Capitolo 8
Programmazione
Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed
Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini
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Ciclo di pianificazione
e controllo
Formulazione di
piani a lungo e breve
termine
(Pianificazione)
Confronto fra la
performance
effettiva e quella
pianificata
(Controllo)
Inizio
Attuazione dei
piani (Direzione e
Motivazione)
Processo
decisionale
Misurazione della
performance
(Controllo)
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Il budget nella pianificazione
e nel controllo
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Programmazione e controllo
Programmazione
Controllo
comprende lo
comprende le
sviluppo di
misure adottate
obiettivi e la
dal management
preparazione di
per garantire il
diversi budget per
raggiungimento
raggiungerli.
degli obiettivi.
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Vantaggi della preparazione
del budget
Definire scopi
e obiettivi
Comunicare
i piani
Pensare al futuro e
pianificarlo
Vantaggi
Coordinare
le attività
Scoprire gli eventuali
colli di bottiglia
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Definire mezzi di
allocazione
delle risorse
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Contabilità
per centri di responsabilità
I manager dovrebbero essere
considerati responsabili di quegli
elementi — e solo di quelli — che
possono effettivamente
controllare in misura significativa.
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Scegliere un periodo di budget
Budget operativo
1999
2000
2001
2002
Il budget operativo annuale
può essere suddiviso in budget
trimestrali o mensili.
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Sistema di budget
partecipativo
Chart Title
Alta dirigenza
Middle
Management
Supervisore
Supervisore
Middle
Management
Supervisore
Supervisore
Flusso dei dati del budget
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I fattori umani
nell’impostazione del budget
Il successo dell’impostazione del budget
dipende:
• dal grado in cui l’alta dirigenza accetta il
programma di budget come parte
fondamentale delle attività dell’azienda;
• dal modo in cui l’alta dirigenza usa i dati del
budget.
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Il comitato di budget
Un comitato permanente è responsabile:
• delle questioni di politica generale relative
al budget;
• di coordinare la preparazione del budget.
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Il master budget
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Il budget delle vendite
Un prospetto dettagliato che
riporta le vendite previste per i
periodi seguenti, espresse in
unità e in valore.
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Esempio di preparazione
del budget delle vendite
1. Royal Company sta preparando i budget per il
trimestre che si chiuderà il 30 giugno.
2. Le vendite previste per i prossimi cinque mesi
sono:
 Aprile
20.000 unità
 Maggio 50.000 unità
 Giugno 30.000 unità
 Luglio
25.000 unità
 Agosto 15.000 unità
3. Il prezzo di vendita è di €10 l’unità.
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Il budget delle vendite
Aprile
Vendite previste
(unità)
20.000
Maggio
50.000
Giugno
30.000
Trimestre
100.000
Prezzo di vendita
unitario
Vendite totali
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Il budget delle vendite
Aprile
Vendite
previste
(unità)
Prezzo di
vendita
unitario
Vendite totali
Maggio
Giugno
Trimestre
20.000
50.000
30.000
100.000
€
10
€ 200.000
€
10
€ 500.000
€
10
€ 300.000
€
10
€ 1.000.000
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Entrate di cassa previste
• Tutte le vendite sono a credito.
• Le previsioni di incasso di Royal è:
70% incassato nel mese della vendita;
25% incassato nel mese successivo alla
vendita;
5% inesigibile.
• Il saldo dei crediti al 31 marzo, pari a
€30.000, sarà incassato interamente in
aprile.
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Entrate di cassa previste
Crediti - 31/3
Aprile
€ 30.000
Maggio
Giugno
Trimestre
€ 30.000
Totale entrate di
cassa
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Entrate di cassa previste
Crediti - 31/3
Vendite di aprile
70% x €200.000
25% x €200.000
Totale entrate di
cassa
Aprile
€ 30.000
Maggio
€ 140.000
€ 50.000
€ 170.000
Giugno
Trimestre
€ 30.000
€ 140.000
€ 50.000
€ 50.000
Dal budget di vendita di aprile.
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Entrate di cassa previste
Aprile
€ 30.000
Crediti - 31/3
Vendite di aprile
70% x €200.000 € 140.000
25% x €200.000
Vendite di maggio
70% x €500.000
25% x €500.000
Totale entrate di
cassa
€ 170.000
Maggio
Giugno
Trimestre
€ 30.000
€ 140.000
€ 50.000
€ 50.000
€ 350.000
€ 125.000
€ 350.000
€ 125.000
€ 400.000
Dal budget di vendita di maggio.
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Verifica rapida 
A quanto ammonteranno le entrate di cassa
totali per il trimestre?
a. €700.000
b. €220.000
c. €190.000
d. €905.000
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Entrate di cassa previste
Aprile
€ 30.000
Crediti - 31/3
Vendite di aprile
70% x €200.000 € 140.000
25% x €200.000
Vendite di maggio
70% x €500.000
25% x €500.000
Vendite di giugno
70% x €300.000
Totale entrate di
cassa
€ 170.000
Maggio
Giugno
€ 140.000
€ 50.000
€ 50.000
€ 350.000
€ 400.000
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Trimestre
€ 30.000
€ 125.000
€ 350.000
€ 125.000
€ 210.000
€ 210.000
€ 335.000
€ 905.000
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Verifica rapida 
A quanto ammonteranno le entrate di cassa
totali per il trimestre?
a. $700.000
b. $220.000
c. $190.000
d. $905.000
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Il budget della produzione
Budget di
vendita
ed entrate
di cassa
previste
Budget
della
produzione
La produzione deve essere adeguata per
rispettare le vendite previste e
fornire un magazzino di fine periodo sufficiente.
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Il budget della produzione
• Il management di Royal Company vuole che il
magazzino di fine periodo sia pari al 20%
delle vendite previste per il mese successivo,
espresse in unità.
• Al 31 marzo, erano disponibili 4.000 unità.
Prepariamo il budget della produzione.
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Il budget della produzione
Vendite previste
Più magazzino di
fine periodo
obiettivo
Totale necessario
Meno magazzino di
inizio periodo
Produzione
richiesta
Aprile
20.000
Maggio
50.000
Giugno
30.000
Trimestre
100.000
10.000
30.000
4.000
26.000
Vendite previste mese di Maggio
50.000
Percentuale obiettivo in magazzino
20%
Magazzino obiettivo
10.000
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Il budget della produzione
Vendite previste
Più magazzino di fine
periodo obiettivo
Totale necessario
Meno magazzino di inizio
periodo
Produzione richiesta
Aprile
20.000
Maggio
50.000
Giugno
30.000
Trimestre
100.000
10.000
30.000
4.000
26.000
?
Magazzino di fine
periodo al 31 marzo
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Verifica rapida 
Quale è la produzione necessaria per maggio?
a. 56.000 unità
b. 46.000 unità
c. 62.000 unità
d. 52.000 unità
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Il budget della produzione
Vendite previste
Più magazzino di fine
periodo obiettivo
Totale necessario
Meno magazzino di
inizio periodo
Produzione richiesta
Aprile
20.000
Maggio
50.000
10.000
30.000
6.000
56.000
4.000
26.000
10.000
46.000
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Giugno
30.000
Trimestre
100.000
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Verifica rapida 
Quale è la produzione necessaria per maggio?
a. 56.000 unità
b. 46.000 unità
c. 62.000 unità
d. 52.000 unità
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Il budget della produzione
Vendite previste
Più magazzino di fine
periodo obiettivo
Totale necessario
Meno magazzino di inizio
periodo
Produzione richiesta
Aprile
20.000
Maggio
50.000
Giugno
30.000
Trimestre
100.000
10.000
30.000
6.000
56.000
5.000
35.000
5.000
105.000
4.000
26.000
10.000
46.000
6.000
29.000
4.000
101.000
Magazzino di fine periodo
ipotizzato.
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Il budget dei materiali diretti
• A Royal Company servono cinque kg di materiale per
unità di prodotto.
• Il management vuole che i materiali disponibili alla fine
di ogni mese siano pari al 10% della produzione del
mese successivo.
• Al 31 marzo, sono disponibili 13.000 kg di materiali. Il
costo dei materiali è di €0,40 la kg.
 Prepariamo il budget dei materiali diretti.
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Il budget dei materiali diretti
Produzione
Materiali per unità
Fabbisogno di produzione
Più magazzino di fine
periodo obiettivo
Totale necessario
Meno magazzino di inizio
periodo
Materiali da acquistare
Aprile
26.000
Maggio
46.000
Giugno
29.000
Trimestre
101.000
Dal budget
della produzione
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Il budget dei materiali diretti
Produzione
Materiali per unità
Fabbisogno di produzione
Più magazzino di fine
periodo obiettivo
Totale necessario
Meno magazzino di inizio
periodo
Materiali da acquistare
Aprile
26.000
5
130.000
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Maggio
46.000
5
230.000
Giugno
29.000
5
145.000
Trimestre
101.000
5
505.000
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Il budget dei materiali diretti
Produzione
Materiali per unità
Fabbisogno di produzione
Più magazzino di fine
periodo obiettivo
Totale necessario
Meno magazzino di inizio
periodo
Materiali da acquistare
Aprile
26.000
5
130.000
Maggio
46.000
5
230.000
Giugno
29.000
5
145.000
Trimestre
101.000
5
505.000
23.000
153.000
10% della produzione
del mese successivo
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Il budget dei materiali diretti
Produzione
Materiali per unità
Fabbisogno di produzione
Più magazzino di fine
periodo obiettivo
Totale necessario
Meno magazzino di inizio
periodo
Materiali da acquistare
Aprile
26.000
5
130.000
Maggio
46.000
5
230.000
Giugno
29.000
5
145.000
Trimestre
101.000
5
505.000
23.000
153.000
13.000
140.000
?
Magazzino al
31 marzo
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Verifica rapida 
Quanti materiali si dovrebbero acquistare in
maggio?
a. 221.500 libbre
b. 240.000 libbre
c. 230.000 libbre
d. 211.500 libbre
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Il budget dei materiali diretti
Produzione
Materiali per unità
Fabbisogno di produzione
Più magazzino di fine
periodo obiettivo
Totale necessario
Meno magazzino di inizio
periodo
Materiali da acquistare
Aprile
26.000
5
130.000
Maggio
46.000
5
230.000
Giugno
29.000
5
145.000
Trimestre
101.000
5
505.000
23.000
153.000
14.500
244.500
11.500
156.500
11.500
516.500
13.000
140.000
23.000
221.500
14.500
142.000
13.000
503.500
Magazzino di fine periodo ipotizzato
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Verifica rapida 
Quanti materiali si dovrebbero acquistare in
maggio?
a. 221.500 kg
b. 240.000 kg
c. 230.000 kg
d. 211.500 kg
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Uscite di cassa previste
per i materiali
• Royal paga €0,40 il kg per i materiali.
• Metà degli acquisti di un mese viene pagata
nel mese dell’acquisto, l’altra metà viene
pagata il mese seguente.
• Il saldo dei debiti al 31 marzo è di €12.000
in pagamento ad aprile.
Calcoliamo le uscite di cassa previste.
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Uscite di cassa previste
per i materiali
Debiti al 31/3
Acquisti di
aprile
Acquisti di
maggio
Acquisti di
giugno
Aprile
€
12.000
Maggio
Giugno
Trimestre
€ 12.000
Totale uscite
di cassa
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Uscite di cassa previste
per i materiali
Debiti al 31/3
Acquisti di aprile
50% x €56.000
50% x €56.000
Acquisti di maggio
Aprile
€ 12.000
Maggio
€ 28.000
€ 28.000
Giugno
Trimestre
€ 12.000
€ 28.000
€ 28.000
Acquisti di giugno
Totale uscite di cassa
€ 40.000
?
140.000 kg × €0,40/kg = €56.000
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Verifica rapida 
A quanto ammontano le uscite di cassa totali
per il trimestre?
a. €185.000
b. € 68.000
c. € 56.000
d. €201.400
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Uscite di cassa previste
per i materiali
Aprile
€ 12.000
Debiti al 31/3
Acquisti di aprile
50% x €56.000
€ 28.000
50% x €56.000
Acquisti di maggio
50% x €88.600
50% x €88.600
Acquisti di giugno
50% x €56.800
Totale uscite di
cassa
€ 40.000
Maggio
Giugno
€
€
28.000
28.000
€ 44.300
€
€
44.300
44.300
€ 28.400
€
28.400
€ 72.700
€ 185.000
€ 28.000
€ 44.300
€ 72.300
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Trimestre
€ 12.000
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Verifica rapida 
A quanto ammontano le uscite di cassa totali
per il trimestre?
a. $185.000
b. $ 68.000
c. $ 56.000
d. $201.400
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Il budget della manodopera
diretta
• Ogni unità di prodotto di Royal richiede 0,05 ore di
manodopera diretta.
• La società ha una politica di “non licenziamento”, perciò ai
dipendenti vengono pagate 40 ore di lavoro ogni settimana.
• In cambio della politica di “non licenziamento”, gli operai
hanno accettato una tariffa salariale di €10 l’ora,
indipendentemente dalle ore lavorate (standard contrattuale
o straordinario).
• Per i prossimi tre mesi, alla manodopera diretta sarà pagato
un minimo di 1.500 ore al mese.
Prepariamo un budget della manodopera diretta.
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Il budget della manodopera
diretta
Produzione
Ore di manodopera diretta
Ore di manodop. necessarie
Ore di manodop. garantite
Ore di manodop. pagate
Tariffa salariale
Costo totale manodop. diretta
Maggio
46.000
Aprile
26.000
Giugno
29.000
Trimestre
101.000
Dal budget di produzione
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Il budget della manodopera
diretta
Produzione
Ore di manodopera diretta
Ore di manodop. necessarie
Aprile
26.000
0,05
1.300
Maggio
46.000
0,05
2.300
Giugno
29.000
0,05
1.450
Trimestre
101.000
0,05
5.050
Ore di manodop. garantite
Ore di manodop. pagate
Tariffa salariale
Costo totale manodop. diretta
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Il budget della manodopera
diretta
Produzione
Ore di manodopera diretta
Ore di manodop. necessarie
Ore di manodop. garantite
Ore di manodop. pagate
Tariffa salariale
Costo totale manodop. diretta
Aprile
26.000
0,05
1.300
Maggio
46.000
0,05
2.300
Giugno
29.000
0,05
1.450
Trimestre
101.000
0,05
5.050
1.500
1.500
1.500
2.300
1.500
1.500
5.300
Ore di manodopera in più necessarie
od ore di manodopera garantite.
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Il budget della manodopera
diretta
Produzione
Ore di manodopera diretta
Ore di manodop. necessarie
Ore di manodop. garantite
Ore di manodop. pagate
Tariffa salariale
Costo totale manodop. diretta
Aprile
26.000
0,05
1.300
1.500
1.500
€
10
€ 15.000
Maggio
46.000
0,05
2.300
1.500
2.300
€
10
€ 23.000
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Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini
Giugno
29.000
0,05
1.450
1.500
1.500
€
10
€ 15.000
Trimestre
101.000
0,05
5.050
€
€
5.300
10
53.000
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Verifica rapida 
Quale sarebbe il costo totale della manodopera
diretta per il trimestre, se la società seguisse la
politica di “non licenziamento”, ma pagasse €15
ogni ora lavorata oltre le 1.500 ore mensili?
a. €79.500
b. €64.500
c. €61.000
d. €57.000
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Verifica rapida 
Quale sarebbe il costo totale della manodopera
diretta per il trimestre, se la società segue la
politica di non licenziamento, ma paga €15 (una
volta e mezzo) ogni ora lavorata oltre le 1.500 ore
mensili?
a. €79.500
Aprile Maggio Giugno Trimestre
Ore di manodopera necessarie
1.300 2.300
1.450
b. €64.500
Ore regolati pagate
1.500 1.500
1.500
4.500
Ore straordinarie pagate
800
800
c. €61.000
Totale ore regolari
4.500
$10 € 45.000
d. €57.000
Totale ore straordinarie
Retribuzioni totali
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800
$15 €
€
12.000
57.000
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Budget dei costi generali
di produzione
• Royal Company ha costi generali di produzione
variabili di €1 per unità prodotta.
• I costi generali di produzione fissi mensili
ammontano a €50.000 al mese e includono
€20.000 di ammortamento dell’impianto.
Prepariamo il budget dei costi generali di
produzione.
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Budget dei costi generali
di produzione
Produzione in unità
Coeff. di allocaz. variabile
Costi gen. di prod. var.
Costi gen. di prod. fissi
Totale costi gen. di prod.
Meno costi "non monetari"
Uscite di cassa per costi gen. di
produzione
Aprile
26.000
€
1
€
26.000
Maggio
46.000
€
1
€
46.000
Giugno
29.000
€
1
€
29.000
Trimestre
101.000
€
1
€ 101.000
Dal budget di produzione
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Budget dei costi generali
di produzione
Produzione in unità
Coeff. di allocaz. variabile
Costi gen. di prod. var.
Costi gen. di prod. fissi
Totale costi gen. di prod.
Meno costi "non monetari"
Uscite di cassa per costi gen. di
produzione
€
€
€
€
Aprile
26.000
1
26.000
50.000
76.000
Maggio
46.000
€
1
€
46.000
€
50.000
€
96.000
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Giugno
29.000
€
1
€
29.000
€
50.000
€
79.000
Trimestre
101.000
€
1
€ 101.000
€ 150.000
€ 251.000
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Budgets dei costi generali di
produzione e del
correlato cash flow
Produzione in unità
Coeff. di allocaz. variabile
Costi gen. di prod. var.
Costi gen. di prod. fissi
Totale costi gen. di prod.
Meno costi non monetari
Uscite di cassa per costi gen.
di produzione
€
€
€
€
€
Aprile
26.000
1
26.000
50.000
76.000
20.000
€
56.000
Maggio
46.000
€
1
€
46.000
€
50.000
€
96.000
€
20.000
Giugno
29.000
€
1
€
29.000
€
50.000
€
79.000
€
20.000
Trimestre
101.000
€
1
€ 101.000
€ 150.000
€ 251.000
€ 60.000
€
€
€ 191.000
76.000
59.000
L’ammortamento è un onere non “pagato”.
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Budget del magazzino prodotti
finiti di fine periodo
• Ora, Royal può completare il budget del
magazzino prodotti finiti di fine periodo.
• In Royal, i costi generali di produzione
vengono applicati alle unità di prodotto in
base alle ore di manodopera diretta.
Calcoliamo il magazzino prodotti finiti di
fine periodo.
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Budget del magazzino prodotti
finiti di fine periodo
Costi di prod. unitari
Materiali diretti
Manodopera diretta
Costi generali di prod.
Quantità
5,00 kg
Costo
€ 0,40
Totale
€ 2,00
Magazzino prod. finiti di budget
Magazzino di fine periodo in unità
Costo di prodotto unitario
Magazz. prod. finiti di fine periodo
Budget e informazioni
sui materiali diretti
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Budget del magazzino prodotti
finiti di fine periodo
Costi di prod. Unitari
Materiali diretti
Manodopera diretta
Costi generali di prod.
Quantità
5,00 kg
0,05 ore
Costo
€ 0,40
€ 10,00
Totale
€ 2,00
€ 0,50
Magazzino prod. finiti di budget
Magazzino di fine periodo in unità
Costo di prodotto unitario
Magazz. prod. finiti di fine periodo
Budget della
manodopera
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Budget del magazzino prodotti
finiti di fine periodo
Costi di prod. Unitari
Materiali diretti
Manodopera diretta
Costi generali di prod.
Quantità
5,00 kg
0,05 ore
0,05 ore
Magazzino prod. finiti di budget
Magazzino di fine periodo in unità
Costo di prodotto unitario
Magazz. prod. finiti di fine periodo
Costo
€ 0,40
€ 10,00
€ 49,70
€
€
€
€
€
Totale
2,00
0,50
2,49
4,99
4,99
?
Totale CGP per il trimestre €251.000
= €49,70 l’ora.
Totale ore manodop. necess. 5.050 ore
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Verifica rapida 
Quale è il valore del magazzino prodotti finiti di
fine periodo?
a. € 9.980
b. € 24.950
c. € 57.385
d. € 49.900
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Budget del magazzino prodotti
finiti di fine periodo
Costi di prod. Unitari
Materiali diretti
Manodopera diretta
Costi generali di prod.
Quantità
5,00 kg
0,05 ore
0,05 ore
Magazzino prod. finiti di budget
Magazzino di fine periodo in unità
Costo di prodotto unitario
Magazz. prod. finiti di fine periodo
Costo
€ 0,40
€ 10,00
€ 49,70
€
€
€
€
Totale
2,00
0,50
2,49
4,99
5.000
€
4,99
€ 24.950,00
Budget di produzione
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Verifica rapida 
Quale è il valore del magazzino prodotti finiti di
fine periodo?
a. € 9.980
b. € 24.950
c. € 57.385
d. € 49.900
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Budget delle spese di vendita
e amministrative
• I costi di vendita e amministrativi variabili di Royal
ammontano a €0,50 per unità venduta.
• I costi di vendita e amministrativi fissi ammontano
a €70.000 al mese.
• I costi di vendita e amministrativi fissi includono
costi per €10.000 (essenzialmente ammortamento)
che non sono uscite di cassa del mese in corso.
 Prepariamo il budget dei costi di vendita e
amministrativi della società.
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Budget dei costi di vendita
e amministrativi
Vendite
previste
Coeff. costi
di
vend. e ammin.
variabili
Costi variabili
Costi di vend. e
ammin. Fissi
Totale costi
Meno "costi non
monetari"
Uscite di cassa per
costi di vend.e
ammin.
Aprile
20.000
Maggio
Giugno
Trimestre
€ 0,50
€ 10.000
€ 70.000
€ 80.000
€ 10.000
€ 70.000
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?
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Verifica rapida 
A quanto ammontano le uscite di cassa totali
per i costi di vendita e amministrativi per il
trimestre?
a. €180.000
b. €230.000
c. €110.000
d. € 70.000
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Budget dei costi di vendita
e amministrativi
Vendite previste
Coeff. costi di vend.
e ammin. variabili
Costi variabili
Costi di vend. e
ammin. Fissi
Totale costi
Meno "costi non
monetari"
Uscite di cassa per
costi di vend.e
ammin.
Aprile
20.000
Maggio
50.000
Giugno
30.000
Trimestre
100.000
€ 0,50
€ 10.000
€ 0,50
€ 25.000
€ 0,50
€ 15.000
€
0,50
€ 50.000
€ 70.000
€ 80.000
€ 70.000
€ 95.000
€ 70.000
€ 85.000
€ 210.000
€ 260.000
€ 10.000
€ 10.000
€ 10.000
€ 30.000
€ 70.000
€ 85.000
€ 75.000
€ 230.000
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Verifica rapida 
A quanto ammontano le uscite di cassa totali
per i costi di vendita e amministrativi per il
trimestre?
a. €180.000
b. €230.000
c. €110.000
d. € 70.000
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Il budget di cassa
Royal:
 ha una linea di credito aperta al 16% per €75.000;
 mantiene un saldo di cassa minimo di €30.000;
 si indebita il primo giorno del mese e rimborsa i prestiti
l’ultimo giorno del mese;
 paga un dividendo in contanti di €49.000 in Aprile;
 acquista macchinari per €143.700 in maggio e per
€48.300 in giugno, pagati in contanti;
 ha un saldo di cassa al 1° aprile di €40.000.
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Il budget di cassa
Aprile
€ 40.000
€ 170.000
€ 210.000
Maggio
Saldo di cassa inizio per.
Più entrate di cassa
Totale cassa disponibile
Meno uscite
Materiali
€ 40.000
Manodopera diretta
Costi gen. di produz.
Vendita e amministr.
Acquisto macchinari
Dividendi
Uscite totali
Eccesso (/mancanza) di
cassa disponibile oltre le Prospetto delle
uscite
Giugno
Trimestre
Prospetto delle uscite
di cassa previste
entrate
di cassa previste
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Il budget di cassa
Saldo di cassa inizio per.
Più entrate di cassa
Totale cassa disponibile
Meno uscite
Materiali
Manodopera diretta
Costi gen. di produz.
Vendita e amministr.
Acquisto macchinari
Dividendi
Uscite totali
Eccesso (/mancanza) di
cassa disponibile oltre le
uscite
Aprile
€ 40.000
€ 170.000
€ 210.000
€
€
€
€
Maggio
Giugno
Trimestre
Budget della
manodopera diretta
40.000
15.000
56.000
70.000
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Budget dei costi
generali di produz.
Budget delle spese di
vendita e amministrative
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Il budget di cassa
Saldo di cassa inizio per.
Più entrate di cassa
Totale cassa disponibile
Meno uscite
Materiali
Manodopera diretta
Costi gen. di produz.
Vendita e amministr.
Acquisto macchinari
Dividendi
Uscite totali
Eccesso (/mancanza) di
cassa disponibile oltre le
uscite
Aprile
€ 40.000
€ 170.000
€ 210.000
Maggio
€ 40.000
€ 15.000
€ 56.000
€ 70.000
€
€ 49.000
€ 230.000
Giugno
Trimestre
Poiché Royal mantiene
un saldo di cassa di
€30,000, la società
deve indebitarsi sulla
sua linea di credito
-€ 20.000
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Finanziamento e rimborso
Aprile
Eccesso (/mancanza) di
cassa disponibile oltre le
uscite
Finanziamento:
Indebitamento
Rimborsi
Interessi
Finanziamento totale
Saldo di cassa fine periodo
Maggio
Giugno
$ 30.000
$
Trimestre
$ (20.000)
50.000
50.000
$ 30.000
-
$
-
Il saldo di cassa di fine periodo di aprile
è il saldo di inizio periodo di maggio.
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Il budget di cassa
Aprile
Saldo di cassa inizio per. $ 40.000
Più entrate di cassa
170.000
Totale cassa disponibile
210.000
Meno uscite
Materiali
40.000
Manodopera diretta
15.000
Costi gen. di produz.
56.000
Vendita e amministr.
70.000
Acquisto macchinari
Dividendi
49.000
Uscite totali
230.000
Eccesso (/mancanza) di
cassa disponibile oltre le
uscite
$ (20.000)
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Maggio
$ 30.000
400.000
430.000
Giugno
Trimestre
72.300
23.000
76.000
85.000
143.700
400.000
$ 30.000
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Finanziamento e rimborso
Eccesso (/mancanza)
di cassa disponibile
oltre le uscite
Finanziamento:
Indebitamento
Rimborsi
Interessi
Finanziamento totale
Saldo di cassa fine
periodo
Aprile
Maggio
$ (20.000)
$ 30.000
50.000
50.000
$ 30.000
Giugno
Trimestr
e
$ 30.000
Poiché il saldo di cassa di fine periodo
è esattamente di $30.000, Royal non
rimborserà il prestito, questo mese.
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Verifica rapida 
A quanto ammonta l’eccesso (mancanza) di
cassa disponibile oltre le uscite per giugno?
a. $ 85.000
b. $ (10.000)
c. $ 75.000
d. $ 95.000
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Verifica rapida 
A quanto ammonta l’eccesso (mancanza) di
cassa disponibile oltre le uscite per giugno?
a. $ 85.000
b. $ (10.000)
c. $ 75.000
d. $ 95.000
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Il budget di cassa
Saldo di cassa inizio per.
Più entrate di cassa
Totale cassa disponibile
Meno uscite
Materiali
Manodopera diretta
Costi gen. di produz.
Vendita e amministr.
Acquisto macchinari
Dividendi
Uscite totali
Eccesso (/mancanza) di
cassa disponibile oltre le
uscite
Aprile
$ 40.000
170.000
210.000
Maggio
$ 30.000
400.000
430.000
Giugno
$ 30.000
335.000
365.000
Trimestre
$ 40.000
905.000
945.000
40.000
15.000
56.000
70.000
49.000
230.000
72.300
23.000
76.000
85.000
143.700
400.000
72.700
15.000
59.000
75.000
48.300
270.000
185.000
53.000
191.000
230.000
192.000
49.000
900.000
$ (20.000)
$ 30.000
$ 95.000
$ 45.000
Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed
Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini
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Il budget di cassa
Aprile
Maggio
Giugno
Trimestre
Saldo di cassa inizio per. $ 40.000
$ 30.000
$ 30.000
$ 40.000
Più entrate di cassa
170.000
400.000
335.000
905.000
Totale cassa disponibile
210.000
430.000
365.000
945.000
Meno uscite
Materiali
40.000
72.300
72.700
185.000
Manodopera diretta
15.000
23.000
15.000
53.000
Costi gen.Alla
di produz.
56.000Royal76.000
59.000 cassa
191.000
fine di giugno,
ha abbastanza
per
Vendita erimborsare
amministr. il prestito
70.000 di $50.000
85.000 più 75.000
230.000
interessi al
16%.
Acquisto macchinari
143.700
48.300
192.000
Dividendi
49.000
49.000
Uscite totali
230.000
400.000
270.000
900.000
Eccesso (/mancanza) di
cassa disponibile oltre le
uscite
$ (20.000)
$ 30.000
$ 95.000
$ 45.000
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Finanziamento e rimborso
Eccesso (/mancanza) di
cassa disponibile oltre
le uscite
Finanziamento:
Indebitamento
Rimborsi
Interessi
Finanziamento totale
Saldo di cassa fine
periodo
Aprile
Maggio
Giugno
Trimestre
$ (20.000)
$ 30.000
$ 95.000
$ 45.000
(50.000)
(2.000)
(52.000)
50.000
(50.000)
(2.000)
50.000
50.000
$ 30.000
$ 30.000
$ 43.000
$ 43.000
$50.000 × 16% × 3/12 = $2.000
Indebitamento il 1° aprile e
rimborso il 30 giugno.
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Il budget di cassa
Aprile
Saldo di cassa inizio periodo
Più entrate di cassa
Totale cassa disponibile
Meno uscite
Materiali
Manodopera diretta
Costi gen. di produz.
Vendita e amministr.
Acquisto macchinari
Dividendi
Uscite totali
Saldo di cassa
Gestione finanziaria
Contrazione prestiti
Rimborso prestiti
Pagamento interessi passivi
Saldo di cassa di fine periodo
Maggio
Giugno
Trimestre
€ 40.000
€ 170.000
€ 210.000
€ 30.000
€ 400.000
€ 430.000
€ 30.000
€ 335.000
€ 365.000
€ 40.000
€ 905.000
€ 945.000
€ 40.000
€ 15.000
€ 56.000
€ 70.000
€ 49.000
€ 230.000
-€ 20.000
€ 72.300
€ 23.000
€ 76.000
€ 85.000
€ 143.700
€ 400.000
€ 30.000
€ 72.700
€ 15.000
€ 59.000
€ 75.000
€ 48.300
€ 270.000
€ 95.000
€ 185.000
€ 53.000
€ 191.000
€ 230.000
€ 192.000
€ 49.000
€ 900.000
€ 45.000
€ 50.000
€€€ 30.000
€€€€ 30.000
€-€ 50.000
-€ 2.000
€ 43.000
€ 50.000
-€ 50.000
-€ 2.000
€ 43.000
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Il conto economico di budget
Budget
di cassa
Conto
economico
di budget
Dopo aver completato il budget di
cassa, possiamo preparare il conto
economico di budget di Royal.
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Il conto economico di budget
Royal Company
Conto economico di budget
Per i tre mesi chiusi al 30 giugno
Vendite (100,000 unità a $10)
Costo del venduto (100,000 a $4,99)
Margine lordo
Costi di vendita e amministrativi
Utile operativo
Interessi passivi
Utile netto
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$ 1.000.000
499.000
501.000
260.000
241.000
2.000
$ 239.000
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Lo stato patrimoniale di budget
Royal presenta i seguenti saldi di conto
prima di preparare lo stato patrimoniale di
budget:
•
•
•
•
Terreni = $50.000
Azioni ordinarie = $200.000
Utile non distribuito = $146.150
Macchinari = $175.000
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Royal Company
Stato patrimoniale di budget
30 giugno
Attivo circolante
Cassa
Crediti
Magazzino materie prime
Magazzino prodotti finiti
Totale attivo circolante
Immobili e macchinari
Terreni
Macchinario
Totale immobili e macchinari
Totale attivo
Debiti
Azioni ordinarie
Utile non distribuito
Totale passivo e patrimonio netto
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Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini
$
25% delle
vendite di giugno,
pari a $300.000
43.000
75.000
4.600
24.950
147.550
1.500 lb.
a $0,40/lb.
5.000 unità
a $4,99 l’una
50.000
367.000
417.000
$ 564.550
$
28.400
200.000
336.150
$ 564.550
50% degli
acquisti di
giugno,
pari a $56.800
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Royal Company
Stato patrimoniale di budget
30-giu
Attivo circolante
Cassa
Crediti
Magazzino materie prime
Magazzino prodotti finiti
Totale attivo circolante
Immobili e macchinari
Terreni
Macchinario
Totale immobili e macchinari
Totale attivo
Debiti
Azioni ordinarie
Utile non distribuito
Totale passivo e patrimonio netto
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Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini
$
43.000
Saldo iniziale
75.000
+ Utile netto
4.600
- Dividendi
24.950
Saldo finale
147.550
$ 146.150
239.000
(49.000)
$ 336.150
50.000
367.000
417.000
$ 564.550
$
28.400
200.000
336.150
$ 564.550
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Evoluzione dei sistemi
di pianificazione e controllo
Le fonti di vantaggio competitivo nell’azienda contemporanea sono state
modificate dai seguenti fenomeni:
• diffusione delle tecnologie dell’informazione e le conseguenti profonde
trasformazioni nei contenuti e nell’organizzazione del lavoro e nella gestione
della produzione;
• globalizzazione dell’economia;
• accelerazione nella diffusione delle conoscenze scientifiche e delle tecnologie.
È, quindi, cresciuta in modo esponenziale la rilevanza di variabili critiche quali:
• tempi;
• qualità;
• varietà;
• costi;
• flessibilità;
• sostenibilità;
• interazione con clienti e fornitori;
• livello di servizio.
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Evoluzione dei sistemi
di pianificazione e controllo
Molte di queste dimensioni non possono essere misurate in termini monetari
e richiedono una misurazione in termini fisico-tecnici (es. minuti, volumi di
attività, reclami, scarti): è necessaria l’attivazione di flussi informativi non
contabili e la loro integrazione con quelli più strettamente finanziari.
Recentemente, rispetto all’impostazione tradizionale del
controllo, è emersa una
proposta di sistema di gestione della performance
(Performance Management System-PMS) che considera
le nuove variabili critiche e cerca di dare risposta più
efficace ai problemi di governo delle imprese
contemporanee.
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11.
Cambiamento
dei PMS
1. Visione e missione
12. Forza
e
coerenza
2. Fattori Critici di Successo
3. Struttura organizzativa
4. Strategie e pianificazione
Fattori di
contesto
Cultura
5. Misure Critiche di Performance
6. Fissazione dei target
10.
Utilizzo
dei PMS
7. Valutazione della performance
9. Flussi,
sistemi e
network
informativi
8. Sistemi di ricompensa
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