IL CONTRADDITTORIO
NELL’ACCERTAMENTO SINTETICO
Milano, 10 luglio 2014
Slide a cura di Desirée Marturano – Ufficio Accertamento
della Direzione Regionale della Lombardia
Direzione Regionale della Lombardia
Settore Controlli e riscossione
Ufficio Accertamento
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Sommario
1. Introduzione
2. L’analisi del rischio
3. Il contraddittorio
4. Dibattito
ACCERTAMENTO SINTETICO
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Introduzione
Art. 38, commi dal 4 al 7 del decreto del Presidente
della Repubblica del 29 settembre 1973, n. 600 (così
come modificato dal decreto legge del 31 maggio
2010, n. 78 convertito dalla legge del 30 luglio 2010,
n. 122)
Applicabile dall’anno d’imposta 2009
Reddito sinteticamente accertabile >
di almeno 1/5 del reddito lordo
dichiarato
Decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze
del 24 dicembre 2012
Circolare del 31 luglio 2013, n. 24/E
Circolare dell’11 marzo 2014, n. 6/E
ACCERTAMENTO SINTETICO
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Introduzione
I fase di lavorazione
Invito al
contraddittorio,
art. 32 dPR
600/1973
Selezione del
contribuente e
Analisi del
rischio
Archiviazione
della posizione
ACCERTAMENTO SINTETICO
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Archiviazione
della posizione
Procedimento di
adesione, art. 5,
comma 1 d.lgs.
n. 218/1997
L’analisi del rischio
Il contribuente destinatario di un controllo di tipo
sintetico è selezionato sulla base delle informazioni
presenti in Anagrafe tributaria
La selezione è mirata:
• i
soggetti
esaminati
presentano
uno
scostamento significativo tra reddito accertabile
e reddito lordo dichiarato (Rigo RN1 col. 4 Mod.
UNICO PF/2010 o rigo PL 11 Mod. 730/2010)
comunque non inferiore al 20% del reddito
complessivo dichiarato
• laddove risulta possibile, i dati riportati nel
sistema informativo sono confrontati con quelli
telematicamente registrati, al fine di eliminare
l’eventuale
presenza
di
duplicazione
di
investimenti
ACCERTAMENTO SINTETICO
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L’analisi del rischio
Il
sistema
informativo
a
disposizione
dell’Amministrazione finanziaria riporta i dati
della famiglia fiscale, come indicata nella
dichiarazione dei redditi
Per conoscere la composizione del nucleo
familiare reale, gli Uffici possono rivolgersi al
Comune di residenza
ACCERTAMENTO SINTETICO
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L’analisi del rischio
Il reddito dichiarato è composto da:
• reddito complessivo riportato nel Mod. UNICO
PF/2010 rigo RN1, col. 4 (Mod. 730/2010, rigo PL 11)
Il reddito dichiarato della famiglia è determinato dalla
somma dei redditi complessivi dei singoli componenti
ACCERTAMENTO SINTETICO
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L’analisi del rischio
Le icone
rappresentano
tutte le
tipologie di
spese presenti
nella tabella A
del Decreto
Ministeriale del
24 dicembre
2012
ACCERTAMENTO SINTETICO
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L’analisi del rischio
11.754
ACCERTAMENTO SINTETICO
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L’analisi del rischio
Il «fitto figurativo» non è considerato nè ai fini della
selezione né dell’analisi del rischio, ma è attribuito
in sede di accertamento, qualora, nel Comune di
residenza del contribuente, non risulti alcuna delle
seguenti tipologie di possesso immobiliare:
- proprietà o altro diritto reale
- locazione o leasing
- uso gratuito a proprio familiare, a condizione che vi
dimori abitualmente e che ciò risulti dall’iscrizione
anagrafica
ACCERTAMENTO SINTETICO
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L’analisi del rischio
Nonostante venga posta la massima attenzione
nella selezione dei contribuenti e nella
successiva analisi del rischio, alcune posizioni
non sono facilmente verificabili attraverso
l’esclusiva consultazione dei dati presenti nel
nostro sistema informativo
Pertanto,
l’invito al contraddittorio è finalizzato a chiarire
la posizione fiscale del soggetto
Il contribuente potrà comparire personalmente o
a mezzo di rappresentante, munito di apposita
procura corredata da copia del documento di
identità
ACCERTAMENTO SINTETICO
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Il contraddittorio
Il primo invito al contraddittorio è inoltrato al
contribuente ai sensi dell’art. 32 d.P.R. 600/73
La fase del contraddittorio dovrà essere
documentata attraverso la redazione di processi
verbali,
che
dovranno
riportare
la
documentazione prodotta dal contribuente, le
motivazioni
addotte,
le
eccezioni
e
le
giustificazioni, nonché le osservazioni dell’Ufficio
ACCERTAMENTO SINTETICO
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Il contraddittorio
Il contraddittorio avrà ad oggetto:
le spese certe: oggettivamente riscontrabili e
sostenute direttamente dal contribuente o dal
familiare fiscalmente a carico
le spese per elementi certi: relative alla concreta
disponibilità di un bene di cui l’Amministrazione
finanziaria possiede tutte le informazioni
attinenti alle specifiche caratteristiche tecniche
a
cui
sono
riconducibili
le
spese
di
mantenimento
la quota relativa agli incrementi patrimoniali
imputabile al periodo di imposta
la quota di risparmio formatasi nell’anno
ACCERTAMENTO SINTETICO
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Il contraddittorio
Il contribuente nel corso del contraddittorio
potrà:
A. fornire elementi validi a rettificare o
integrare i dati e le informazioni presenti
in Anagrafe tributaria
ACCERTAMENTO SINTETICO
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Il contraddittorio
In relazione ai dati certi, il contribunete sarà
chiamato a fornire precisazioni con prove certe
e dirette basate su idonea documentazione,
dalle quali emerga l’errata imputazione delle
spese o l’inesattezza delle informazioni in
possesso dell’Amministrazione finanziaria
ACCERTAMENTO SINTETICO
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Il contraddittorio
Le spese per elementi certi, riferite a specifici beni,
tengono conto della tipologia di famiglia e dell’area
geografica di appartenenza e sono valorizzate in base
alle seguenti caratteristiche tecniche:
• ABITAZIONE: Comune di ubicazione; ampiezza in
metri quadri; percentuale e mesi di possesso
• VEICOLI: Potenza in KW; percentuale e mesi di
possesso
• IMBARCAZIONI: Lunghezza in metri; percentuale e
mesi di possesso
• CAVALLI:
Numero
giorni
di
possesso
(da
rapportarsi alla percentuale e al numero di cavalli:
es. 2 cavalli al 50% per 12 mesi = 365gg) e
modalità di detenzione (in proprio o a pensione)
ACCERTAMENTO SINTETICO
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Il contraddittorio
In relazione alla spese per elementi certi, oltre a
dimostrare documentalmente l’inesattezza delle
informazioni contenute nell’invito ovvero la
diversa imputazione della spesa, il contribuente
potrà dare evidenza di ogni situazione o
circostanza supportata anche indirettamente, da
documentazione. Esempio:
• l’inagibilità dell’immobile in relazione alle
spese di condominio, acqua e manutenzione
ordinaria
• il sequestro temporaneo del mezzo di trasporto
per provvedimento dell’autorità giudiziaria
relativamente alla valorizzazione delle spese
per carburanti, pezzi di ricambio
ACCERTAMENTO SINTETICO
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Il contraddittorio
In relazione agli incrementi patrimoniali, il
contribuente dovrà giustificare il totale degli
investimenti dell’anno, fornendo la prova circa:
• la formazione della provvista, che potrebbe
anche essersi realizzata nel corso di un periodo
diverso dai quattro anni precedenti l’acquisto
dei beni
• l’utilizzo della provvista per l’effettuazione
dello specifico investimento
Il contribuente dovrà poi indicare i dati finanziari
relativi al saldo iniziale al 01/01 e al saldo finale al
31/12
ACCERTAMENTO SINTETICO
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Il contraddittorio
Il contribuente nel corso del contraddittorio potrà:
B. dimostrare con idonea documentazione che le
spese sostenute nel corso del periodo d’imposta
sono derivate da un finanziamento avvenuto con
redditi diversi da quelli posseduti nel medesimo
periodo d'imposta, con redditi esenti o soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo di imposta o, comunque,
legalmente esclusi dalla formazione della base
imponibile, da parte di soggetti diversi dal
contribuente
ACCERTAMENTO SINTETICO
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Il contraddittorio
In caso di mancata presentazione del contribuente al
contraddittorio di cui all’art. 32 dPR n. 600/1973,
nonchè in caso di permanenza degli elementi di
incoerenza per insufficiente giustificazione dello
scostamento, anche a seguito dell’esercizio di
ulteriori poteri istruttori,
attivazione della procedura di accertamento con
adesione, prevista dall’art. 5, comma 1 del d.lgs.
n. 218/1997
L’atto riporterà:
• maggior reddito accertabile
• maggiori imposte
• proposta di adesione ai contenuti dell’invito
ACCERTAMENTO SINTETICO
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Il contraddittorio
II Fase: procedura di adesione
Adesione ai contenuti
della proposta
Pagamento somme
entro 15° giorno
precedente la data
fissata per l’invito al
contraddittorio
Procedura di
adesione, art. 5,
comma 1 del
d.lgs. n.
218/1997
Perfezionamento
accertamento con
adesione
Mancata
adesione ai
contenuti della
proposta
Sanzioni
ridotte a 1/3
del minimo
edittale
Instaurazione del
contraddittorio
Mancata
presentazione
del contribuente
o mancato
perfezionamento
adesione
ACCERTAMENTO SINTETICO
Sanzioni
ridotte a 1/6
del minimo
edittale
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Emissione
avviso di
accertamento
Il contraddittorio
Nell’invito all’adesione verrà illustrato
quanto emerso nel corso dell’istruttoria
svolta, dando rilievo al contenuto del
verbale di contraddittorio, redatto a
seguito dell’invito di cui all’art. 32 del
dPR n. 600/1973
ACCERTAMENTO SINTETICO
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Il contraddittorio
Di ogni incontro viene redatto apposito verbale,
che riporterà sinteticamente la documentazione
presentata e le motivazioni addotte
Se
non
si
giunge
al
perfezionamento
dell’adesione, l’Ufficio emetterà l’avviso di
accertamento, corredato da una parte motiva che
illustrerà i momenti di confronto con il
contribuente, delineando le ragioni del mancato
accoglimento delle proposte avanzate dalla parte
ACCERTAMENTO SINTETICO
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Dibattito
ACCERTAMENTO SINTETICO
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IL CONTRADDITTORIO
NELL’ACCERTAMENTO SINTETICO
Grazie per l’attenzione
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