Università degli studi di Pavia
Facoltà di Economia
a.a. 2014-2015
Trasparenza dell’informativa finanziaria
1
Il processo di produzione e
comunicazione dell'informativa
economico-finanziaria aziendale
La revisione nel
modello del Financial
Reporting Supply
Chain
Patrizia Cappato
2
Il modello del Financial Reporting Supply Chain
Nel modello del FRSC, la funzione di revisione
contribuisce in maniera determinante alla trasparenza
dell’informativa finanziaria aziendale
ma in che modo
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La Revisione :
Obiettivi della Funzione di Revisione
•
Obiettivo della funzione di revisione è garantire la qualità dell’informativa
aziendale di bilancio. Ciò si concretizza nella tutela dell’applicazione delle
norme che regolano il bilancio e nel controllo che gli amministratori
forniscano adeguata informativa finanziaria al mercato.
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La Revisione :
Obiettivi e Finalità dell’Attività di Revisione
•
La revisione può essere definita come l’attività svolta da parte di
professionisti indipendenti i quali applicano statuite procedure (definite da
norme e regolamenti e standard professionali) al fine di accertare la
conformità dl bilancio alla legge, interpretata ed integrata dai principi
contabili di riferimento; tale attività conduce alla formazione e
al’espressione di un giudizio professionale in merito all’attendibilità
sostanziale del bilancio
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Il processo di revisione
Espressione del giudizio
professionale
Esecuzione del lavoro
Pianificazione
Strategia
di
Revisione
Aggiustamenti
proposti
alla Direzione
Relazione di
Revisione
Piano di
Revsione
Analisi
Aziendale
Analisi
Bilancio
Analisi
del Rischio
Procedure di
sostanza
Discussione
Aggiustamenti
Lettera di
Attestazione
Procedure di
Conformità
Valutazione
significatività
aggiustamenti
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La Revisione :
Obiettivi e Finalità dell’Attività di Revisione
(Doc.200 – Obiettivi e Principi Generali dell’Attività di Revisione del Bilancio)
•
L’obiettivo della revisione è di acquisire elementi probativi necessari per
consentire al revisore di esprimere un giudizio sul fatto che il bilancio sia
redatto, in tutti gli aspetti significativi, in conformità al quadro normativo di
riferimento.
•
Principi generali che orientano il comportamento professionale del revisore
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Indipendenza
Integrità
Obiettività
Competenza e Diligenza
Riservatezza
Professionalità
Rispetto dei principi tecnici
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Elementi fondamentali di un incarico di revisione
(Doc.200 – Obiettivi e Principi Generali dell’Attività di Revisione del Bilancio)
L’esistenza di 3 parti interessate:
a)
–
–
–
Il revisore
Il responsabile dell’informazione oggetto di controllo
L’utilizzatore o destinatario della relazione del revisore
b)
L’oggetto del controllo
c)
I criteri adeguati di riferimento
d)
Sufficienti ed appropriati elementi di evidenza
e)
Una relazione scritta adeguata agli obiettivi dell’incarico
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Obiettivi e Principi Generali della Revisione
(Doc.200 – Obiettivi e Principi Generali dell’Attività di Revisione del Bilancio)
•
Il revisore deve operare in conformità alle norme di legge, ai
principi di revisione e, ove applicabili, alle raccomandazioni
emanate dalla Consob.
•
Il revisore deve pianificare e svolgere la revisione con un
atteggiamento di scetticismo professionale
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Ampiezza del lavoro e Reasonable Assurance
(Doc.200 – Obiettivi e Principi Generali dell’Attività di Revisione del Bilancio)
• Il revisore deve determinare le procedure necessarie per svolgere la
revisione secondo quanto stabilito dai principi di revisione.
• Il revisore che svolge la revisione contabile in conformità ai principi di
revisione ottiene una reasonable assurance ( ragionevole sicurezza) che il
bilancio nel suo complesso non contenga errori significativi
NB: Esistono limitazioni intrinseche nel processo di revisione
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Rischio di Revisione e Significatività
(Doc.200 – Obiettivi e Principi Generali dell’Attività di Revisione del Bilancio)
• Il concetto di reasonable assurance (ragionevole sicurezza) intrinseco all’attività di
revisione, implica l’esistenza del rischio che il revisore esprima un giudizio non
appropriato.
• Il Rischio che il revisore esprima un giudizio non appropriato nel caso in cui il
bilancio sia significativamente errato è definito Rischio di Revisione
• Il revisore deve pianificare e svolgere il lavoro di revisione al fine di ridurre il rischio
di revisione ad un livello accettabilmente basso e coerente con gli obiettivi di
revisione.
• Individuazione degli errori significativi
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Responsabilità
• Gli amministratori della società sono responsabili della redazione e
della presentazione del bilancio in conformità al quadro normativo di
riferimento.
• La revisione del bilancio non solleva gli amministratori dalle loro
responsabilità.
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Responsabilità
• Il revisore invece presenta una responsabilità limitata
all’esercizio della sua attività professionale.
• L’obbligazione in capo al revisore relativamente all’esercizio
della sua attività è una obbligazione di mezzi.
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Responsabilità
• Obbligazioni di mezzi: sono quelle in cui il debitore è tenuto a svolgere una
determinata attività senza peraltro garantire che per il creditore ne derivi il risultato
sperato. Oggetto dell'obbligazione è, dunque, lo svolgimento dell'attività secondo la
corretta applicazione delle regole di diligenza e perizia tecnica (*).
In contrapposizione a
• Obbligazioni di risultato: sono quelle in cui il debitore è tenuto a realizzare
proprio quel determinato risultato dedotto come oggetto dell'obbligazione, quale
esito della propria attività. Il risultato sperato fa parte della prestazione dovuta per
cui non ci sarà esatto adempimento senza la realizzazione in concreto di quel
risultato da parte del soggetto che si è in questo senso obbligato contrattualmente
ex art. 1218 cod.civ.(*)
(*) Manuale di Diritto Privato (Torrente-Schlesinger, 18^ ed., pag 352)
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Principi di revisione in Italia
• Il revisore è tenuto allo svolgimento della sua attività professionale in
conformità ai Principi di Revisione
• I Principi di Revisione sono Regole tecniche per lo svolgimento dell’attività
professionale che garantiscono uniformità, valore e contenuto, al giudizio
professionale emesso dal revisore e all’attività sottostante svolta.
• Emanati dal Consiglio nazionale dei Dottori Commercialisti e dal Consiglio
nazionale dei Ragionieri
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Principi di revisione italiani
Doc
Titolo
Principi sull’indipendenza del revisore
Doc.200
Obiettivi e principi generali della revisione contabile del bilancio
Doc.220
Il controllo della qualità del lavoro di revisione contabile
Doc.230
La documentazione del lavoro di revisione
Doc.240
La responsabilità del revisore nel considerare le frodi nel corso della revisione contabile del bilancio
Doc.250
Gli effetti connessi alla conformità a leggi e regolamenti
Doc.260
Comunicazione di fatti e circostanze attinenti la revisione ai responsabili delle attività di governance
Doc.300
Doc.315
Doc.320
Doc.330
Doc.402
Doc.500
Doc.501
Doc.505
Doc.510
Doc.520
Doc.530
Doc.540
Doc.545
Pianificazione della revisione contabile del bilancio
La comprensione dell’impresa e del suo contesto e la valutazione dei rischi di errori significativi
Il concetto di significatività nelle revisione
Le procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e valutati
Considerazioni sulla revisione contabile di imprese che utilizzano fornitori di servizi
Gli elementi probativi della revisione
Gli elementi probativi della revisione - Considerazioni addizionali per casi specifici
Le conferme esterne
La verifica dei saldi di apertura a seguito dell’assunzione di un nuovo incarico
Le procedure di analisi comparativa
Campionamento di revisione ed altre procedure di verifica con selezione delle voci da esaminare
La revisione delle stime contabili
La revisione delle misurazioni del fair value (valore equo) e della relativa informativa
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Principi di revisione italiani
Doc.550
Le parti correlate
Doc.560
Eventi successivi
Doc.570
Continuità aziendale
Doc.580
Le attestazioni della direzione
Doc.600
Doc.610
L’utilizzo del lavoro di altri revisori
L’utilizzo del lavoro di revisione interna
Doc.620
Doc.1005
Doc.1006
L’utilizzo del lavoro dell’esperto
Considerazioni sulla revisione delle imprese ed enti minori
Principio sulla revisione dei bilanci delle banche
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Principi di revisione internazionali
• Emanati dall’International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB).
• Lo IAASB
- è uno dei Board che compongono l’International Federation of Accountants
(IFAC)
- è un organismo collegiale finanziato dalla professione, che prevede la
partecipazione di professionisti revisori, accademici e soggetti con comprovata
esperienza nell’area
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Elenco ISA
ISA 200, Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance
with International Standards on Auditing
ISA 210, Agreeing the Terms of Audit Engagements
ISA 220, Quality Control for an Audit of Financial Statements ISA 230, Audit Documentation
ISA 240, The Auditor's Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements
ISA 250, Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements
ISA 260, Communication with Those Charged with Governance
ISA 265, Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with Governance and
Management
ISA 300, Planning an Audit of Financial Statements
ISA 315, Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the
Entity and Its Environment
ISA 320, Materiality in Planning and Performing an Audit
ISA 330, The Auditor's Responses to Assessed Risks
ISA 402, Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organization
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Elenco ISA
ISA 450, Evaluation of Misstatements Identified during the Audit
ISA 500, Audit Evidence
ISA 501, Audit Evidence-Specific Considerations for Selected Items
ISA 505, External Confirmations
ISA 510, Initial Audit Engagements-Opening Balances
ISA 520, Analytical Procedures
ISA 530, Audit Sampling
ISA 540, Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related
Disclosures
ISA 550, Related Parties
ISA 560, Subsequent Events
ISA 570, Going Concern
ISA 580, Written Representations
ISA 600, Special Considerations-Audits of Group Financial Statements (Including the Work of
Component Auditors)
ISA 610, Using the Work of Internal Auditors
ISA 620, Using the Work of an Auditor's Expert
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Elenco ISA
ISA 700, Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements
ISA 705, Modifications to the Opinion in the Independent Auditor's Report
ISA 706, Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent
Auditor's Report
ISA 710, Comparative Information-Corresponding Figures and Comparative Financial
Statements
ISA 720, The Auditor's Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing
Audited Financial Statements
ISA 800, Special Considerations-Audits of Financial Statements Prepared in Accordance with
Special Purpose Frameworks
ISA 805, Special Considerations-Audits of Single Financial Statements and Specific
Elements, Accounts or Items of a Financial Statement
ISA 810, Engagements to Report on Summary Financial Statements
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Principi di revisione internazionali
Lo IAASB emette diverse tipologie di documenti:
• International Standards on Auditing (ISAs) per l’audit di historical financial information
• International Standards on Review Engagements (ISREs) per la review di historical
financial information
• International Standards on Assurance Engagements (ISAEs) per incarichi dove si
fornisce assurance su aspetti diversi da historical financial information
• International Standards on Related Services (ISRSs) per incarichi per servizi correlati
(non si fornisce assurance)
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La revisione nel modello del Financial Reporting Supply
Chain
• Nell’analisi del concorso dell’attività di revisione alla trasparenza
dell’informativa finanziaria aziendale, ci soffermeremo in
particolare sulle fasi conclusive dell’incarico ed in particolare sul
ruolo dell’engagement leader
• In particolare, prenderemo in esame il processo decisionale
adottato dall’engagement leader e gli elementi che concorrono alla
formulazione del suo giudizio professionale
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Il processo di revisione
Espressione del giudizio
professionale
Esecuzione del lavoro
Pianificazione
Strategia
di
Revisione
Aggiustamenti
proposti
alla Direzione
Relazione di
Revisione
Piano di
Revsione
Analisi
Aziendale
Analisi
Bilancio
Analisi
Dei Rischi
Procedure di
Sostanza
Discussione
Aggiustamenti
Lettera di
attestazione
Procedure di
Conformità
Valutazione
significatività
aggiustamenti
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La revisione contabile nel modello del Financial
Reporting Supply Chain
L’attività conclusiva del processo di revisione è infatti quella nella
quale si fanno valutazioni relative al bilancio nel suo complesso e alla
sua capacità segnaletica.
Si tratta quindi del momento di sintesi di tutta l’attività effettuata in cui il
revisore si pone nella prospettiva della valutazione della trasparenza
dell’informativa di bilancio.
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