Capitolo 10
Costi standard
e analisi delle varianze
Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed
Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini
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Costi standard
Predeterminati.
I costi
standard
sono
Usati per pianificare il fabbisogno
di manodopera, materiali e costi
generali.
Benchmark per misurare
la performance.
Usati per semplificare
il sistema contabile.
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Costi standard
Quantità
I manager si concentrano sulle quantità e sui costi
che superano gli standard, una prassi nota come
management per eccezione.
Standard
Manodop.
diretta
Materiali
diretti
Costi generali
di produzione
Tipo di costo di prodotto
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La definizione
dei costi standard
I responsabili della contabilità, gli
ingegneri, gli amministratori del personale
e i responsabili di produzione combinano
gli sforzi per definire gli standard in base
all’esperienza e alle aspettative.
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La definizione
dei costi standard
Dovremmo usare
standard pratici o
ideali?
Ingegnere
Addetto alla
contabilità
direzionale
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aziendali 3/ed
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La definizione
dei costi standard
Si dovrebbero definire standard
pratici ai livelli che sono
attualmente raggiungibili con un
lavoro ragionevole ed efficiente.
Responsabile
di produzione
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La definizione
dei costi standard
Sono d’accordo. Gli
standard ideali,
basati sulla perfezione,
sono irraggiungibili e
scoraggiano la maggior
parte dei dipendenti.
Responsabile delle
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3/ed
risorse
umane
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Nota
• L’affermazione che gli standard ideali sono
scoraggianti è stata convincente per molti anni.
Perciò, negli standard venivano inseriti difetti e
sprechi “normali”.
• Negli ultimi anni, la GTQ e altre iniziative hanno
cercato di eliminare tutti i difetti e gli sprechi.
– Gli standard ideali, che non consentono sprechi,
sono diventati più popolari.
– L’enfasi è posta sul miglioramento nel tempo, non
sul raggiungimento degli standard ideali subito.
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Fissare gli standard
dei materiali diretti
Standard
di prezzi-costo
Prezzo-costo finale
dei materiali al netto
degli sconti.
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Standard
di quantità
Sulla base
delle specifiche
di progetto del prodotto.
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Fissare gli standard
della manodopera diretta
Tariffa oraria
standard
Tempo
standard
Usa indagini sulle
retribuzioni e i contratti
di lavoro.
Sulla base di studi
time and motion
per ogni operazione della
manodopera.
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Fissare gli standard
dei costi generali variabili
Standard
del livello di
attività
Tariffa oraria
standard
La tariffa è la parte
variabile del coefficiente
di allocazione
predeterminato.
L’attività è la base usata
per calcolare il coefficiente di
allocazione predeterminato.
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Scheda dei costi standard:
costi di produzione variabili
Una scheda dei costi standard per
un’unità di prodotto potrebbe essere così:
Input
Materiali diretti
Manodopera diretta
Costi gen. di prod. variabili
Costo standard unitario totale
A
B
AxB
Quantità
od ore
standard
Prezzo
o tariffa
standard
Costo
standard
unitario
3,0 lb.
2,5 ore
2,5 ore
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$ 4,00 per lb.
14,00 l'ora
3,00 l'ora
$
$
12,00
35,00
7,50
54,50
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Standard e budget a confronto
Gli standard sono
uguali ai budget?
Viene fissato un
budget per i costi
totali.
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Uno standard è un
costo unitario.
Spesso si usano gli
standard nella
preparazione dei
budget.
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Varianze dei costi standard
Una varianza dei costi standard è l’importo per cui
un costo effettivo differisce dal costo standard.
Costo
Standard
Questa varianza è sfavorevole
perché il costo effettivo supera
il costo standard.
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Varianze dei costi standard
Vedo che c’è una
varianza
sfavorevole.
Ma perché le
varianze sono
così importanti?
Innanzitutto, indicano le cause
dei problemi e le indicazioni per
il miglioramento.
In secondo luogo, danno origine a
indagini nei reparti responsabili
dei costi sostenuti.
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Ciclo dell’analisi della varianza
Individuare
le domande
Adottare le
azioni correttive
Ricevere
spiegazioni
Svolgere le
attività del
periodo
successivo
Analizzare le
varianze
Inizio
Preparare un
report sulla
performance dei
costi standard
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Varianze dei costi standard
Varianze dei Costi Standard
Varianza di prezzo
Varianza della quantità
La differenza fra il
prezzo effettivo e il
prezzo standard
La differenza fra la
quantità effettiva e la
quantità standard.
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Un modello generale
per l’analisi delle varianze
Quantità effettiva Quantità effettiva Quantità Standard
×
×
×
Prezzo effettivo Prezzo standard
Prezzo standard
Varianza di prezzo
Varianza di quantità
Il prezzo standard è l’importo che si sarebbe
dovuto pagare per le risorse acquisite.
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Un modello generale
per l’analisi delle varianze
Quantità effettiva Quantità effettiva
×
×
Prezzo effettivo Prezzo standard
Varianza di prezzo
Quantità Standard
×
Prezzo standard
Varianza di quantità
La quantità standard è la quantità prevista
per l’output valido effettivo.
Input standard per unità di output per
quantità di output valido.
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Un modello generale
per l’analisi delle varianze
Quantità Effettiva Quantità Effettiva Quantità Standard
×
×
×
Prezzo Effettivo Prezzo Standard Prezzo Standard
Varianza di prezzo
Varianza di quantità
QE(PE - PS)
PS(QE - QS)
QE = Quantità Effettiva
PE = Prezzo Effettivo
PS = Prezzo Standard
QS = Quantità Standard
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Costi standard
Usiamo il modello generale
per calcolare le varianze di
costo per i
materiali diretti.
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Esempio di varianze
dei materiali
Glacier Peak Outfitters ha il seguente
standard dei materiali diretti per l’imbottitura
del suo parka da montagna.
0,1 kg di imbottitura per parka a $5,00 il kg.
Il mese scorso sono stati acquistati e usati
210 kg di imbottitura per fare 2.000 parka. Il
costo totale dei materiali è di $1.029.
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Riepilogo delle varianze
dei materiali
Quantità Effettiva Quantità Effettiva Quantità Standard
×
×
×
Prezzo Effettivo Prezzo Standard
Prezzo Standard
210 kg
×
$4,90 il kg
210 kg
×
$5,00 il kg
= $1.029
= $1.050
Varianza di prezzo
favorevole di $21
200 kg
×
$5,00 il kg
= $1.000
Varianza di quantità
sfavorevole di $50
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Riepilogo delle varianze
dei materiali
Quantità Effettiva Quantità Effettiva Quantità Standard
×
×
×
Prezzo Effettivo Prezzo Standard
Prezzo Standard
210 kg.
×
$4.90 per kg.
= $1,029
210 kg.
× kg =
$1.029 / 210
$5.00ilper
$4,90
kg kg.
= $1,050
Varianza di prezzo
favorevole di $21
200 kg.
×
$5.00 per kg.
= $1,000
Varianza di quantità
sfavorevole di $50
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Riepilogo delle varianze
dei materiali
Quantità Effettiva Quantità Effettiva Quantità Standard
×
×
×
Prezzo Effettivo Prezzo Standard
Prezzo Standard
210 kg
210 kg
200 kg
×
×
0,1 kg per parka×
x 2.000 parka
$4.90 per kg
$5.00
$5.00 per kg
= 200per
kgkg
= $1,029
= $1,050
Varianza di prezzo
favorevole di $21
= $1,000
Varianza di quantità
sfavorevole di $50
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Nota: uso delle formule
• Varianza di prezzo dei materiali
VPM = QE (PE - PS)
= 210 kg ($4,90/kg - $5,00/kg)
= 210 kg (-$0,10/kg)
= $21 F
• Varianza di quantità dei materiali
VQM = PS (QE - QS)
= $5,00/kg (210 kg-(0,1 kg/parka x 2.000 parka))
= $5,00/kg (210 kg - 200 kg)
= $5,00/kg (10 kg)
= $50 S
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Verifica rapida 
Si supponga che si siano usati soltanto 190 kg di
imbottitura per realizzare 2.000 parka. Quale è la
varianza di quantità dei materiali? Si ricordi che gli
standard richiedono 0,1 kg di imbottitura per parka, a un
prezzo-costo di $5 il kg di imbottitura.
a. $ 50 F
b. $ 50 S
c. $ 100 F
d. $ 100 S
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Verifica rapida 
Si supponga che si siano usati soltanto 190 kg di
imbottitura per realizzare 2.000 parka. Quale è la
varianza di quantità dei materiali? Si ricordi che gli
standard richiedono 0,1 kg di imbottitura per parka, a un
prezzo-costo di $5 il kg di imbottitura.
a. $ 50 F
b. $ 50 S
c. $ 100 F
VQM = PS (QE - QS)
d. $ 100 S = $5,00/kg (190 kg-(0,1 kg/parka x 2.000 parka))
= $5,00/kg (190 kg - 200 kg)
= $5,00/kg (-10 kg)
= $50 F
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Verifica rapida 
Se lo standard di quantità dei materiali specifica
esattamente quanto materiale dovrebbe esservi
nel prodotto finito senza sprechi, una varianza
positiva di quantità dei materiali è una cosa
positiva?
a. Sì
b. No
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Verifica rapida 
Se lo standard di quantità dei materiali specifica
esattamente quanto materiale dovrebbe esservi
nel prodotto finito senza sprechi, una varianza
favorevole (F) di quantità dei materiali è una
cosa positiva?
a. Sì
b. No
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Costi standard
Usiamo il modello generale
per calcolare tutte le
varianze di costo standard,
iniziando con i materiali
diretti.
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Esempio di varianze
dei materiali
Hanson Inc. ha il seguente standard dei
materiali diretti per produrre uno Zippy:
1,5 libbre per Zippy a $4,00 la libbra
La settimana scorsa sono state acquistate e
usate 1.700 libbre per fare 1.000 Zippy. Il
costo del materiale è stato, in totale, di
$6.630.
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Verifica rapida 
Quale è il prezzo effettivo per libbra
pagato per il materiale?
a. $ 4,00 la libbra
b. $ 4,10 la libbra
c. $ 3,90 la libbra
d. $ 6,63 la libbra
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Verifica rapida 
Quale è il prezzo effettivo per libbra
pagato per il materiale?
a. $ 4,00 la libbra
b. $ 4,10 la libbra
PE = $6.630 ÷ 1.700 lb.
c. $ 3,90 la libbra
PE = $3,90 la lb.
d. $ 6,63 la libbra
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Verifica rapida 
La varianza di prezzo dei materiali
(VPM) di Hanson per la settimana è:
a. $ 170 sfavorevole
b. $ 170 favorevole
c. $ 800 sfavorevole
d. $ 800 favorevole
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Verifica rapida 
La varianza di prezzo dei materiali
(VPM) di Hanson per la settimana è :
a. $ 170 sfavorevole
b. $ 170 favorevole
c. $ 800 sfavorevole
VPM = QE(PE - PS)
d. $ 800 favorevoleVPM = 1.700 lb. × ($3,90 4,00)
VPM = $170 Favorevole
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Verifica rapida 
La quantità standard di materiale che
si sarebbe dovuta usare per produrre
1.000 Zippy è:
a. 1.700 libbre
b. 1.500 libbre
c. 2.550 libbre
d. 2.000 libbre
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Verifica rapida 
La quantità standard di materiale che
si sarebbe dovuta usare per produrre
1.000 Zippy è :
a. 1.700 libbre
b. 1.500 libbre
c. 2.550 libbre
d. 2.000 libbreQS = 1.000 unità × 1,5 lb l’unità
QS = 1.500 lb
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Verifica rapida 
La varianza di quantità dei materiali
(VQM) di Hanson per la settimana è
stata:
a. $ 170 sfavorevole
b. $ 170 favorevole
c. $ 800 sfavorevole
d. $ 800 favorevole
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Riepilogo delle varianze
dei materiali
Quantità Effettiva Quantità Effettiva Quantità Standard
×
×
×
Prezzo Effettivo Prezzo Standard
Prezzo Standard
1.700 lb.
×
$3,90 la lb.
= $6.630
1.700 lb.
×
$4,00 la lb.
= $ 6.800
Varianza di prezzo
favorevole $170
1.500 lb.
×
$4,00 la lb.
= $6,000
Varianza di quantità
sfavorevole $800
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Varianze dei materiali
Hanson ha acquistato e
usato 1.700 libbre.
Come si calcolano le
varianze se la quantità
acquistata differisce
dalla quantità usata?
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La varianza di prezzo è
calcolata sull’intera
quantità acquistata.
La varianza di quantità
è calcolata solo sulla
quantità usata.
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Varianze dei materiali
Hanson Inc. ha il seguente standard dei
materiali per produrre uno Zippy:
1,5 libbre per Zippy a $4,00 la libbra
La settimana scorsa, sono state acquistate
2.800 libbre di materiale, per un costo totale
di $10.920, e ne sono state usate 1.700
libbre per fare 1.000 Zippy.
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Varianze dei materiali
Quantità Effettiva
Acquistata
×
Prezzo Effettivo
2.800 lb.
×
$3,90 la lb.
= $10.920
Quantità Effettiva
Acquistata
×
Prezzo Standard
2.800 lb.
×
$4,00 la lb.
= $11.200
Varianza di prezzo
favorevole $280
La varianza di prezzo
aumenta rispetto al caso
precedente perché
aumenta la quantità
acquistata.
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Varianze dei materiali
Quantità Effettiva
Usata
×
Prezzo Standard
1.700 lb.
×
$4,00 la lb.
= $6.800
Quantità Standard
×
Prezzo Standard
1.500 lb.
×
$4,00 la lb.
= $6.000
La varianza di quantità è
invariata rispetto al caso
Varianza di quantità
precedente perché le
sfavorevole $800
quantità effettive e
Programmazione
e controllo sono
- managerialinvariate.
accounting per le decisioni aziendali 3/ed
standard
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Isolare le varianze dei
materiali
La varianza di prezzo mi serve
prima, così posso individuare
prima i problemi negli acquisti.
I tuoi contabili semplicemente
non capiscono i problemi che
hanno i responsabili degli acquisti.
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Inizierò a calcolare la
la varianza di prezzo
quando si acquistano
i materiali invece che
quando si usano.
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Responsabilità delle varianze
dei materiali
Non sono responsabile di
questa varianza sfavorevole
di quantità dei materiali.
Hai acquistato materiali
economici, e i miei hanno
dovuto usarne di più.
Avete usato troppo materiale
perché gli operai sono poco
addestrati e per la cattiva
manutenzione dei macchinari.
Inoltre, a volte la cattiva
programmazione mi costringe a
precipitarmi a ordinare materiali a
un prezzo superiore, provocando
varianze di prezzo sfavorevoli.
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Costi standard
Ora, calcoliamo
del varianze di
costi standard per
la manodopera
diretta.
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Nota
• Varianze dei materiali:
– Varianza di prezzo dei materiali
• VPM = QE (PE - PS)
Ore effettive
– Varianza di quantità dei materiali
• VQM = PS (QE - QS)
Tariffa effettiva
• Varianze della manodopera:
Tariffa standard
– Varianza di tariffa della manodopera
• VTM = OE (TE - TS)
– Varianza di efficienza della manodopera
• VEM = TS (OE - OS)
Ore standard previste per
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l’output
valido
effettivo
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Esempio di varianze
della manodopera
Hanson Inc. ha il seguente standard della
manodopera diretta per produrre uno Zippy:
1,5 ore standard per Zippy a $12,00 per ora di
manodopera diretta
La settimana scorsa, si sono lavorate 1.550
ore di manodopera diretta, per un costo
totale della manodopera di $18.910, per
fare1.000 Zippy.
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Verifica rapida 
Quale è stata la tariffa effettiva (TE) di
Hanson per la settimana?
a. $ 12,20 l’ora
b. $ 12,00 l’ora
c. $ 11,80 l’ora
d. $ 11,60 l’ora
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Verifica rapida 
Quale è stata la tariffa effettiva (TE) di
Hanson per la settimana?
TE = $18.910 ÷ 1.550 ore
a. $ 12,20 l’ora
TE = $12,20 l’ora
b. $ 12.00 l’ora
c. $ 11,80 l’ora
d. $ 11,60 l’ora
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Verifica rapida 
La varianza di tariffa della manodopera
(VTM) di Hanson per la settimana è stata:
a. $ 310 sfavorevole
b. $ 310 favorevole
c. $ 300 sfavorevole
d. $ 300 favorevole
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Verifica rapida 
La varianza di tariffa della manodopera
(VTM) di Hanson per la settimana è stata:
a. $ 310 sfavorevole
b. $ 310 favorevole
VTM = OE(TE - TS)
c. $ 300 sfavorevole
VTM = 1.550 ore ($12,20 - $12,00)
d. $ 300 favorevole
VTM = $310 sfavorevole
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Verifica rapida 
Le ore standard (OS) di manodopera che
sono state lavorate per produrre 1.000
Zippy sono:
a. 1.550 ore
b. 1.500 ore
c. 1.700 ore
d. 1.800 ore
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Verifica rapida 
Le ore standard (OS) di manodopera che
sono state lavorate per produrre 1.000
Zippy sono:
a. 1.550 ore
b. 1.500 ore
c. 1.700 ore
OS = 1.000 unità × 1,5 ore l’unità
d. 1.800 ore OS = 1.500 ore
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Verifica rapida 
La varianza di efficienza della manodopera
(VEM) di Hanson per la settimana è stata:
a. $ 590 sfavorevole
b. $ 590 favorevole
c. $ 600 sfavorevole
d. $ 600 favorevole
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Verifica rapida 
La varianza di efficienza della manodopera
(VEM) di Hanson per la settimana è stata:
a. $ 590 sfavorevole
b. $ 590 favorevole
c. $ 600 sfavorevole
d. $ 600 favorevole
VEM = TS(OE - OS)
VEM = $12,00(1.550 ore - 1.500 ore)
VEM = $600 sfavorevole
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Riepilogo delle varianze
della manodopera
Ore Effettive
×
Tariffa Effettiva
Ore Effettive
×
Tariffa Etandard
1.550 ore
×
$12,20 l’ora
1.550 ore
×
$12,20 l’ora
= $18.910
= $18.600
Varianza di tariffa
sfavorevole $310
Ore Standard
×
Tariffa Etandard
1.500 ore
×
$12,20 l’ora
= $18.000
Varianza di efficienza
sfavorevole $600
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La varianza di tariffa
della manodopera più da
vicino
L’uso di operai altamente qualificati
pagati molto per eseguire compiti
non qualificati comporta una
varianza sfavorevole della tariffa.
Alta qualificazione,
tariffa alta
Bassa qualificazione,
tariffa bassa
I responsabili di produzione che assegnano il lavoro
sono responsabili, in genere, delle varianze di tariffa.
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La varianza di efficienza
della manodopera più da
vicino
Operai
poco
addestrati
Domanda
insufficiente
Materiali di
qualità
scadente
Varianza di
efficienza
sfavorevole
Cattiva
supervisione
sugli operai
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Macchinari
mantenuti
male
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Responsabilità delle varianze
della manodopera
Non sono responsabile
della varianza sfavorevole
di efficienza della manodopera!
Hai acquisto materiali
economici, perciò ci è voluto
più tempo per lavorarli.
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Hai impiegato troppo
tempo per la cattiva
formazione degli operai
e la cattiva
supervisione.
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Responsabilità delle varianze
della manodopera
Forse posso attribuire le varianze
di manodopera e materiali al personale,
perché hanno assunto le persone sbagliate
e le hanno formate male.
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Costi standard
Ora, calcoliamo le
varianze di costo
standard per
l’ultimo dei costi di
produzione
variabili: i costi
generali di
produzione variabili.
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Nota
• Varianze delle manodopera: Ore effettive
– Varianza di tariffa della manodopera
della base di
allocazione
• VTM = OE (TE - TS)
– Varianza di efficienza della manodopera
Coefficiente di
• VEM = TS (OE - OS) allocazione variabile
effettivo
• Varianze dei costi generali variabili:
– Varianza dei costi generali variabili Coefficiente di
allocazione
• VCGV = OE (TE - TS)
variabile
standard
– Varianza di efficienza dei costi generali
variabili
• VECGV = TS (OE - OS)
Ore standard previste per
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l’output valido effettivo
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Esempio di varianze dei costi
generali di produzione variabili
Hanson Inc. ha i seguenti costi generali di
produzione variabili standard per produrre uno
Zippy:
1,5 ore standard per Zippy a
$3,00 per ora di manodopera diretta
La settimana scorsa, sono state lavorate 1.550
per realizzare 1.000 Zippy e sono stati spesi
$5.115 per i costi generali di produzione variabili.
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Verifica rapida 
Quale è stata la tariffa effettiva (TE) per il
coefficiente di allocazione dei costi di
produzione variabili per la settimana?
a. $ 3,00 l’ora
b. $ 3,19 l’ora
c. $ 3,30 l’ora
d. $ 4,50 l’ora
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Verifica rapida 
Quale è stata la tariffa effettiva (TE) per il
coefficiente di allocazione dei costi di
produzione variabili per la settimana?
a. $ 3,00 l’ora
b. $ 3,19 l’ora
AR = $5.115 ÷ 1.550 ore
c. $ 3,30 l’ora
AR = $3,30 l’ora
d. $ 4,50 l’ora
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Verifica rapida 
La varianza (VCGV) di Hanson per i prezzicosto generali di produzione variabili per la
settimana è stata di:
a. $ 465 sfavorevole
b. $ 400 favorevole
c. $ 335 sfavorevole
d. $ 300 favorevole
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Verifica rapida 
La varianza (VCGV) di Hanson per i costi
generali di produzione variabili per la
settimana è stata di:
a. $ 465 sfavorevole
b. $ 400 favorevole
VCGV = OE(TE - TS)
c. $ 335 sfavorevole
VCGV = 1.550 ore ($3,30 - $3,00)
d. $ 300 favorevole
VCGV = $465 sfavorevole
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Verifica rapida 
La varianza di efficienza (VECGV) di
Hanson per i costi generali di produzione
variabili per la settimana è stata di:
a. $ 435 sfavorevole
b. $ 435 favorevole
c. $ 150 sfavorevole
d. $ 150 favorevole
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La varianza di efficienza (VECGV) di
Hanson per i costi generali di produzione
per la settimana è stata di:
a. $ 435 sfavorevole
b. $ 435 favorevole 1.000 unità × 1,5 ore l’unità
c. $ 150 sfavorevole
d. $ 150 favorevole
VECGV = TS(OE - OS)
VECGV = $3,00(1.550 ore - 1.500 ore)
VECGV = $150 sfavorevole
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Varianze dei costi generali
di produzione variabili
Ore Effettive
×
Tariffa Effettiva
Ore Effettive
×
Tariffa Standard
1.550 ore
×
$3,30 l’ora
1.550 ore
×
$3,00 l’ora
= $5.115
= $4.650
Varianza di spesa
sfavorevole $465
Ore Standard
×
Tariffa Standard
1.500 ore
×
$3,00 l’ora
= $4.500
Varianza di efficienza
sfavorevole $150
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Le varianze dei costi generali
di produzione variabili
più da vicino
Se i costi generali variabili vengono applicati
in base alle ore di manodopera diretta, le
varianze di efficienza della manodopera e di
efficienza dei costi generali variabili
varieranno insieme.
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Analisi delle varianze
e management per eccezione
Come faccio a sapere
su quali varianze
indagare?
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Si deve indagare
prima sulle varianze
maggiori, in dollari
o in percentuale
dello standard.
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Vantaggi dei costi standard
Possibili riduzioni ai
costi di produzione
Management per
eccezione
Vantaggi
Miglior controllo dei costi
e valutazione
della performance
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Migliori informazioni
per la pianificazione e il
processo decisionale
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Svantaggi dei costi standard
L’enfasi su ciò che
non va potrebbe
influire sul morale.
Problemi
potenziali
I report sui costi
standard potrebbero
non essere
tempestivi.
Incentivi a costituire
scorte di semilavorati
e prodotti finiti.
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Le varianze favorevoli
potrebbero essere
male interpretate.
Il miglioramento
continuo potrebbe
essere più
importante
che raggiungere gli
standard.
Enfatizzare gli standard
potrebbe escludere altri
obiettivi importanti.
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Coefficienti di allocazione e
analisi dei costi generali
Si ricordi che i costi generali vengono
assegnati ai prodotti usando un
coefficiente di allocazione predeterminato
(CAP):
Costi gener. assegnati = CAP × Attività standard
CAP
=
Costi generali del budget
flessibile per il livello di attività
al denominatore
Livello di attività al denominatore
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Coefficienti di allocazione e
analisi dei costi generali: un
esempio
Osserviamo i coefficienti
di allocazione in un budget
flessibile di ColaCo.
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Coefficienti di allocazione e
analisi dei costi generali: un
esempio
ColaCo ha preparato questo budget
flessibile per i costi generali.
Ore
Macchina
2,000
4,000
Costi gen. Coeff.
Variabili
di alloca.
Totali
variabile
$
4,000
?
8,000
?
Costi gen. Coeff. di
Fissi
allocazione
totali
fisso
$
9,000
?
9,000
?
Calcoliamo i coefficienti di allocazione.
ColaCo applica i costi generali in
base all’attività ore macchina.
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Coefficienti di allocazione e
analisi dei costi generali: un
esempio
ColaCo ha preparato questo budget
flessibile per i costi generali.
Costi gen.Coeff. di
Costi gen. Coeff. di
Variabili allocaz.
fissi
allocazione
totali
variabile totali
fisso
Ore
Macchina
2,000
4,000
$
4,000
8,000
$
2.00
2.00
$
9,000
?
9,000
?
Coeff. = Costi. gen. variabili totali ÷ ore macchina
Questo coefficiente è costante a tutti i livelli di attività.
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Coefficienti di allocazione e
analisi dei costi generali: un
esempio
ColaCo ha preparato questo budget
flessibile per i costi generali.
Ore
Macchina
2,000
4,000
Costi gen.Coeff. di
Costi gen. Coeff. di
variabili
allocazione. Fissi
allocazione.
totali
variabile totali
fisso
$
4,000
8,000
$
2.00
2.00
$
9,000
$
9,000
4.50
2.25
Ceofficiente = Costi Fissi totali ÷ Ore macchina
Questo coefficiente si riduce quando
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aumenta
l’attività.
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Lino Cinquini
Coefficienti di allocazione e
analisi dei costi generali: un
esempio
ColaCo ha preparato questo budget
flessibile per i costi generali.
Ore
macchina
2,000
4,000
Costi gen.Coeff. di
Costi gen. Coeff. di
Variabili
allocazione Fissi
allocazione.
totali
Variabile totali
fisso
$
4,000
8,000
$
2.00
2.00
$
9,000
9,000
$
4.50
2.25
Il CAP totale è la somma dei
coefficienti fisso e variabile per
un dato livello di attività.
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Varianze dei costi generali
Usiamo i coefficienti di
allocazione per determinare
le varianze dei costi generali
variabili e fissi.
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Varianze dei costi generali
variabili: un esempio
La produzione svolta da ColaCo per il periodo
prevede 3.200 ore macchina standard. I costi
generali variabili effettivi sostenuti per il periodo
ammontano a $6.740. Le ore macchina
effettivamente lavorate sono 3.300.
Calcolare le varianze di spesa e di efficienza dei
costi generali.30.
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Varianze
dei costi generali variabili
Costi gen.
variabili
effettivi
sostenuti
Budget flessibile
per i costi gen.
variabili alle
ore effettive
Budget flessibile
per i costi gen.
variabili alle
ore standard
OE × TE
OE × TS
OS × TS
Varianza di
spesa
Varianza di
efficienza
Varianza di spesa = OE (TE - TS)
Varianza di efficienza = TS (OE - OS)
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Varianze dei costi generali
variabili: un esempio
Costi gen.
variabili
effettivi
sostenuti
Budget flessibile
per i costi gen.
variabili alle
ore effettive
Budget flessibile
Per i costi gen.
variabili alle
ore standard
3.300 ore
×
$2,00 l’ora
3.200 ore
×
$2,00 l’ora
$6.600
$6.400
$6.740
Varianza di spesa
$140 sfavorevole
Varianza di efficienza
$200 sfavorevole
Varianza totale del budget flessibile sfavorevole di $340.
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Verifica rapida 
La produzione svolta da Yoder Enterprises per il
periodo prevede 2.100 ore standard di manodopera
diretta. I costi generali variabili effettivi per il periodo
ammontano a $10.950. Le ore di manodopera
diretta effettivamente lavorate sono state 2.050. Il
coefficiente di allocazione predeterminato variabile
è di $5 per ora di manodopera diretta. Quale è stata
la varianza di spesa?
a. $ 450 S
b. $ 450 F
c. $ 700 F
d. $ 700 S
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Verifica rapida 
La produzione
svolta
Varianza
di spesa
= OEda
(TEdi- Yoder
TS) Enterprises per il
periodo prevede 2.100 ore standard di manodopera
= Costi
variabili
effettivi
sostenuti
- OETS
diretta.
I costigenerali
generali
variabili
effettivi
per il periodo
ammontano
a $10.950.
Le orel’ora
di manodopera diretta
= $10.950
- 2.050 ore$5
effettivamente lavorate sono state 2.050. Il
= $10.950 - $10.250
coefficiente di allocazione predeterminato variabile è
$700
di $5 =
per
oraSdi manodopera diretta. Quale è stata la
varianza di spesa?
a. $ 450 S
b. $ 450 F
c. $ 700 F
d. $ 700 S
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Verifica rapida 
La produzione svolta da di Yoder Enterprises per il
periodo prevede 2.100 ore standard di manodopera
diretta. I costi generali variabili effettivi per il periodo
ammontano a $10.950. Le ore di manodopera diretta
effettivamente lavorate sono state 2.050. Il
coefficiente di allocazione predeterminato variabile è
di $5 per ora di manodopera diretta. Quale è stata la
varianza di efficienza?
a. $ 450 S
b. $ 450 F
c. $ 250 F
d. $ 250 S
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Verifica rapida 
La produzione svolta da di Yoder Enterprises per il
periodo prevede 2.100 ore standard di manodopera
diretta. I costi generali variabili effettivi per il periodo
ammontano a $10.950. Le ore di manodopera diretta
Varianza di efficienza = TS (OE - OS)
effettivamente
lavorate sono state 2.050. Il
coefficiente
di l’ora
allocazione
predeterminato
= $5
(2.050 ore
- 2.100 ore) variabile è
di $5 per ora di manodopera diretta. Quale è stata la
= $250
F
varianza di
efficienza?
a. $ 450 S
b. $ 450 F
c. $ 250 F
d. $ 250 S
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Varianze dei costi generali
variabili: un esempio
Costi gen.
variabili
effettivi
sostenuti
Budget flessibile
per i costi gen.
variabili alle
ore effettive
2.050 ore
×
$5 l’ora
$10.950
Varianza di spesa
$700 sfavorevole
Budget
per i costi gen.
variabili alle
ore standard
2.100 ore
×
$5 l’ora
$10.500
$10.250
Varianza di efficienza
$250 favorevole
Varianza totale del budget flessibile sfavorevole di $450.
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Le varianze dei costi generali
variabili più da vicino
Varianza di spesa
Varianza di efficienza
Deriva dal fatto di pagare
più o meno del previsto per
le voci dei costi generali e
dall’utilizzo eccessivo delle
voci dei costi generali.
Controllata gestendo
la determinante dei costi
generali.
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Varianze dei costi generali
Ora spostiamo
l’attenzione sui
costi generali fissi.
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Coefficienti di allocazione e analisi
dei costi generali: un esempio
ColaCo ha preparato questo budget
flessibile per i costi generali.
Costi gen. Coeff.
variabili
di alloc.
totali
variabile
Ore
Macchina
2,000
4,000
$
4,000
$
8,000
2.00
2.00
Costi gen. Coeff.
fissi
Di alloc.
totali
fisso
$
9,000
$
9,000
4.50
2.25
Quale è il coefficiente di allocazione fisso di
ColaCo per un’attività stimata di 3.000 ore
macchina?
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Coefficienti di allocazione e
analisi dei costi generali: un
esempio
ColaCo ha preparato questo budget
flessibile per i costi generali.
Costi gen.
variabili
totali
Ore
macchina
2,000
4,000
$
4,000
8,000
$
Coeff.
di alloc.
variabile
2.00
2.00
Costi gen. Coeff.
fissi
di alloc.
totali
fisso
$
9,000
9,000
$
4.50
2.25
Coefficiente di allocazione fisso
CF = $9.000 ÷ 3.000 ore macchina
CF = $3,00 per ora macchina
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Varianze dei costi generali fissi:
un esempio
La produzione svolta da ColaCo prevede
3.200 ore macchina standard. I costi
generali fissi effettivi sono stati di $8.450.
Calcolare le varianze di budget e di volume
dei costi generali fissi.
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Varianze dei costi generali fissi
Costi generali
fissi effettivi
sostenuti
Budget dei
costi generali
fissi
Costi generali
fissi
applicati
OS ×
CF
Varianza di
budget
Varianza
di volume
CF = Coefficiente di allocazione fisso standard
OS = Ore standard previste
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Varianze dei costi generali
fissi: un esempio
Costi generali
fissi effettivi
sostenuti
Budget dei
costi generali
fissi
Costi generali
fissi
applicati
OS ×
CF ore
3.200
×
$3,00 l’ora
$8.450
$9.000
Varianza di budget
$550 favorevole
$9.600
Varianza di volume
$600 favorevole
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Verifica rapida 
La produzione svolta da Yoder Enterprises per il
periodo prevede 2.100 ore standard di manodopera
diretta. I costi generali fissi effettivi per il periodo
sono stati di $14.800. I costi generali fissi previsti
erano di $14.450. Il coefficiente di allocazione
predeterminato fisso era di $7 per ora di
manodopera diretta. Quale è stata la varianza di
budget?
a. $ 350 S
b. $ 350 F
c. $ 100 F
d. $ 100 S
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Verifica rapida 
La produzione svolta da Yoder Enterprises per il
Varianza di budget
periodo prevede 2.100 ore standard di manodopera
= Costi
fissi effettivi
- Cost gen.
previsti
diretta.
I costigen.
generali
fissi effettivi
per ilfissi
periodo
sono
stati di
$14.800.- $14.450
I costi generali fissi previsti erano di
= $14.800
$14.450. Il coefficiente di allocazione predeterminato
= $350
S per ora di manodopera diretta. Quale è
fisso era
di $7
stata la varianza di budget?
a. $ 350 S
b. $ 350 F
c. $ 100 F
d. $ 100 S
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Verifica rapida 
La produzione svolta da Yoder Enterprises per il
periodo prevede 2.100 ore standard di manodopera. I
costi generali fissi per il periodo sono stati di $14.800.
I costi generali fissi previsti erano di $14.450. Il
coefficiente di allocazione fisso predeterminato era di
$7 perora di manodopera diretta. Quale è stata la
varianza di volume?
a. $ 250 S
b. $ 250 F
c. $ 100 F
d. $ 100 S
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Verifica rapida 
La produzione svolta da Yoder Enterprises per il
periodo prevede 2.100 ore standard di manodopera. I
Varianza
volume
costi generali
fissi di
per
il periodo sono stati di $14.800.
= Cost
gen. fissierano
previsti
OS  CF Il
I costi generali
fissi previsti
di -$14.450.
$14.450 - 2.100
 $7 l’ora
coefficiente di= allocazione
fissoore
predeterminato
era di
$7 perora di manodopera
diretta. Quale è stata la
= $14.450 - $14.700
varianza di volume?
= $250 F
a. $ 250 S
b. $ 250 F
c. $ 100 F
d. $ 100 S
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Verifica rapida 
Costi generali
fissi effettivi
sostenuti
Budget dei
costi generali
fissi
Costi generali
fissi
applicati
OS ×
CF ore
2.100
×
$7,00 l’ora
$14.800
$14.450
Varianza di budget
$350 sfavorevole
$14.700
Varianza di volume
$250 favorevole
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Le varianze dei costi generali
fissi più da vicino
Varianza di budget
Varianza di volume
Deriva dal pagare più o
meno del previsto per gli
elementi dei costi generali.
Deriva dall’operare a un
livello di attività diverso
dall’attività al denominatore
del coefficiente
di allocazione.
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Varianze dei costi generali
Osserviamo un grafico che
riporti le varianze di costi
fissi. Useremo i numeri di
ColaCo dell’esempio
precedente.
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Varianze dei costi generali fissi
Costo
$9.000 costi gen. fissi
previsti
3.000 ore di
attività
prevista
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Volume
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Varianze dei costi generali fissi
Costo
$9.000 costi gen. fissi
previsti
{
$8,450
costi
actual
gen.fixed
fissi OH
effett.
$550 $8,450
Varianza di
budget
favorevole
Volume
3.000 ore di
attività
prevista
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Varianze dei costi generali fissi
3.200 ore machina × $3,00 coeff. di allocazione fisso
Costo
$600
varianza di
volume
favorevole
$9,600 costi gen. fissi applicati
{ $9.000 costi gen. fissi
previsti
$8,450
costi
actual
gen.
fixed
fissiOH
effett
$550 {$ 8,450
Varianza di
budget
favorevole
Volume
3.000 ore
(attività
prevista)
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3.200 ore
standard
(attività
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effettiva)
La varianza di volume più da
vicino
Non misura la spesa
superiore o inferiore
Si verifica soltanto perché
l’attività effettiva differisce
dall’attività al denominatore
Sfavorevole
quando ore standard
< ore al denominatore
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Favorevole
quando ore standard
> ore al denominatore
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Varianze dei costi generali e costi
sovrassorbiti e sottoassorbiti
In un sistema a
costi standard
Sfavorevole
le varianze sono equivalenti
ai costi generali sottoassorbiti.
Favorevole
le varianze sono equivalenti
ai costi generali sovrassorbiti.
La somma delle varianze dei costi
generali è pari ai costi sottoassorbiti
o sovrassorbiti per un periodo.
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Scritture contabili per rilevare
le varianze nel sistema
duplice
• Sistemi contabili per la rilevazione delle varianze e dei
costi standard:
– sistema duplice contabile;
– sistema unico.
• Il sistema unico presuppone una contabilità ordinata
secondo il sistema patrimoniale ed è utilizzato nei Paesi
anglosassoni.
• Il sistema duplice contabile è un sistema di rilevazioni in
cui la contabilità generale (co.ge.) è ordinata secondo il
sistema del reddito e la contabilità delle varianze e dei
costi standard è svolta secondo un sistema compiuto e
con il metodo della partita doppia.
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Il funzionamento
del sistema duplice
• Gli aspetti principali del funzionamento del
sistema duplice contabile sono sintetizzabili nei
seguenti:
– il collegamento tra le due contabilità avviene attraverso appositi
conti detti di riferimento o di collegamento, nei quali vengono
ripresi i componenti positivi e negativi di reddito dalla co.ge.;
– vengono sviluppati due distinti piani dei conti; in particolare nel
piano dei conti contabilità delle varianze e dei costi standard i
costi vengono classificati in relazione alla destinazione della
spesa, cioè per commesse e centri di costo e non solo in base
alla loro natura come in co.ge.; dalle commesse o centri di costo
i costi dei fattori produttivi vengono quindi imputati ai prodotti.
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Flussi dei costi in un sistema a
costi standard duplice
contabile
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