Introduzione al bilancio
d’esercizio
prof. Giovanni Bronzetti
Le Fonti di riferimento
Codice
Civile
Prassi
Contabile
(Legge
Fiscale)
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CODICE CIVILE: gli articoli
Art. 2423-2435-bis C.C.
COMPOSIZIONE
DEL BILANCIO
PRINCIPI
GENERALI
CRITERI DI
VALUTAZIONE
SCHEMI S.P. e C.E.
CONTENUTO N.I.
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Ambito di applicazione....
C.C. - artt. 2423 - 2435-bis
Forma giuridica Attività economica
sono soggette:
• S.p.A.
• S.A.p.A
• S.R.L.
• Società Cooperative
• Consorzi e società
consortili
sono sottratte :
• Enti creditizi e finanziari
• Enti e imprese di assicurazione
• Imprese editrici
• Aziende municipalizzate
• Aziende elettriche
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E le società di persone?
E le imprese individuali?
PRASSI CONTABILE
In Italia
C.N.D.C.& C.N.R.
• Corretti Principi
Contabili
A livello
internazionale
I.A.S.B.
(International
Accounting Standards
Board)
• Principi Contabili
Internazionali (I.A.S.)
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L’applicazione degli Ias alle quotate
Unione Europea
Italia
EFRAG (European
OIC (Organismo italiano
financial reporting
advisory group)
di contabilità)
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Prassi Contabile
& C.C. ? ! ?
La prassi contabile :
• interpretazione della legge
• integrazione della legge
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Le finalità del
bilancio
d’esercizio
Le clausole generali
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L’articolo 2423 C.C.
1) Gli amministratori devono redigere
il bilancio di esercizio, costituito dallo
stato patrimoniale, dal conto
economico e dalla nota integrativa.
Perché?
La finalità del bilancio.......
.....dalle origini ai giorni nostri
1.
Saldo dei conti
2. Valutazione del saldo contabile
3. Rendiconto amministrativo
4. Sistema di valori
5. Strumento di informazione
allargato
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Gli stakeholders
Esterni
 banche
 investitori
 altri finanziatori
 fornitori
 dipendenti
 Fisco
 consumatori
 ….
Interni
 manager
 soci di maggioranza
 soci di minoranza (?)
 ...
Gli interessi degli stakeholders
• Sono convergenti?
• Sono conflittuali?
E chi prepara il bilancio che
posizione deve tenere?
L’articolo 2423 C.C.
2) Il bilancio deve essere redatto con
chiarezza e deve rappresentare in modo
veritiero e corretto la situazione
patrimoniale e finanziaria della società e
il risultato economico dell’esercizio.
Oggetto dell’informativa di bilancio
situazione
patrimoniale
situazione
finanziaria
situazione
economica
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Oggetto della lezione
Il Bilancio d’esercizio.
Gli aspetti formali
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Composizione
C.C.
Art. 2423, I co.
Il bilancio ha composizione triplice:
STATO PATRIMONIALE
CONTO ECONOMICO
NOTA INTEGRATIVA
documenti che rappresentano UN TUTTO INSCINDIBILE
+ Relazione sulla gestione
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Gli schemi
• Uno schema obbligatorio per lo stato patrimoniale
(art. 2424 C.C.)
• Uno schema obbligatorio di conto economico
(art. 2425 C.C.)
• Un contenuto minimo obbligatorio per la nota integrativa (art. 2427 C.C.)
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Lo schema di Stato Patrimoniale
A CREDITI VS SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI
B IMMOBILIZZAZIONI
I Immobilizzazioni immateriali
II Immobilizzazioni materiali
III Immobilizzazioni finanziarie
C ATTIVO CIRCOLANTE
I Rimanenze
II Crediti
III Attivita’ finanziarie che non
costituiscono immobilizzazioni
IV Disponibilità liquide
D RATEI E RISCONTI
A PATRIMONIO NETTO
I Capitale
II Riserva da sovrapprezzo azioni
III Riserve di rivalutazione
IV Riserva legale
V Riserva per azioni proprie in
portafoglio
VI Riserve statutarie
VII Altre riserve, distintamente
indicate
VIII Utili (perdite) portati a nuovo
IX Utile (perdita) dell’esercizio
B FONDI PER RISCHI E ONERI
C TRATTAMENTO DI FINE
RAPPORTO DI LAVORO
D DEBITI
E RATEI E RISCONTI
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I raggruppamenti
B IMMOBILIZZAZIONI
III Immobilizzazioni finanziarie
1) partecipazioni in:
a) imprese controllate
B Macroclasse
III Classe
1) Voce
a) Sottovoce
Oggetto della lezione
La Nota Integrativa
ex art 2427
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Le finalità della NI
• DESCRITTIVA: oltre il linguaggio contabile
• INFORMATIVA: altri numeri
• ESPLICATIVA: sui criteri adottati
Le fonti della NI
Per la Nota Integrativa,
il legislatore fissa un “contenuto” obbligatorio,
le cui fonti sono :
A) Art. 2427 C.C.
“Contenuto della Nota
Integrativa”
“La nota integrativa
deve indicare, oltre a
quanto stabilito da
altre disposizioni,..”
B ) Altre disposizioni di legge :
B1) altri articoli del C.C.
B2) altre norme di legge
B3) informazioni complementari ai sensi
del III co. dell’art. 2423
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Oggetto della lezione
La Relazione sulla gestione
ex art 2428
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La Relazione sulla gestione
A)
Art. 2428 C.C.
Parte introduttiva
“...situazione della
società e
andamento della
gestione...”
B )
Art. 2428 C.C.
I 6 punti obbligatori
“Dalla relazione
devono in ogni caso
risultare...”
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Il contenuto della prima parte
• La situazione della società
– la situazione patrimoniale
– la situazione finanziaria
– la situazione economica
• L’andamento della gestione
– costi
– ricavi
– investimenti
N.B. L’andamento della gestione deve riguardare l’azienda
nel complesso e per settori di attività (IAS 14)
Il contenuto della seconda parte
• Gli specifici aspetti dell’attività aziendale
– Ricerca e Sviluppo
– Rapporti con imprese del gruppo
– Azioni proprie e partecipazioni reciproche…possedute
– Idem…acquistate e alienate
– Evoluzione prevedibile della gestione
– Fatti di rilievo dopo la chiusura
I fatti post chiusura
1. Se riguardano il bilancio e sono di
competenza dell’esercizio:
• SP, CE, NI + Relazione
2. Se riguardano il bilancio ma non sono di
competenza:
• NI + Relazione
3. Se non riguardano il bilancio:
•
Relazione
Oggetto della lezione
Il Conto Economico
ex-art. 2425 C.C.
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Conto Economico: sintesi dell’art. 2425
A ) VALORE DELLA PRODUZIONE
B ) COSTI DELLA PRODUZIONE
Differenza tra valore e costi della produzione (A-B)
C ) PROVENTI E ONERI FINANZIARI
D ) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA’ FINANZIARIE
E ) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI
Risultato prima delle imposte
22) Imposte sul reddito dell’esercizio, correnti, differite, anticipate
23) Utile(perdita) dell’esercizio
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Il conto economico funzionale
GESTIONE TIPICA O
CARATTERISTICA
ORDINARIA
GESTIONE ATIPICA
GESTIONE
FINANZIARIA
GESTIONE
STRAORD.
GESTIONE
TRIBUTARIA
GESTIONE
STRAORDINARIA
IMPOSTE SUL REDDITO
RICAVI TIPICI
- COSTI TIPICI
= REDDITO OPERATIVO
+ RICAVI ATIPICI
- COSTI ATIPICI
+ RICAVI FINANZIARI
- COSTI FINANZIARI
= REDDITO ORDINARIO
+ RICAVI STRAORDINARI
- COSTI STRAORDINARI
= REDDITO ANTE IMPOSTE
- IMPOSTE SUL REDDITO
= REDDITO NETTO
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Un confronto tra i due
CONTO ECONOMICO FUNZIONALE
A) VALORE DELLA PRODUZIONE
B) COSTI DELLA PRODUZIONE
RICAVI TIPICI
- COSTI TIPICI
Differenza tra valore e costi della
produzione (A-B)
= REDDITO OPERATIVO
+ RICAVI ATIPICI
- COSTI ATIPICI
+ RICAVI FINANZIARI
- COSTI FINANZIARI
=
REDDITO ORDINARIO
E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI
+ RICAVI STRAORDINARI
- COSTI STRAORDINARI
= REDDITO ANTE IMPOSTE
Risultato prima delle imposte
22) Imposte sul reddito dell’esercizio
23) Utile(perdita) dell’esercizio
- IMPOSTE SUL REDDITO
=
REDDITO NETTO
STRAOR. TRIBUT.
GEST. GEST.
C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI
D) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA’
FINANZIARIE
ORDINARIA
GESTIONE
CONTO ECONOMICO EX-Art. 2425
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