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METODI DI ACCERTAMENTO
ACCERTAMENTO ANALITICO
•
•
a)
b)
Caratteristica: ricostruzione per fonti
Art. 38, commi I e II D.P.R. 600
Quando il reddito complessivo è inferiore a quello effettivo
Non hanno ragion d’essere o non spettano in tutto o in
parte deduzioni – detrazioni
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• Quindi in base a
- dati da dichiarazione
- dichiarazioni anni precedenti
- notizie e dati comunque raccolti
- presunzioni semplici, purchè gravi, precise e concordanti
Accertamento sintetico
(art. 38, comma IV ss DPR 600)
• Ampliamento parametri rispetto al sistema ss a riforma 1970 :
spesa e anche investimenti del contribuente
• In origine : metodo integrativo – sostituivo di quella analitico
• Oggi totale indipendenza da quello analitico
• Modifiche apportate con “manovra 2010”
Normativa ante modifica 2010
• Presupposti:
1. Rd complessivo netto accertabile in base ad elementi e circostanze
di fatto certi si deve discostare per almeno ¼ da quello dichiarato
(25%)
2. Solo quando incongruità rispetto a qt dichiarato deve manifestarsi
per almeno due esercizi d’imposta consecutivi (già x Cass 237/2009
anche non consecutivi)
3. No quando rd è accertabile sulla base di uno solo degli indicatori
presi in considerazione e risulta palesemente incongruo x eccesso
rispetto a quello determinabile sulla base di altri elementi in suo
possesso o successivamente acquisiti
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• Unica ipotesi di contraddittorio pre-contenzioso
il contribuente anche prima della notifica può dimostrare la
prova contraria
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• Elementi su cui si basa l’accertamento sintetico:
Non solo CONSUMI
Ma anche SPESA PER INCREMENTI
PATRIMONIALI
Spesa per incrementi patrimoniali
• Ad esempio acquisto di un immobile o di un autovettura
• Si presume sostenuta con redditi conseguiti in quote costanti
nell’anno in cui è stata effettuata e nei quattro precedenti
• Incide così nella determinazione del reddito annuale presunto
nella misura di un quinto
Redditometro
D.M. 21/7/1983 e 13/12/1984
• Automatismo sulla base di alcuni indici rivelatori di cap
contributiva (automatismo criticato in dottrina
nonostante l’assenso della Corte Cost sent 283/1987)
x Cass necessaria anche dimostrazione sostenimento
spese di manutenzione da parte del titolare effettivo
• Natura provv Ministero: atti normativi regolamentari (e
non atti amministrativi generali) sia x obbligatorietà
emanazione sia x loro generalità e astrattezza
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• Indici rilevanti ai fini del redditometro:
Oltre a quelli ex art. 2 DPR 600 altri introdotti ex art. 1 l. n.
413/1991
- mezzi di trasporto a motore superiori a 250 cc
- riserve di pesca
- assicurazioni di ogni tipo (escluse quelle per la responsabilità
civile)
- utenze telefoniche
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• Sono invece esclusi dalla ricostruzione redditometrica:
- fabbricati ad uso abitativo non a disposizione (ad esempio se locati, a terzi
o concessi in comodato a soggetti diversi dai familiari a carico)
- beni e servizi se relativi esclusivamente all’esercizio dell’impresa o dell’arte
e professione
- collaboratori familiari addetti esclusivamente all’assistenza di infermi o
invalidi
- assicurazioni per responsabilità civile, incendio e furto dei veicoli, le
assicurazioni sulla vita e quelle contro gli infortuni e le malattie
- le imbarcazioni a vela di stazza lorda non superiore a tre tonnellate e di
lunghezza non superiore a sei metri nonché le imbarcazioni con propulsione
a motore di potenza non superiore a 25 HP effettivi.
“nuovo” accertamento sintetico
• Modifiche apportate con manovra 2010 (D.L. 78/2010)
che va a revisionare i commi 4, 5, 6, 7 e 8 dell’art. 38 DPR
n. 600
• Si parla di
accertamento SINTETICO PURO: presunzione in base alla
quale al sostenimento di spese di qualsiasi genere debba
corrispondere la produzione di un reddito ad essa
corrispondente
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accertamento da REDDITOMETRO: il reddito presunto può
essere desunto da elementi indicativi di capacità contributiva
che tengano conto
del nucleo familiare
e dell’area territoriale di appartenenza del soggetto accertato
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• A partire dal periodo d’imposta 2009 gli elementi che
l’Ufficio può utilizzare per determinare presuntivamente
il reddito sono:
- qualsiasi tipo di spesa sostenuta nel periodo d’imposta
- tali elementi sono individuati con D.M. tenendo conto
della composizione del nucleo familiare e dell’area di
appartenenza territoriale.
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REDDITOMETRO
Vecchia disciplina ante manovra 2010
- Scostamento tra reddito complessivo e reddito presunto
sinteticamente deve riguardare 2 o più annualità ed essere pari ad
un quarto (25%)
- reddito complessivo: confronto tra reddito accertato e reddito
complessivo dichiarato al netto degli oneri deducibili
- Dal reddito complessivo determinato sinteticamente non si possono
dedurre gli oneri ex art. 10 TUIR
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Nuova disciplina post manovra 2010 (a partire dal 2009)
- Scostamento tra reddito complessivo e reddito presunto
sinteticamente può riguardare anche una sola annualità e deve
essere almeno pari ad un quinto (20%)
- Quindi si tiene conto anche di una sola annualità (scompare lo
scostamento biennale)
- Confronto tra reddito determinato sinteticamente e reddito
dichiarato al lordo degli oneri deducibili
- Quindi dal reddito complessivo determinato sinteticamente sono
deducibili gli oneri ex art. 10 TUIR e le spese che danno diritto alla
detrazione d’imposta
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Spesa per incrementi patrimoniali
Disciplina ante manovra 2010
- Tale spesa si presume sostenuta salvo prova contraria con
redditi conseguiti nell’anno in cui è stata effettuata e nei
quattro precedenti
- Consente una spalmatura del reddito : l’incremento
patrimoniale, cioè, deriva da risparmi effettuati in anni
precedenti
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Disciplina post manovra 2010
- Si eliminano completamente gli elementi patrimoniali
- Ogni manifestazione di spesa rileva nell’anno di sostenimento,
salvo prova contraria
SPESOMETRO
• Diventano dunque rilevanti le spese che il soggetto
realizza nell’anno d’imposta
• L’Agenzia delle Entrate sta inviando diverse lettere a
soggetti che hanno sostenuto spese nel periodo
d’imposta 2009 eccessive rispetto ai redditi dichiarati
nello stesso periodo d’imposta.
• Quindi devono cambiare le abitudini dei contribuenti
italiani: ogni spesa deve essere rintracciabile
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• Per monitorare le spese:
- dati previdenziali ed assicurativi : scambio dati con INPS/INAIL
- Dati immessi in rete con i social network (facebook/esempio
foto di viaggi e vacanze)
- Spese rilevanti ai fini iva
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• Infatti si prevede nel D.L. 78/2010
- per tutti i soggetti passivi iva
- l’obbligo di comunicare in via telematica
- cessioni di beni e prestazioni di servizi, effettuate o
ricevute, di importo pari o superiore a 3.000 euro al
netto dell’iva
- per le operazioni senza obbligo di emissione fattura
(giustificate da scontrino o ricevuta fiscale) il limite è
fissato a 3.600 euro al lordo dell’iva
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Quindi accertamento sulla base della capacità di spesa
=
SPESOMETRO
(vedi decreto sviluppo e lettere del fisco)
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Prova contraria del contribuente
(vedi anche circ 49/2007)
- Redditi esenti
- Redditi assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo
d’imposta (es. dividendi da partecipazioni non qualificate
tassati al 12,5%)
- Somme riscosse a titolo di disinvestimento patrimoniale
(ad es. vendita di beni che non danno luogo a
plusvalenze tassabili)
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- Utilizzo di somme di denaro derivanti da eredità, donazioni,
vincite, …
- Utilizzo di redditi effettivi a fronte di importi fiscali
convenzionali (ad es. redditi agrari tassati in base al criterio
fiscale; dividendi da partecipazioni qualificate dichiarati al
40%)
- …..
Accertamento nei confronti dell’impresa
Diversi metodi (per i soggetti tenuti alla contabilità)
- Analitico contabile
(sulla base delle scritture contabili smentite solo con prove
dirette ovvero presunzioni gravi, precise e concordanti)
- Induttivo – extra-contabile
(in via indiziaria: prescindendo da contabilità e con
presunzioni anche non gravi, …)
- Misto analitico induttivo
(contabilità, ma ricostruzone indutiva di ogni elemento)
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Accertamento analitico contabile
Rettifiche di singole componenti de reddito imponibile per
- sole ragioni di diritto (violazioni di norme su variazioni in aumento
– diminuzione)
- ragioni di fatto. Diversi livelli di confronto con
allegati
contabilità
documenti allegati a contabilità
informazioni da poteri istruttori
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ACCERTAMENTO ANALITICO
Può essere
1. Tout –court :
Incompletezza, infedeltà, inesattezza della dichiarazione da
risultanze probatorie (risposte a questionari, verbali, c/c
bancari, …)
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2. Analitico – induttivo
In base a presunzioni
- esistenza di attività non dichiarate o passività dichiarate
inesistenti in base anche a presunzioni semplici purchè gravi,
precise e concordanti
- anche gravi incongruenze di ricavi (studi di settore)
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quindi su
1) presunzioni (gravi, precise e concordanti)
2) gravi incongruenze (tra prezzo di vendita e valore)
3) studi di settore
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Analitico – contabile
(art. 39, I comma, lettere a), b) e c))
Contabilità e raffronto con dichiarazione
Induttivo contabile
(art. 39, lettera d))
Da poteri istruttori o altre informazioni legittimamente acquisite
(quindi sulla base di presunzioni semplici ma gravi, precise, e
concordanti)
Nell’ambito della contabilità
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Induttivo extracontabile
(art. 39, II comma)
fuori contabilità
In quanto è inesatta, incompleta, infedele
Quando
1) redito d’impresa non è indicato in dichiarazione
2) da verbale non ha tenuto – ha sottratto una o più scritture contabili o
scritture non disponibili per forza maggiore
3) omissione, inesattezza, irregolarità formali sono così gravi, numerose e
ripetute da rendere inattendibile
4) contribuente non ha dato seguito a invito a trasmettere documenti o non
ha risposto a questionari
….
• In presenza di tali condizioni l’Ufficio può:
- avvalersi di dati e notizie comunque raccolti
- prescindere (in tutto/in parte) dalla contabilità e dal bilancio
- usare presunzioni anche non gravi, precise e concordanti
….
Conseguenze:
• Prova:
libertà dell’Ufficio – difficoltà del contribuente di fornire
la prova contraria
Questa difficoltà è tale che per alcuni tale tipo di
accertamento ha natura para-sanzionatoria
MA cosi non è: il contribuente ha maggiore difficoltà
perché in effetti non ha ottemperato agli obblighi formali
imposti dalla legge
….
• Motivazione:
Vd art. 42 D.P.R. n. 600
(per accertamenti sintetici – induttivi: indicazione di fatti –
elementi che giustificano il ricorso a tale accertamento)
• Induttività
Riguarda l’attendibilità informazioni usate
Poi la ricostruzione sarà di tipo analitico
Nei cfr delle piccole imprese
Difficile effettuare un accertamento di tipo analitico
• Spesso i ricavi sono non congrui rispetto ai caratteri esterni
dell’attività
• La contabilità è semplificata e quindi non consente di scoprire
incongruenze
Per questi motivi disciplina ad hoc per tassare “rd ordinario”
….
• Legge Visentini ter (1984)
- forfetizzazione dei costi
- IIDD:
imposta : Ricavi effettivi - % di costi prefissata in base al tipo di
attività
- IVA:
imposta dovuta su operazioni imponibili - % detrazione
forfettaria
….
• 1989 coefficienti presuntivi (D.L. 69/89 soppresso poi nel
1995)
- elaborati in base a dati da dichirazioni, accertamenti e
altri dati (inf a EE.LL., organizzazioni di categoria, …)
- oggetto: Ricavi e compensi (volume d’affari per l’iva)
- spese di produzione del reddito: indici di R e C (spese
per i locali, retribuzione ai dipendenti, spese per consumi
energetici, materie prime, ..)
↓
….
Da queste TOT. COMP. ATTIVE da cui deducibili solo spese
dichiarate o prese a base dei coeff.
• Problema per il contribuente:
catastizzazione nella determinazione dell’imponibile
prova contraria difficile da fornire
• 1993 elaborazione studi di settore
• 1995 introdotti in via transitoria i parametri
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• Studi di settore
- Legge fin ’97 ha previsto invio questionari a
imprenditori/professionisti che nel 1995 R o compensi inferiori
a 10 miliardi di lire
- in base a tali dati → studi di settore a partire dal 1997
….
• Come definirli?
Ricostruzione statistica dell’ammontare dei ricavi e dei compensi
in funzione del settore d’appartenenza e variabile secondo i
parametri (quali – quantitativi) relativi a volume attività
esercitata rilevati da dichiarazioni o questionari
….
• Oggetto:
determinazione presuntiva R cioè
per ogni gruppo omogeneo di imprese che svolgono stessa
attività (cluster) →relazione tra variabili contabili – strutturali e
ricavi potenzialmente ottenibili
….
• Quali sono i criteri per individuare gruppi omogenei?
- diversi fattori: modelli organizzativi, tipo di clientela, area di
mercato, modalità di svolgimento attività, tipo di produzione,
servizi offerti
- per ogni cluster : funzione matematica
per calcolare R (variabile dipendenti) da dati contabili e
strutturali
….
- così relazione tra
caratteristiche attività: capacità d’investimento, n. addetti,
acquisti
ammontare ricavi
…..
• Verso quali soggetti?
- per i soggetti in contabilità semplificata
gli studi di settore si applicano senza limiti e senza obbligo di
preventivo accesso o ispezione.
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- per i soggetti in contabilità ordinaria con ricavi/compensi
superiori a 5.164.569 euro o al diverso inferiore limite fissato
dallo studio per ciascun settore
non si applicano ma regole ordinarie
….
- soggetti in contabilità ordinaria con ricavi/compensi entro il limite
di applicazione degli studi (5.164.569 euro o valore inferiore se
fissato da apposito studio)
si applicano ma condizione:
per almeno due periodi su tre consecutivi considerati (compreso
quello da accertare) ammontare ricavi /compensi determinabili con
lo studio risulta superiore all’ammontare ricavi/compensi dichiarati
inoltre SEMPRE se ci sono condizioni significative di incoerenza
rispetto ad indici di natura economica, finanziaria, patrimoniale (da
individuare con provv direttore Agenzia)
….
- per i soggetti in contabilità ordinaria per effetto di opzione
ed esercenti arti e professioni (come per i precedenti)