Capitolo 3
Progettazione dei sistemi
di calcolo dei costi:
i costi per commessa
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Sistemi di determinazione dei costi
per processo e per commessa
Per
processo
Per
commessa
Capitolo 4
 In ogni periodo si realizzano molti prodotti diversi.
 I prodotti vengono realizzati su ordinazione.
 I costi vengono ricondotti o allocati alle commesse.
 Si devono mantenere registrazioni dei costi per ogni prodotto o
commessa distinti.
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Sistemi di determinazione dei costi
per processo e per commessa
Per processo
Per
commessa
 Tipiche applicazioni della determinazione dei costi per
commessa:
- stampa speciale su ordinazione;
- costruzione di edifici.
 Usata anche nel settore dei servizi
- ospedali;
- studi legali.
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Verifica rapida 
Quale, fra le società che seguono, è probabile che usi la
determinazione dei costi per commessa invece che per
processo?
a. Scott Paper Company per i kleenex.
b. Architetti.
c. Heinz per il ketchup.
d. Caterer per un ricevimento di matrimonio.
e. Costruttore di navi da pesca.
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Verifica rapida 
Quale, fra le società che seguono, è probabile che usi la
determinazione dei costi per commessa invece che per
processo?
a. Scott Paper Company per i kleenex.
b. Architetti.
c. Heinz per il ketchup.
d. Caterer per un ricevimento di matrimonio.
e. Costruttore di navi da pesca.
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Determinazione dei costi
per commessa
Costi generali
di produzione (CGP)
Applicati a ogni
commessa usando
un coefficiente
predeterminato
Materiali
diretti
La
commessa
Manodopera
diretta
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Sequenza degli eventi in un sistema di
determinazione dei costi per commessa
Ricezione
ordini dai
clienti
Programmazione
delle commesse
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Inizio della
produzione
Ordinazione
dei materiali
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Sequenza degli eventi in un sistema di
determinazione dei costi per commessa
Materiali diretti
Commessa
n° 1
Manodopera
diretta
Costi
generali
Commessa
n° 2
Imputare i costi dei
materiali diretti e della
manodopera diretta a
ciascuna commessa
quando la commessa
è stata eseguita.
Commessa
n° 3
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Sequenza degli eventi in un sistema di
determinazione dei costi per commessa
Materiali diretti
Commessa
n° 1
Manodopera
diretta
Costi
generali
Commessa
n° 2
Applicare i costi
generali a ogni
commessa usando
un coefficiente
predeterminato.
Commessa
n° 3
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Determinazione dei costi
per commessa
Il documento
principale per
ricondurre i costi
connessi a una
data commessa è
la scheda di
commessa.
Indaghiamo
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Determinazione dei costi
per commessa
Scheda dei costi per la commessa di PearCo
Commessa numero A - 143
Reparto B3
Articolo Imballo di legno per merci
Materiali diretti
Prel. N° Importo
Data di inizio 4-3-01
Data di completamento
Unità Completate
Manodopera diretta Costi generali di produzione
Cartell. Ore
Importo Ore
Coeff. Importo
Riepilogo dei costi
Materiali diretti
Manodopera diretta
Costi generali di produzione
Costo totale
Costo di prodotto unitario
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Unità consegnate
Data Numero Saldo
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Determinazione dei costi
per commessa
Scheda dei costi per la commessa di PearCo
Commessa numero A - 143
Data di inizio 4-3-01
Data di completamento
Units Completed
Reparto B3
Articolo Cassa di legno per merci Si
Materiali diretti
Prel. N° Importo
usa un modulo per il
prelievo dei materiali per
Manodopera diretta Manufacturing Overhead
autorizzare
materiali
Amount l’uso
Hours dei
Rate
Amount
CartellinoHours
per una commessa.
Riepilogo dei costi
Materiali diretti
Manodopera diretta
Costi generali di produzione
Costo totale
Costo di prodotto unitario
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Units Shipped
Date Number
vediamone
uno Balance
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Modulo di prelievo dei
materiali
Modulo di prelievo dei materiali di PearCo
Prelievo n°
Commessa n°
Reparto
X7-6890
A – 143
B3
Data
04/03/2001
Descrizione
Quantità
Costo unitario
Costo totale
2 x 4, 12 piedi
12
$ 3,00
$ 36,00
1 x 6, 12 piedi
20
4
80
$ 116,00
Firma autorizzata:
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Will E. Delite
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Modulo di prelievo dei
materiali
Il costo dei materiali viene
imputato alla commessa A-143.
Tipo, quantità e costo totale
dei materiali imputati alla
commessa A-143.
Will E. Delite
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Determinazione dei costi
per commessa
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Determinazione dei costi
per commessa
Gli operai usano i
cartellini dei tempi
per registrare il
tempo dedicato a
ogni commessa.
vediamone uno
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Cartellino dei tempi
dei dipendenti
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Determinazione dei costi
per commessa
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Determinazione dei costi
per commessa
Applicare i costi generali di produzione usando un
coefficiente di allocazione predeterminato di $4
per ora di manodopera diretta (HMOD).
facciamolo
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Determinazione dei costi per
commessa
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Applicazione dei costi generali
di produzione
Il coefficiente di allocazione predeterminato (CAP) usato per
applicare i costi generali alle commesse viene determinato
prima dell’inizio del periodo.
Costi generali di produzione totali
stimati per il prossimo periodo
CAP =
Unità totali stimate nella base di
allocazione per il prossimo periodo
Teoricamente, la base di allocazione è un
determinante di costo che causa i costi
generali.
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Applicazione dei costi generali
di produzione
Basato su stime, e
determinato prima
dell’inizio del periodo.
Costi generali applicati = CAP × Attività effettiva
Quantità effettiva di base di
allocazione, come le unità
prodotte, le ore di manodopera
diretta o le ore macchina,
sostenuta nel periodo.
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Applicazione dei costi generali
di produzione
Costi generali applicati = CAP × Attività effettiva
Si ricordi l’esempio dell’imballo di legno, in cui:
Costi applicati = $4 per HMOD × 8 HMOD = $32
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La necessità di un coefficiente
di allocazione predeterminato
Usare un coefficiente di allocazione
predeterminato consente di stimare in
anticipo
i costi totali di una commessa.
I costi generali effettivi del periodo non sono
noti fino alla fine del periodo.
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Esempio di applicazione
dei costi generali
PearCo applica i costi generali in base alle ore di
manodopera diretta. I costi generali totali stimati per
l’esercizio sono di $640.000. Il costo totale stimato della
manodopera è di $1.400.000 e le ore totali stimate di
manodopera sono 160.000.
Quale è il coefficiente predeterminato orario di PearCo?
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Esempio di applicazione
dei costi generali
CAP =
Costi generali di produzione totali
stimati per il prossimo periodo
Unità totali stimate nella base di
allocazione per il prossimo periodo
$640.000
CAP =
160.000 ore di manodopera diretta (HMOD)
CAP = $4,00 per HMOD
Per ogni ora di manodopera diretta impiegata su una commessa, alla
commessa si applicheranno costi generali di impianto per $4,00.
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Esempio di applicazione
dei costi generali
Che importo di costi generali applicherà PearCo
alla commessa
X-32?
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Esempio di applicazione
dei costi generali
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Esempio di applicazione
dei costi generali
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Verifica rapida 
Se il numero di imballi di legno nell’ordine alla pagina
precedente venisse aumentato o ridotto di un’unità,
cosa ci si aspetterebbe che accadesse al costo totale di
PearCo?
a. Probabilmente il costo totale varierebbe di meno di
$105.
b. Probabilmente il costo totale varierebbe di circa
$105.
c. Probabilmente il costo totale varierebbe di più di
$105.
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Verifica rapida 
Se il numero di imballi di legno nell’ordine alla pagina
precedente venisse aumentato o ridotto di un’unità,
cosa ci si aspetterebbe che accadesse al costo totale di
PearCo?
a. Probabilmente il costo totale varierebbe di meno di $
105.
b. Probabilmente il costo totale varierebbe di circa $
105.
c. Probabilmente il costo totale varierebbe di più di $
105.
Il costo totale varierebbe di $105 solo se tutti i costi
fossero variabili in relazione al numero di unità
prodotte. I materiali diretti sono variabili, ma molti dei
costi generali e, forse, persino la manodopera diretta
potrebbero essere fissi.
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Verifica rapida 
La commessa WR53 di NW Fab, Inc. richiede $200 di
materiali diretti e 10 ore di manodopera diretta, a $15
l’ora. I costi generali totali stimati per l’esercizio
ammontano a $760.000 e le ore di manodopera diretta
stimate sono 20.000. Cosa si registrerebbe come costo
della commessa WR53?
a. $ 200.
b. $ 350.
c. $ 380.
d. $ 730.
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Verifica rapida 
La commessa WR53 di NW Fab, Inc. richiede $200 di
materiali diretti e 10 ore di manodopera diretta, a $15
l’ora. I costi generali totali stimati per l’esercizio
ammontano a $760.000 e le ore di manodopera diretta
stimate sono 20.000. Cosa si registrerebbe come costo
della commessa WR53?
a. $ 200.
b. $ 350.
Coeff. di allocazione pred. $760.000/20.000 ore $38
c. $ 380.
Materiali diretti
$200
d. $ 730.
Manodopera diretta
$15 x 10 ore
$150
Costi generali di prod.
Costo totale
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$38 x 10 ore
$380
$730
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Verifica rapida 
La commessa WR53 di NW Fab, Inc. richiede $200 di
materiali diretti e 10 ore di manodopera diretta, a $15 l’ora. I
costi generali totali stimati per l’esercizio ammontano a
$760.000 e le ore di manodopera diretta stimate sono
19,000. Cosa si registrerebbe come costo della commessa
WR53?
a. $ 200.
b. $ 350.
c. $ 750.
d. $ 730.
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Verifica rapida 
La commessa WR53 di NW Fab, Inc. richiede $200 di
materiali diretti e 10 ore di manodopera diretta, a $15 l’ora. I
costi generali totali stimati per l’esercizio ammontano a
$760.000 e le ore di manodopera diretta stimate sono
19,000. Cosa si registrerebbe come costo della commessa
WR53?
a. $200.
b. $350.
Coeff. di allocazione pred. $760.000/19.000 ore $40
c. $750.
Materiali diretti
$200
d. $730.
Manodopera diretta
$15 x 10 ore
$150
Costi generali di prod.
Costo totale
$40 x 10 ore
$400
$750
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Verifica rapida 
Se i costi generali contengono dei costi fissi, cosa
succede al coefficiente di allocazione predeterminato se
si prevede un volume di unità vendute inferiore?
a. Probabilmente, il coefficiente di allocazione
predeterminato aumenterà.
b. Il coefficiente di allocazione predeterminato non ne
sarà influenzato.
c. Probabilmente il coefficiente di allocazione
predeterminato si ridurrà.
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Verifica rapida 
Se i costi generali contengono dei costi fissi, cosa
succede al coefficiente di allocazione predeterminato se
si prevede un volume di unità vendute inferiore?
a. Probabilmente, il coefficiente di allocazione
predeterminato aumenterà.
b. Il coefficiente di allocazione predeterminato non ne
sarà influenzato.
c. Probabilmente il coefficiente di allocazione
predeterminato si ridurrà.
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Verifica rapida 
Se i costi generali contengono dei costi fissi, cosa
succede ai costi di prodotto se si prevede un volume di
unità vendute inferiore?
a. Probabilmente, i costi di prodotto aumenteranno.
b. I costi di prodotto non ne saranno influenzati.
c. Probabilmente i costi di prodotto si ridurranno.
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Verifica rapida 
Se i costi generali contengono dei costi fissi, cosa
succede ai costi di prodotto se si prevede un volume di
unità vendute inferiore?
a. Probabilmente, i costi di prodotto aumenteranno.
b. I costi di prodotto non ne saranno influenzati.
c. Probabilmente i costi di prodotto si ridurranno.
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Verifica rapida 
Se i prezzi di vendita aumentano, cosa succederà al
volume unità vendute?
a. Probabilmente il volume di unità vendute aumenterà.
b. Il volume di unità vendute non ne sarà influenzato.
c. Probabilmente il volume di unità vendute si ridurrà.
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Verifica rapida 
Se i prezzi di vendita aumentano, cosa succederà al
volume unità vendute?
a. Probabilmente il volume di unità vendute aumenterà.
b. Il volume di unità vendute non ne sarà influenzato.
c. Probabilmente il volume di unità vendute si ridurrà.
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Riepilogo del flusso di documenti nella
determinazione dei costi per commessa
Riassumiamo il flusso
di documenti in un
sistema di
determinazione dei
costi per commessa.
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Riepilogo del flusso di documenti nella
determinazione dei costi per commessa
I materiali usati
possono essere
diretti o
indiretti.
Materiali
diretti
Scheda sui
costi della
commessa
Prelievo dei
materiali
Materiali
indiretti
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Conto costi
generali di
produzione
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Riepilogo del flusso di documenti nella
determinazione dei costi per commessa
Il tempo di un
dipendente può essere
diretto o indiretto.
Manodopera
diretta
Schede dei
costi della
commessa
Cartellino dei tempi
dei dipendenti
Manodopera
indiretta
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Conto costi
generali di
produzione
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Riepilogo del flusso di documenti nella
determinazione dei costi per commessa
Cartellino dei
tempi dei
dipendenti
Altri costi
generali
effettivi
Prelievo dei
materiali
Manodopera
indiretta
Conto costi
generali di
produzione
Costi generali
applicati
Schede dei
costi della
commessa
Materiali
indiretti
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Flussi dei costi nei sistemi
per commessa
Esaminiamo i flussi dei costi
in un sistema di
determinazione dei costi per
commessa.
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Flussi dei costi nei sistemi
per commessa
Materie prime

Acquisti di
materiali

Materiali
diretti

Materiali
indiretti
Semilavorati
(Scheda dei costi)

Materiali
diretti
Costi generali di prod.
Effettivi

Applicati
Materiali
indiretti
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Flussi dei costi nei sistemi
per commessa
Ora, sommiamo il costo
della manodopera e i costi
generali di produzione
applicati.
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Flussi dei costi nei sistemi er
commessa
Salari e stipendi
Semilavorati
(Scheda dei costi)
Manodopera
diretta
Materiali
diretti


Manodopera
indiretta

Manodopera
diretta

Costi generali
applicati

Costi gen. di prod.
Effettivi
Applicati
Materiali
indiretti
Costi gen.
applicati ai
lavori in corso


Manodopera
indiretta

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Se i costi generali di
produzione effettivi e
applicati non sono uguali, è
necessaria una rettifica alla
fine dell’esercizio.
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Flussi dei costi nei sistemi
per commessa
Ora completiamo i
prodotti e vendiamoli.
Ci siete ancora?
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Flussi dei costi nei sistemi
per commessa
Semilavorati
(Scheda dei costi)


Materiali
diretti
Manodopera
diretta
Costi
generali
applicati
Prodotti finiti


Costo dei
beni
prodotti
Costo dei
beni
prodotti

Costo del
venduto

Costo del venduto

Costo del
venduto
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Flussi dei costi nei sistemi
per commessa
Torniamo a PearCo e
vediamo cosa si fa se i
costi generali effettivi e
applicati non sono uguali.
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Applicazione dei costi
generali:
un esempio
I costi generali effettivi di PearCo per l’esercizio sono di
$650.000 per un totale di 170.000 ore di manodopera
diretta.
PearCocosti
ha sovrapplicato
Quanti
generali sono stati applicati in totale alle
i costi generali
per
commesse
di PearCo
durante l’esercizio? Usare il
l’esercizio di $30.000.
coefficiente
allocazione predeterminato di PearCo di
Cosa faràdiPearCo?
$4,00 per ora di manodopera diretta.
SOLUZIONE
Costi generali applicati = CAP × Ore di manodopera diretta effettive
Costi generali applicati = $4,00 per HMOD × 170.000 HMOD = $680.000
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Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini
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Costi generali di produzione
sovrassorbiti e sottoassorbiti
Metodo di PearCo
$30.000 potrebbero
essere allocati
a questi conti.
$30.000 potrebbero
essere chiusi direttamente
nel costo del venduto.
oppure
Lavori
in corso
Prodotti finiti
Costo
del venduto
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Costo
del venduto
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Costi generali di produzione
sovrassorbiti e sottoassorbiti
Costo del venduto di
PearCo
Saldo non
rettificato
$30.000
Saldo
rettificato
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Costi gen. di
prod. di PearCo
Costi
generali
effettivi
Costi gen.
applicati alle
commesse
$650.000
$680.000
$30.000
$30.000
sovrassorbiti
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Verifica rapida 
Che effetto avranno i costi generali sovrassorbiti sul
costo del venduto di PearCo?
a. Il costo del venduto aumenterà.
b. Il costo del venduto non ne sarà influenzato.
c. Il costo del venduto si ridurrà.
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Verifica rapida 
Che effetto avranno i costi generali sovrassorbiti sul
costo del venduto di PearCo?
a. Il costo del venduto aumenterà.
b. Il costo del venduto non ne sarà influenzato.
c. Il costo del venduto si ridurrà.
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Verifica rapida 
Che effetto avranno i costi generali sovrassorbiti
sull’utile operativo netto di PearCo?
a. L’utile operativo netto aumenterà.
b. L’utile operativo netto non ne sarà influenzato.
c. L’utile operativo netto si ridurrà.
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Verifica rapida 
Che effetto avranno i costi generali sovrassorbiti
sull’utile operativo netto di PearCo?
a. L’utile operativo netto aumenterà.
b. L’utile operativo netto non ne sarà influenzato.
c. L’utile operativo netto si ridurrà.
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Costi generali di produzione
sovrassorbiti e sottoassorbiti: riepilogo
Metodo di
PearCo
Se i costi generali
di produzione sono…
SOTTOASSORBITI
Alternativa 1
Chiusi nel
Costo de venduto
Alternativa 2
AUMENTA
Costo del venduto
AUMENTA
Lavori in corso
Prodotti finiti
Costo del venduto
DIMINUISCE
Costo del venduto
DIMINUISCE
Lavori in corso
Prodotti finiti
Costo del venduto
(Costi generali applicati
inferiori a quelli effettivi)
SOVRASSORBITI
(Costi generali applicati
superiori a quelli effettivi)
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Allocazione
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Verifica rapida 
Tiger, Inc. ha costi generali di produzione effettivi di
$1.210.000 e un coefficiente di allocazione
predeterminato di $4,00 per ora macchina. Tiger, Inc. ha
lavorato 290.000 ore macchina durante il periodo. I costi
generali di produzione di Tiger sono:
a. $ 50.000 sovrassorbiti.
b. $ 50.000 sottoassorbiti.
c. $ 60.000 sovrassorbiti.
d. $ 60.000 sottoassorbiti.
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Verifica rapida 
Tiger, Inc. ha costi generali di produzione effettivi di
$1.210.000 e un coefficiente di allocazione
predeterminato di $4,00 per ora macchina. Tiger, Inc. ha
lavorato 290.000 ore macchina durante il periodo. I costi
generali di produzione di Tiger sono
a. $ 50.000 sovrassorbiti.
b. $ 50.000 sottoassorbiti. Costi generali applicati
$4,00 l’ora × 290.000 ore
c. $ 60.000 sovrassorbiti.
= $1.160.000
d. $ 60.000 sottoassorbiti.
Costi generali sottoassorbiti
$1.210.000 - $1.160.000
= $50.000
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Determinazione dei costi
per commessa: scritture contabili tipiche
Osserviamo le scritture
riepilogative a libro
giornale per un sistema
per commessa.
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Flussi di costi:
acquisti dei materiali
Gli acquisti di materie prime vengono
registrati in un conto di magazzino.
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Flussi di costi: uso dei
materiali
I materiali diretti scaricati dal magazzino su una
commessa aumentano i Semilavorati e riducono le
Materie prime. I materiali indiretti usati sono imputati
ai Costi generali di produzione e riducono, anche
loro, le Materie prime.
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Flussi dei costi: manodopera
Il costo della manodopera diretta sostenuto
aumenta i Semilavorati e il costo della
manodopera indiretta aumenta i Costi generali
di produzione.
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Flussi dei costi:
costi generali effettivi
Oltre ai materiali indiretti e alla
manodopera indiretta, altri costi generali
di produzione vengono imputati ai Costi
generali di produzione quando vengono
sostenuti.
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Flussi di costi:
costi generali applicati
I Semilavorati aumentano quando i Costi
generali di produzione vengono applicati
alle commesse.
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Flussi di costi: spese di
periodo
I costi non di produzione (costi di periodo)
sono imputati a spesa quando vengono
sostenuti.
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Flussi di costi:
costo dei beni prodotti
Quando le commesse sono
completate, il Costo dei beni prodotti
è trasferito dai Semilavorati ai
Prodotti finiti.
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Flussi di costi: vendite
Quando i prodotti finiti vengono venduti, sono
necessarie due scritture: (1) per registrare la
vendita e (2) per registrare il Costo del venduto
e ridurre i Prodotti finiti.
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