Il bilancio di esercizio
© Paola Fabiani
Qualche definizione preliminare…
•La contabilità generale è l’insieme delle
scritture che rilevano gli accadimenti
della gestione aziendale.
•Tali scritture rilevano i fatti di gestione
nel duplice aspetto patrimoniale ed
economico allo scopo di determinare il
reddito di esercizio ed il patrimonio di
funzionamento.
•Il metodo di funzionamento è la partita
doppia
La valutazione dell’economicità
• Perché l’esigenza di valutazione?
– Occorre verificare se la gestione è stata condotta n modo
tale da conservare il patrimonio per poter continuare, anche
in futuro, a svolgere l’attività istituzionale
– Non si tratta solo di misurare, bensì di “costruire” dei numeri
sulla base di un ragionamento finalizzato ad una specifica
esigenza di investigazione o di gestione.
– Il principio di economicità necessita di determinazioni
quantitative, sia prima che l’attività si svolga, sia
successivamente, per accertare se la prestazione aziendale si
realizza secondo economicità.
– Le determinazioni quantitative, pur supportate e integrate da
elementi qualitativi, sono la base portante per la valutazione
e la rappresentazione dell’economicità.
Le condizioni per l’economicità
• Condizioni di equilibrio reddituale
– Condizioni oggettive
– Condizioni soggettive
• Condizioni di equilibrio monetario
• Efficacia ed efficienza dell’attività
Le condizioni oggettive di
equilibrio reddituale
COMPONENTI
POSITIVI DI
REDDITO
EQUILIBRIO
COMPONENTI
NEGATIVI DI
REDDITO
•Consumi
•Costo del lavoro
•Oneri finanziari
•…
•Contributi
•Ricavi
•…
Risultato netto = 0
Esercizio e competenza

I ricavi sono di competenza se generati
durante il periodo amministrativo
 I costi sono di competenza se i fattori
produttivi cui si riferiscono hanno fornito la
propria utilità durante il periodo
amministrativo
 Il reddito di esercizio rappresenta la
differenza tra i ricavi ed i costi di competenza
dell’esercizio e misura anche l’incremento o
decremento del capitale di funzionamento per
effetto della gestione
 Per “esercizio” si intende la gestione svolta
durante un periodo amministrativo
(convenzionalmente 12 mesi)
Le condizioni oggettive di
equilibrio reddituale
• L’equilibrio tra componenti positivi e
negativi di reddito è apprezzabile:
– In relazione al tempo
• Breve periodo
• Lungo periodo
– In relazione all’oggetto:
• Azienda pubblica/privata
• Gruppo aziendale
Le condizioni soggettive di
equilibrio reddituale
•
Soddisfacente livello di efficienza dei processi
– Relazioni tra volumi e qualità ottenute e volumi e qualità di
fattori produttivi impiegati
• Entro durate predefinite
• Misurazione distinta per operazioni, processi,
coordinazioni parziali
• Apprezzamento a sistema in relazione alla unitaria
gestione aziendale
• Soddisfacente livello di flessibilità dei processi
– Predisposizione di strutture e di combinazioni
produttive efficienti in grado di adeguarsi al
dinamismo ambientale
• Innovazione dei processi
• Soddisfacente livello di remunerazione dei
collaboratori di ogni livello e grado
– In base a situazioni generali e personali
Le condizioni
soggettive di
equilibrio reddituale
• Il continuo ricorso al termine
<<soddisfacente>> richiama:
– L’esigenza di considerare
l’azienda nei suoi interrelati
collegamenti con l’ambiente
– L’importanza dei giudizi di valore
nella complessiva valutazione di
economicità di impresa
Dall’equilibrio reddituale
all’equilibrio monetario
• I fini istituzionali ed il congiunto
equilibrio reddituale trovano vincolo
di sistema in un equilibrio monetario
da conseguire momento per
momento.
• Occorre infatti garantire, momento
per momento, equilibrio tra entrate
e uscite monetarie.
L’equilibrio monetario
ENTRATE
DI
CASSA
EQUILIBRIO
•Incasso contributi
•Incasso crediti
•Incasso finanziamenti
ottenuti
•…
USCITE
DI
CASSA
•Pagamento acquisti
•Pagamento salari e stipendi
•Pagamento oneri finanziari
•…
Flusso di cassa = 0
La gestione finanziaria preside essenzialmente al rispetto
dell’equilibrio monetario.
Ricerca di fonti di finanziamento, in grado di coprire i
fabbisogni finanziari generati dalla gestione aziendale
Efficacia ed efficienza
dell’attività
• Date le finalità istituzionali delle aziende
sanitarie e pubbliche, le condizioni di
equilibrio reddituale e monetario sono
condizioni necessarie, ma non sufficienti,
per esprimere un giudizio complessivo di
economicità aziendale
• Occorre anche procedere alla analisi degli
indicatori di efficienza ed efficacia
dell’azione svolta
Continuità della gestione versus
esigenze di misurazione
La gestione aziendale è unitaria e continua: in
ogni momento esistono processi in corso i quali
sono sistematicamente correlati con altri processi
(passati e futuri)
Sorge l’esigenza di “spezzare” idealmente
la gestione per potere
periodicamente misurarne i risultati
Motivazioni
aziendali
Motivazioni
Motivazioni giuridiche
Fiscali
Le scritture di rettifica
Le scritture di rettifica, inserite durante la
costruzione del bilancio di esercizio, rispondono
all’esigenza di rettificare costi e ricavi in modo
da rispettare il principio di competenza,
garantendo, quindi, l’omogeneità dei dati
correlati nelle tavole di sintesi
Discrezionalità della valutazione
Sistemi di regole
IL BILANCIO
il bilancio è redatto in base all’art. 2423 – 2423 bis – 2423 ter
del codice civile
Nel bilancio vengono resgistrate le conseguenze economiche e
finanziarie della gestione operativa.
I documenti obbligatori di un bilancio sono: stato patrimoniale,
conto economico, nota integrativa
• Stato patrimoniale
articolo 2424
2424 bis
codice civile
• Conto economico
articolo 2425
2425 bis
codice civile
Nel bilancio vengono registrate le conseguenze
economiche e finanziarie della gestione operativa
Conto
Economico:
Ricavi
- Costi
=
Reddito
Valori flusso, relativi
all’esercizio nel
complesso
Stato
Patrimoniale
Investimenti
Finanziamenti
Valori fondo, rilevati alla data di
chiusura
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Conto economico - contenuti della
tavola
• Il conto economico rappresenta i flussi reddituali
di competenza del periodo in esame.
• I ricavi rappresentano componenti positivi di
reddito (tipicamente il valore dei beni/servizi
ceduti)
• I costi rappresentano componenti negativi di
reddito (tipicamente il valore dei beni/servizi
consumati nell’attività aziendale)
• Il conto economico è redatto in forma scalare per
meglio rappresentare le modalità di formazione del
reddito di esercizio
Per una corretta lettura ed interpretazione dei valori contenuti in
questa tavola occorre sottolineare che i valori in essa rappresentati
sono grandezze flusso (esempio: dall1/1 al 31/12).
Lo schema di conto
economico
A) Valore della produzione
B) Costi della produzione
Differenza tra valore e costi della produzione (A-B)
C) Proventi e oneri finanziari
D) Rettifiche di valore di attività finanziarie
E) Proventi e oneri straordinari
Risultato prima delle imposte
F) Imposte sul reddito
Utile (perdita) d’esercizio
Stato patrimoniale contenuti della tavola
• Lo Stato Patrimoniale esprime la
consistenza degli investimenti e
delle fonti di finanziamento
dell’azienda alla data di chiusura
dell’esercizio.
• Nella sezione ATTIVO sono
rappresentati gli investimenti
• Nella sezione PASSIVO sono
rappresentati i finanziamenti
Per una corretta lettura ed interpretazione dei valori contenuti in
questa tavola occorre sottolineare che i valori in essa rappresentati
sono grandezze fondo.
Lo Stato Patrimoniale: schema
“Come abbiamo speso
il denaro”
Cash
Crediti commerciali
Scorte
Immobilizzazioni:
-Materiali
-Immateriali
-Finanziarie
Attività
correnti
“Dove abbiamo preso
il denaro”
Passività
correnti
Debiti di medio
lungo
termine
Investimenti
Fissi Netti
Patrimonio
Netto
Banche a breve
Debiti verso fornitori
Mutui, obbligazioni
Fondo TFR
Denaro “messo” (capitale
sociale) o “lasciato” (utili
non distribuiti) dagli
azionisti
è la “fotografia” del capitale investito e delle fonti di
finanziamento
Voci “critiche”…..
 Immobilizzazioni (materiali ed
immateriali) ed ammortamenti
 Rimanenze
 Fondi rischi e fondi spese future
Ratei e risconti
La nota integrativa
Articolo 2427 codice civile
ha una funzione descrittiva ed esplicativa
Include le informazioni per una lettura ed
interpretazione significatica dei valori esposti
nelle tavole.
Informazioni fondamentali
secondo il c.c.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Criteri di valutazione adottati;
Dati sull’occupazione;
Motivazione dell’iscrizione nello stato
patrimoniale dei costi pluriennali;
Ricostruzione della formazione dei valori delle
immobilizzazioni in apposite tabelle;
Dinamica delle scorte, indicando acquisti e
consumi;
Suddivisione per scadenza dei crediti;
Segue….
7.
8.
9.
10.
11.
Variazione subita dalle varie voci;
Composizione dei ratei e risconti;
Dinamica dei fondi;
Dinamica del patriminio netto;
Dettaglio di tutte le più importanti voci di costo
e di ricavo
Relazioni accompagnatorie
•
•
•
•
•
•
Relazione sull’andamento della gestione
Relazione dei revisori
Prospetto delle variazioni del patrimonio netto
Rendiconto finanziario e/o monetario
Tavole di sintesi riclassificate
Sistema degli indici (ovvero rapporto tra voci dello
stato patrimoniale e conto economico e/o
viceversa)