione
prevista. Nel caso della revisione di un singolo
prospetto di bilancio o di uno specifico
elemento del bilancio, il revisore deve
considerare quale forma di relazione sia
appropriata alle circostanze.
26
ISA 805
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC
ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT
REQUIREMENTS
PIANIFICAZIONE E ESECUZIONE DELL’AUDIT
Sulla base di quanto richiesto dall’ISA 200, nel
caso della revisione di un singolo prospetto di
bilancio o di uno specifico elemento del
bilancio il revisore, nella pianificazione e
esecuzione delle procedure di audit, deve
adattare tutti gli ISA applicabili come reso
necessario dalle circostanze dell’incarico
27
ISA 805
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC
ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT
REQUIREMENTS
Relazione e espressione del giudizio
Per l’emissione della propria relazione e
espressione del giudizio su un singolo
prospetto di bilancio o su uno specifico
elemento del bilancio il revisore deve
applicare i requirements dell’ISA 700
adattandoli, se necessario alle circostanze
dell’incarico. In particolare:
28
ISA 805
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC
ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT
REQUIREMENTS - Relazione e espressione del
giudizio (cont.)
• Se il revisore effettua l’audit di un singolo
prospetto di bilancio o di uno specifico
elemento, congiuntamente all’audit sul
bilancio nel suo complesso, allora deve
emettere una relazione di revisione separata
per ogni incarico
29
ISA 805
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC
ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT
REQUIREMENTS - Relazione e espressione del giudizio
(cont.)
Relazione con modifica o richiami sul bilancio nel suo
complesso
• Se la relazione di revisione sul bilancio nel suo
complesso è modificata o include un richiamo di
informativa o un paragrafo su “altri aspetti”, il
revisore deve determinare gli effetti che possono
avere sulla relazione sul singolo prospetto o sul
singolo elemento di quel bilancio. Se ritenuto
appropriato, il revisore deve modificare tale relazione
o inserire un paragrafo di richiamo o sugli altri aspetti
30
ISA 805
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC
ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT
REQUIREMENTS - Relazione e espressione del giudizio
(cont.)
Relazione con modifica o richiami sul bilancio nel suo
complesso (cont.)
• Se il revisore esprime un giudizio negativo o dichiara
l’impossibilità di esprimere un giudizio sul bilancio
nel suo complesso, l’ISA 705 non consente di
esprimere un giudizio senza modifiche nella relazione
sul singolo prospetto di bilancio o sul singolo
elemento di quel bilancio. Ciò poiché tale giudizio
sarebbe in contrasto con quello sul bilancio nel suo
complesso
31
ISA 805
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC
ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENTS
REQUIREMENTS - Relazione e espressione del giudizio (cont.)
Relazione con modifica o richiami sul bilancio nel suo
complesso (cont.)
• Se il revisore esprime un giudizio negativo o dichiara
l’impossibilità di esprimere un giudizio sul bilancio nel
suo complesso è tuttavia possibile, in caso di revisione di
uno specifico elemento del bilancio, per il revisore
esprimere un giudizio senza modifiche. Ciò solo in casi
limitati, se non proibito dalla normativa e se l’elemento
specifico non costituisce una “parte rilevante” del
bilancio nel suo complesso.
• Tale possibilità non sussiste per la revisione di un singolo
prospetto del bilancio, che è sempre considerata una
“parte rilevante” del bilancio nel suo complesso
32
ISA 805
SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC
ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENTS
Appendix 1
Esempi di specifici elementi, conti o voci di
bilancio che possono essere oggetto di revisione
• Crediti vs clienti – fondo svalutazione crediti
• Magazzino e fondo per obsolescenza
• Passività per benefici a dipendenti o “pension
plan”
• Un prospetto delle immobilizzazioni materiali
nette, incluse le relative note
• Un prospetto dei pagamenti relativi a beni in
leasing, incluse le note esplicative
33
ISA 805
Appendix – esempio di relazione su singolo prospetto (Stato
Patrimoniale)
• xxxxxxx
• We have audited the accompanying balance sheet of ABC Company as at
December 31, 20X1 and a summary of significant accounting policies and
other explanatory information (together "the financial statement").
• Management's Responsibility for the Financial Statement
• Management is responsible for the preparation and fair presentation of this
financial statement in accordance with those requirements of the Financial
Reporting Framework in Jurisdiction X relevant to preparing such a financial
statement, and for such internal control as management determines is
necessary to enable the preparation of the financial statement that is free
from material misstatement, whether due to fraud or error.
• xxxxxxx
• Opinion
• In our opinion, the financial statement presents fairly, in all material respects,
the financial position of ABC Company as at December 31, 20X1 in accordance
with those requirements of the Financial Reporting Framework in Jurisdiction
X relevant to preparing such a financial statement.
34
ISA 810
ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS
Questo principio tratta della responsabilità del
revisore relativamente a incarichi che
riguardino l’emissione di relazioni su “bilanci
sintetici”, derivanti da bilanci oggetto di
revisione effettuata in accordo con gli ISA
dallo stesso revisore
35
ISA 810
ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS
OBIETTIVI
Gli obiettivi del revisore sono:
• Stabilire se è appropriato accettare l’incarico di
emettere una relazione su un “bilancio sintetico”
• Se l’incarico è stato accettato:
- formarsi un giudizio su tale “bilancio sintetico”,
basato su una valutazione delle conclusioni
emerse dalle evidenza ottenute
- esprimere con chiarezza tale giudizio attraverso
una relazione scritta, che descriva anche le basi
per tale giudizio
36
ISA 810
ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS
DEFINIZIONI
• Bilancio sintetico : informazioni finanziarie
“storiche”, derivanti dal bilancio ma che
contengono un livello minore di dettaglio, pur
mantenendo una struttura coerente con quella
prevista dal bilancio stesso
• Criteri adottati : i criteri adottati dalla direzione
nella predisposizione del “bilancio sintetico”
• Bilancio revisionato: il bilancio revisionato dal
revisore in accordo con gli ISA e dal quale deriva il
“bilancio sintetico”
37
ISA 810
ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS
REQUIREMENTS
Il revisore deve accettare un incarico per
l’emissione di una relazione su un “bilancio
sintetico” in accordo con gli ISA, solo se ha
anche l’incarico per effettuare la revisione
contabile, in accordo con gli ISA, del bilancio
dal quale è stato derivato il “bilancio
sintetico”.
38
ISA 810
ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS
REQUIREMENTS (cont.)
Il revisore, prima di accettare un incarico per
l’emissione di una relazione su un “bilancio
sintetico” deve:
• Stabilire se i “criteri adottati” sono accettabili
• Concordare le responsabilità della direzione
• Concordare con la direzione la forma della
relazione da emettere
39
ISA 810
ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS
REQUIREMENTS (cont.)
Se il revisore conclude che i “criteri adottati”
sono inaccettabili o non concorda con la
direzione quanto previsto, egli deve rifiutare
l’incarico, a meno che non vi sia un obbligo di
legge: in tal caso la revisione non sarà svolta in
accordo con gli ISA.
40
ISA 810
ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS
REQUIREMENTS (cont.)
NATURA delle PROCEDURE
Il revisore deve effettuare le seguenti procedure, oltre
a qualsiasi altre che egli ritenga necessarie, come base
per il giudizio sul “bilancio sintetico”:
• Valutare se il “bilancio sintetico” dà adeguata
informativa sulla sua natura “sintetica” ed se è
accompagnato o identifica dove sia disponibile il
bilancio “completo” oggetto di revisione
• Valutare se il “bilancio sintetico” dà adeguata
informativa sui criteri adottati e se è preparato con i
criteri stessi
41
ISA 810
ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS
REQUIREMENTS (cont.)
NATURA delle PROCEDURE (cont.)
• Comparare il “bilancio sintetico” con il relativo bilancio
oggetto di revisione per stabilire se il “bilancio
sintetico” concorda o può essere ricalcolato partendo
dalle informazioni del bilancio
• Valutare, in vista dello scopo del “bilancio sintetico”, se
lo stesso contiene le informazioni necessarie, ad un
appropriato livello di aggregazione e non è fuorviante
nella circostanza
• Valutare se il bilancio oggetto di revisione è disponibile
senza difficoltà per gli utilizzatori
42
ISA 810
ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS
REQUIREMENTS (cont.)
FORMA DELLA RELAZIONE
Quando il revisore conclude che sia appropriato emettere una
relazione con giudizio senza modifiche sul “bilancio sintetico”,
la relazione deve contenere una delle seguenti frasi:
• il “bilancio sintetico” è coerente, in tutti gli aspetti significativi,
con il bilancio revisionato in accordo i criteri adottati, oppure
• il “bilancio sintetico” è un fedele riassunto del bilancio
revisionato in accordo con i criteri adottati
E’ possibile modificare tale contenuto qualora la normativa
prescriva un differente formato
43
ISA 810
ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS
REQUIREMENTS (cont.)
TEMPISTICA DEL LAVORO E EVENTI SUCCESSIVI
La relazione del revisore sul “bilancio sintetico” può
essere stata datata dopo che la relazione sul bilancio
revisionato è stata emessa. In questo caso nella
relazione sul “bilancio sintetico” si deve riportare che
il “bilancio sintetico” e il bilancio revisionato non
includono gli effetti di eventuali eventi successivi alla
data della relazione sul bilancio, che avrebbero
potuto richiedere aggiustamenti o informativa sul
bilancio stesso
44
ISA 810
ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS
REQUIREMENTS (cont.)
EVENTI SUCCESSIVI (cont.)
Il revisore può venire a conoscenza di fatti esistenti alla
data della relazione sul “bilancio revisionato”, di cui
non era precedentemente al corrente. In tali casi il
revisore non deve emettere la relazione sul “bilancio
sintetico” fino a che le considerazioni su tali fatti non
siano state completate in accordo con l’ISA 560 (gli
eventi successivi)
45
ISA 810
ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS
REQUIREMENTS (cont.)
RELAZIONE DI REVISIONE SUL “BILANCIO SINTETICO”
Deve includere i seguenti elementi:
- Titolo (relazione di un revisore indipendente)
- Destinatario
- Paragrafo introduttivo in cui si identificano i prospetti
inclusi del “bilancio sintetico” e il “bilancio revisionato”;
si fa riferimento alla relazione emessa sul “bilancio
revisionato” (data, giudizio)
- Paragrafo sulla responsabilità della direzione per la
preparazione del “bilancio sintetico”, in linea con i criteri
adottati
46
ISA 810
ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS
REQUIREMENTS (cont.)
RELAZIONE DI REVISIONE SUL “BILANCIO SINTETICO”
Deve includere i seguenti elementi (cont.):
- Paragrafo sulla responsabilità del revisore sulla
revisione del “bilancio sintetico”, sulla base delle
procedure di revisione previste dagli ISA
- Giudizio del revisore
- Firma del revisore
- Data della relazione di revisione
- Sede del revisore
47
ISA 810
ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS
REQUIREMENTS (cont.)
RELAZIONE DI REVISIONE SUL “BILANCIO SINTETICO”
MODIFICHE AL GIUDIZIO, PARAGRAFI DI RICHIAMO E SU ALTRI
ASPETTI SUL “BILANCIO REVISIONATO”
Quando la relazione di revisione del “bilancio revisionato”
contiene un giudizio con modifica, un richiamo di informativa
o un paragrafo su altri aspetti, ma il revisore ritiene che il
“bilancio sintetico” sia coerente con il “bilancio revisionato”, la
relazione sul “bilancio sintetico” dovrà:
• Riportare che la relazione sul “bilancio revisionato” contiene
una modifica o un paragrafo informativo
• Descrivere le basi per la modifica al giudizio o dei paragrafi
informativi
• Descrivere gli effetti sul “bilancio sintetico”
48
ISA 810
ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS
REQUIREMENTS (cont.)
RELAZIONE DI REVISIONE SUL “BILANCIO SINTETICO”
GIUDIZIO NEGATIVO, IMPOSSIBILITA’ DI ESPRIMERE UN GIUDIZIO SUL
“BILANCIO REVISIONATO” (CONT.)
Quando la relazione di revisione del “bilancio revisionato” contiene un
giudizio negativo o una dichiarazione di impossibilità di esprimere
un giudizio, il revisore nella relazione sul “bilancio sintetico” dovrà:
• Riportare che la relazione sul “bilancio revisionato” contiene un
giudizio negativo o una dichiarazione di impossibilità di esprimere
un giudizio
• Descriverne le basi
• Riportare che, a causa del giudizio negativo o della dichiarazione di
impossibilità di esprimere un giudizio , è inappropriato esprimere
un giudizio sul “bilancio sintetico”
49
ISA 810
ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS
REQUIREMENTS (cont.)
RELAZIONE DI REVISIONE SUL “BILANCIO SINTETICO”
MODIFICHE AL GIUDIZIO, SUL “BILANCIO SINTETICO”
Se il “bilancio sintetico” non è coerente, in tutti gli
aspetti significativi o non rappresenta un fedele
riassunto del “bilancio revisionato” in accordo con i
criteri adottati e la direzione non concorda con la
modifiche ritenute necessarie, il revisore deve
esprimere un giudizio negativo sul “bilancio
sintetico”
50
ISA 810
Appendix – esempio di relazione con giudizio negativo sul bilancio “sintetico”
•
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Report of the independent auditor on the summary financial statements
[Appropriate Addressee]
The accompanying summary financial statements, which comprise the summary
balance sheet as at December 31, 20X1, the summary income statement, summary
statement of changes in equity and summary cash flow statement for the year then
ended, and related notes, are derived from the audited financial statements of ABC
Company for the year ended December 31, 20X1. We expressed an unmodified audit
opinion on those financial statements in our report dated February 15, 20X2.
The summary financial statements do not contain all the disclosures required by
[describe financial reporting framework applied in the preparation of the audited
financial statements of ABC Company]. Reading the summary financial statements,
therefore, is not a substitute for reading the audited financial statements of ABC
Company.
Basis for Adverse Opinion
(Describe matter that caused the summary financial statements not to be consistent, in
all material respects, with the audited financial statements, in accordance with the
applied criteria.)
Adverse Opinion
In our opinion, because of the significance of the matter discussed in the Basis for
Adverse Opinion paragraph, the summary Financial Statements referred to above are
not consistent with the audited Financial Statements of ABC for the year ended
December 31, 20X1 in accordance with the (applied criteria).
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ISA 800, 805, 810
Fine lezione
Corso di revisione legale dei conti
progredito
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