I metodi di
accertamento
Teramo ottobre 2015
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Adempimenti contribuenti
Dichiarazione
Liquidazione e controlli formali
Accertamento in senso stretto (parziale – ordinario –
integrativo)
I metodi di accertamento
Poteri istruttori
Scelta del metodo
Avviso di accertamento
Accertamento in senso
stretto
• Dichiarazione omessa o nulla
Accertamento d’ufficio (sostitutivo della dichiarazione)
• Dichiarazione validamente presentata
Accertamento in rettifica
Segue
• Persone fisiche:
art. 38 d.p.r.600/73
• Redditi determinati :
su scritture contabili
analitico
sintetico (o impropriamente induttivo)
analitico(art. 39,1°co./600, 54/633)
induttivo o extracontabile
(art. 39, 2°co./600;55/633)
[o impropriamente sintetico]
N.B. Dichiarazione omessa: sempre induttivo (limiti)
I metodi
• Dalle spese della persona fisica al reddito complessivo
netto
indeducibilità oneri
• Disponibilità complessiva di risorse per la spesa
• Esterna al reddito di categoria
Art. 38/d.P.R. 600, 4° co.
ss.
• Tenore di vita
spese di mantenimento di certi beni
elementi certi (“disponibilità” di beni)
risorse per spese (presuntive)
da spesa a reddito disponibile (presuntivo) > dichiarato (eccedenza di almeno un
quinto = 20%)
N.B. Necessità del contradditorio e di avvio di una procedura di accertamento con
adesione
Presupposti Acc.to
sintetico
• Redditometro: già presente dal 1973 è stato potenziato nel
2010 con il D.L. n. 78 del 2010
• Vengono considerate le spese di un certo tipo (cfr. tabella)
che vengono moltiplicate per dei coefficienti legati alla
classe attribuita al contribuente sulle base di tre
caratteristiche: segue
Accertamento
sintetico
• Tre caratteristiche:
• Composizione famigliare (single, coppie con e senza
figli, monoparentali)
• Età (fino a 35 anni; 35 – 64 anni; oltre 65 anni)
• Area geografica (Nord, centro e Sud)
La moltiplicazione delle spese per i coefficienti porta alla
determinazione del reddito presunto
Segue: Acc. sintetico
• Disponibilità:
- redditi colpiti da ritenute d’imposta
- redditi esenti
- redditi catastali o forfetari
- smobilizzi patrimoniali
- indebitamento
- altro soggetto
Prova contraria
• Art. 39, 1°co., lett. a),b),c)
• Art. 39, 1°co., lett. d)
• Art. 39, 2° co.
analitico (o contabile)
analitico – induttivo
(presuntivo)
induttivo (extracontabile)
art. 62 sexies d.l. 331/1993
Accertamento su imprese
e professionisti
• A) Caratteri
Questioni di diritto (applicazione norme su reddito d’impresa)
Questioni di fatto
Questioni estimative
Elusione
Interposizione fittizia
• B) Oggetto: singoli elementi della dichiarazione
Incompletezza, falsità, inesattezze
• C) Prove: certe e dirette
• N.B. Non inficia la contabilità
Accertamento analitico
• A) Caratteri: come sopra
• B) Oggetto: singoli elementi o poste contabili
congruità complessiva, contabilità
regolare, ma non fedele
• C) Prove: anche presuntive (2779 c.c.)
contabilità – dichiarazione
• D) Presupposto: ispezione scritture contabili (in via di
superamento
da coefficienti 1989 in poi)
Accertamento analiticoinduttivo
• Presupposti:
Inattendibilità complessiva
Violazioni istruttorie (32, 3° e 4° co.)
• Effetti: determinazione globale reddito d’impresa
superamento contabilità
accentuata estimazione
• Prove: presunzioni anche al di là 2779 c.c. (indizi)
dati comunque raccolti o conosciuti
Accertamento Induttivo
• Accertamenti presuntivi: riguardano sia i professionisti
che gli imprenditori e consentono di determinare in via
presuntiva compensi e ricavi.
• N.B. Le attività economiche sono state suddivise in
settori e ciascun settore in sottocatecorie omogenee: a
ciascuna delle quali in base alla propria struttura e
tipologia di attività è stata attribuita la capacità di
produrre una certa misura di componenti positive.
Studi di settore
• La giurisprudenza richiede l’esperimento del
contradditorio;
• Le risultanze degli studi di settore si considerano
presunzioni semplici.
Segue: studi di settore