Immobilizzazioni
materiali
Casi particolari
Art.102 TUIR
• In caso di eliminazione dei beni non completamente
ammortizzati, la sopravvenienza passiva o la minusvalenza è
deducibile
• Beni in leasing: l’amm.to è dedotto dal proprietario;
l’utilizzatore deduce per competenza i canoni se il contratto
dura almeno la metà del normale periodo di amm.to
(regole particolari per gli immobili e per gli autoveicoli);
Art.102 TUIR
• Per aziende in affitto o usufrutto, le quote di amm.to sono
deducibili dall’affittuario o usufruttuario
• “telefonini”: quote amm.to, canoni leasing o noleggio, spese
di manutenzione ecc. sono deducibili all’80% (per tutti,
escluse imprese di autotrasporto merci).
Art.164 TUIR
• Per aeroplanini, imbarcazioni da diporto, (autovetture e
autoveicoli, motocicli - senza limiti di cilindrata) non sono
deducibili:
– Quote di amm.to
– Canoni di leasing, manutenzioni
– Noleggio, custodia
a meno che tali beni non siano esclusivamente strumentali per
l’attività
Art.164 TUIR
• Beni ad uso promiscuo (impresa/personale): amm.ti, canoni
di leasing, spese impiego ecc. sono deducibili al 20%
(autovetture sempre ad uso promiscuo tranne per agenti e
rappresentanti che deducono l’80%)
Art. 102 TUIR - Manutenzioni
• se incrementative, sono capitalizzabili e seguono l’amm.to
del bene
• se relative a beni di terzi, sono deducibili per competenza
• se derivano da contratti periodici, sono deducibili per
competenza
• se ordinarie sui beni di proprietà, sono deducibili nel limite
del 5% del costo (storico) complessivo dei beni materiali
ammortizzabili a libro cespiti all’ 1/1
– per nuove imprese: 5% costo beni al 31/12
Art. 102 TUIR - Manutenzioni
Esempio:
All’1/1
Libro cespiti
* Costo storico
impianti e macchinari
arredi e attrezzature
200 *
100 *
________
300
Art. 102 TUIR - Manutenzioni
N.B. a differenza rispetto a quanto stabilito dalla
precedente normativa, il plafond di deducibilità delle spese di
manutenzione si calcola sul costo storico dei beni esistenti a
libro cespiti all’1/1 (al 31/12 per le imprese di nuova
costituzione).
Non si tiene più conto, pertanto, di acquisizioni o cessioni
avvenute nell’esercizio.
Art. 102 TUIR - Manutenzioni
calcolo plafond
Libro cespiti all’1/1
300
300 x 5% = 15,00 (MAX DEDUCIBILE)
Art. 102 TUIR - Manutenzioni
• se nel corso dell’anno l’impresa ha sostenuto spese di
manutenzione ordinaria ≤ 15,00 le stesse sono deducibili
interamente nell’anno.
• se manutenzioni ordinarie > 15,00 (ad esempio 28,00)
l’eccedenza sul plafond (13,00) è deducibile per quote
costanti (2,60) nei 5 esercizi successivi:
Art. 102 TUIR - Manutenzioni
Nel Modello Unico del 1° anno:
Utile d’esercizio
+ manutenzioni rinviate
………
13,00
N.B. da valutare l’anticipazione d’imposta, che sarebbe: 13,00 x 27,5% =
3,58
_________________31/12/…_____________
IRES anticipata da
a
IRES anticipata
3,58
recuperare
_________________
_____________
Art. 102 TUIR - Manutenzioni
Nel Modello Unico dei successivi 5 esercizi:
Utile d’esercizio
- quota manutenzioni di eserc. preced.
N.B. “reversal” su imposte anticipate
……...
(2,60)
Art. 102 TUIR - Manutenzioni
______________
IRES anticipata
a
______________
_________________
IRES anticipata da
recuperare
_________________
* 0,72 = 3,58 (totale imposte anticipate) diviso 5.
0,72*
Art. 86 TUIR
Plusvalenze patrimoniali
Formano il reddito fiscale se:
•Realizzate mediante cessione a titolo oneroso
•Derivano da risarcimenti, anche assicurativi
•I beni vengono assegnati ai soci o destinati a finalità
estranee all’esercizio d’impresa
Art. 86 TUIR
Plusvalenze patrimoniali
Le plusvalenze realizzate:
- da cessione di beni
- da cessione di aziende
- da risarcimenti assicurativi
formano il reddito nell’esercizio in cui sono realizzate
Art. 86 TUIR
Plusvalenze patrimoniali
Se i beni sono posseduti da almeno 3 anni, la
tassazione è frazionabile a scelta (ma per quote
costanti) in un periodo massimo di 1 + 4 esercizi
PLUSVALENZE
Trattamento contabile
C/ECONOMICO
STATO PATRIMONIALE
100
Nel mod. Unico del 1° anno:
Utile d’esercizio
…….
- Plusvalenze rinviate
80
PLUSVALENZE
Trattamento contabile
In ciascuno degli anni successivi:
C/ECONOMICO
STATO PATRIMONIALE
Nel mod. Unico:
Utile d’esercizio
+ Quota Plusvalenze
…….
20
PLUSVALENZE
Trattamento contabile
N.B. Per rispettare competenza economica e
neutralità, nel 1° anno occorre accantonare le imposte
differite su tutta la plusvalenza rinviata:
PLUSVALENZE
Trattamento contabile
____________
IRES differita
___________
a
Fondo imposte
22,00*
Differite
________________
_______________
*80 x % 27,5% = 22
Negli anni successivi, reversal imposte differite:
___________________
_______________
Fondo imposte differite a IRES differita
___________________
** 5,50 = 22,00: 4
_______________
5,50**
BENI STRUMENTALI DI COSTO
UNITARIO ≤ DI € 516,46
Art. 102 c. 5: è consentita la deduzione
integrale delle “spese di acquisizione”
nell’esercizio in cui sono state sostenute
BENI STRUMENTALI DI COSTO
UNITARIO ≤ DI € 516,46
________________
_______________
Diversi
a Fornitori
…
Spese di acquisto
Beni strum. < 516,46
…
IVA a credito
…
_______________ 31/12 ______________
C/Economico
a Diversi
…
a …
a Spese di acquisto
Beni strum. < 516,46
_______________
______________
BENI STRUMENTALI DI COSTO
UNITARIO ≤ DI € 516,46
Non è molto corretta la rappresentazione della
situazione patrimoniale (se i beni permangono in
azienda) ma ora non pare più possibile calcolare
amm.ti al 100%.
In alternativa si contabilizzano nei relativi conti (ad es.
Macchine elettroniche d’ufficio) e si ammortizzano con
le aliquote proprie di quei beni.