Fase
dell’accertamento
Controllo formale – sostanziale
Quale procedimento
• Attività di controllo formale - sostanziale
• Alla base sistema informativo in rete creato e gestito in
concessione da Sogei SpA
=
ANAGRAFE TRIBUTARIA
(dati da dichiarazione e da atti amm.vi, ad es. atti immobiliari
comunicati da parte dei notai)
Occorre distinguere
• Potere di accertamento
=
Prerogativa dell’Ufficio
• Potere istruttorio – attività investigativa
=
Uffici e Guardia di Finanza
t.c. ad esempio nell’avviso di accertamento motivazione
per relationem (oggi ex art. 7 Statuto)
IIDD / IVA
• Esame formale delle dichiarazioni
• controllo formale e sostanziale su determinati contribuenti :
quelli selezionati
• È il Ministero che programma ogni anno
….
1)
CONTROLLO FORMALE
Di due tipi :
Controllo attraverso procedure automatizzate della
dichiarazione
2) Controllo formale della dichiarazione
1) Controllo attraverso procedure
automatizzate della dichiarazione
• Oggetto :
Liquidazione imposte dovute e/o rimborsi spettanti in base alla
dichiarazione
Quindi
Solo per le operazioni di liquidazione da intendersi come
operazione tecnica di calcolo dell’imposta
….
• Norma di riferimento:
Art. 36 bis D.P.R. n. 600
controllo limitato
- nell’oggetto (liquidazione imposte, premi e contributi dovuti,
rimborsi)
- negli effetti
- no rettifica del reddito ma solo verifica su esattezza numerica
della dichiarazione
….
• Conseguenza:
- Se l’importo in base alla dichiarazione è inferiore a quello
autoliquidato e versato :
no emissione avviso accertamento ma riscossione
- se importo versato è superiore : rimborso d’ufficio
• Termine:
Entro inizio periodo di presentazione della dichiarazione
dell’anno successivo
….
• Attraverso procedure automatizzate:
A.F.
- corregge errori materiali /di calcolo (imposte, imponibili,
riporto eccedenze, …)
riduce detrazioni, deduzioni dal reddito
- controlla tempestività, correttezza dei versamenti
….
• Se si riscontra un versamento inferiore:
Comunicazione al contribuente attraverso atto che non è
un avviso di liquidazione , ha però rilevanza esterna –
cosiddetto avviso bonario
(= atto formale che non ha valore impositivo)
Con cui si invita
- ad evitare reiterazione
- regolarizzare
- fornire chiarimenti
- versare la somma (no iscrizione a ruolo / sanzione
ridotta a 1/3)
….
• Con avviso bonario il soggetto passivo può evitare la successiva
iscrizione a ruolo
adempiendo
dimostrando l’erroneità di questa pretesa e ricostruzione
formale
• Infatti entro 30 gg dal ricevimento della comunicazione il
contribuente può fornire i necessari chiarimenti per dimostrare
l’erroneità della ricostruzione formale o pagare (con riduzione di 1/3
della sanzione)
• In mancanza di pagamento diretta iscrizione a ruolo
2) Controllo formale della dichiarazione
• Termine:
Entro 31/12 del secondo anno successivo a quello di presentazione della
dichiarazione
• Per ipotesi tassative e con criteri SELETTIVI stabiliti da Ministero
• Si possono fondare su confronto tra dichiarazione e elementi esterni ad essa
(come dichiarazioni e comunicazioni all’anagrafe dei sostituti d’imposta,
documenti richiesti ai contribuenti, elenchi forniti da soggetti che hanno
somme con diritto a detrazione e deduzione)
Ridotta attività amm.va su determinate voci della dichiarazione: il contribuente
è invitato a fornire chiarimenti e trasmettere documenti a prova di questi
(detrazioni / deduzioni)
….
• Oggetto:
Dati risultanti da dichiarazione
• Dopo invito al contribuente, Ufficio può:
- escludere scomputo ritenute d’acconto
- escludere detrazioni non spettanti
- escludere deduzioni
- quantificare cr d’imposta
- liquidare maggiore imposta
….
• L’esito viene comunicato con indicazione dei motivi e il
contribuente deve procedere al versamento
Stesso iter: ma attenzione qui c’è indicazione e garanzia della
motivazione e dunque contraddittorio prima dell’iscrizione a
ruolo
(IDEM per iva ex art. 54 D.P.R. n. 633/1972)
….
CONTROLLO SOSTANZIALE
ACCESSI ISPEZIONI VERIFICHE
• Sono prerogative del
- Ufficio
- ma anche della Guardia di Finanza
• Norme di riferimento:
- art. 33 D.P.R. n. 600 (IIDD)
- art. 52 D.P.R. n. 633 (iva)
….
- accesso: ingresso e permanenza di funzionari/impiegati
presso determinati locali (attività /abitazione principale)
- ispezione oggetto: esame documentazione contabile
del soggetto (libri, registri, documenti, scritture contabili,
anche non obbligatori)
- verifiche: controlli su impianti, dipendenti, impiego
materie prime, …. per rilevare correttezza contabilità
- cautele : autorizzazioni (capo ufficio, Procuratore della
Repubblica – gravi indizi di violazione di norme
tributarie)
….
• La disciplina delle verifiche va ampliata con l’art. 12 dello
Statuto dei diritti del contribuente
=
diritti e doveri e garanzie del contribuente
in sede
di verifiche fiscali
- diritti / garanzie (quali limiti ai poteri
dell’A.F.)
diritti a cui corrispondono doveri dell’A.F.
….
Esegesi dell’art. 12
(vd lettura articolo)
• Tutela prevista :
- davanti al Garante
- ma vedi anche u.c. art. 12: relazione tra p.v. di chiusura e
avviso di accertamento