Capitolo 4
Progettazione dei sistemi
di calcolo dei costi:
i costi per processo
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Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini
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Tipi di sistemi di determinazione dei costi
usati per determinare i costi di prodotto
Det. costi per
processo
Det. costi per
commessa
• Molte unità di un prodotto omogeneo
fluiscono in modo costante attraverso un
processo di produzione continuo.
• Un’unica unità di prodotto non è distinguibile
dalle altre unità di prodotto.
• A ogni unità di prodotto viene assegnato lo
stesso costo medio.
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Tipi di sistemi di determinazione dei costi
usati per determinare i costi di prodotto
Det. Costi per
processo
Det. Costi per
commessa
Tipiche applicazioni dei costi per processo:
•
Raffineria petrolchimica
•
Produttore di vernici
•
Cartiera
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Differenze fra determinazione dei
costi per commessa e per
processo
Per commessa
Per processo
• Si lavorano molte commesse
durante il periodo.
• I costi vengono accumulati per
singole commesse.
• La scheda dei costi per
commessa è il documento
principale.
• Costo unitario calcolato per
commessa.
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• Viene prodotto un unico
prodotto per un lungo
periodo.
• I costi vengono accumulati
per reparto.
• Il report sulla produzione
del reparto è il documento
principale.
• I costi unitari vengono
calcolati per reparto.
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Verifica rapida 
La determinazione dei costi per processo è usata
per prodotti che sono:
a. Diversi e prodotti continuativamente.
b. Simili e prodotti continuativamente.
c. Singole unità prodotte in base alle
specifiche del cliente.
d. Acquistati dai venditori.
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Verifica rapida 
La determinazione dei costi è usata per prodotti
che sono:
a. Diversi e prodotti continuativamente.
b. Simili e prodotti continuativamente.
c. Singole unità prodotte in base alle
specifiche del cliente.
d. Acquistati dai venditori.
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Determinazione dei costi
per processo
Importo in dollari
Materiali
Diretti
Trasformazione
I costi della manodopera
diretta possono essere
bassi rispetto agli
altri costi di prodotto
nei sistemi di costi
per processo.
Manodopera
Diretta
Tipo di costo
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Determinazione dei costi
per processo
Importo in dollari
Materiali
diretti
Trasformazione
I costi della manodopera
diretta possono essere
bassi rispetto agli
altri costi di prodotto
nei sistemi di costi
per processo.
Tipo di costo
Perciò, la manodopera diretta e i costi generali di produzione
vengono spesso combinati in un unico costo di prodotto,
detto di trasformazione.
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Confronto fra costi
per commessa e per
processo
Materiali diretti
Manodopera
diretta
Semi
lavorati
Costi generali
di produzione
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Prodotti
finiti
Costo del
venduto
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Confronto fra costi
per commessa e per
processo
In un sistema di costi per
commessa, i costi sono
ricondotti e imputati alle
singole commesse.
Materiali diretti
Manodopera
diretta
Commesse
Costi generali
di produzione
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Prodotti
finiti
Costo del
venduto
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Confronto fra costi
per commessa e per
processo
In un sistema a costi per
processo i costi sono
ricondotti e imputati ai
reparti.
Materiali diretti
Manodopera
diretta
Reparto di
lavorazione
Costi generali
di produzione
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Prodotti
finiti
Costo del
venduto
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Flussi dei costi per processo
Diamo un’occhiata ai flussi dei
costi in un sistema di costi per
processo con i Reparti A e B.
Useremo i conti a T e
inizieremo con i materiali.
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Flussi dei costi per processo
Materie prime
•Acquisti
•Materiali
diretti
•Materiali
indiretti
Costi generali di
produzione
Effettivi
•Altri costi
generali
•Materiali
indiretti
Applicati
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Semilavorati
Reparto A
•Materiali
diretti
•Manod
opera
diretta
Semilavorati
Reparto B
•Materiali
diretti
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Flussi dei costi per processo
Debiti verso i dipendenti
•Manodope
ra diretta
•Manodope
ra indiretta
Costi generali di
produzione
Effettivi
Applicati
•Altri costi
gen.
•Materiali
indiretti
•Manodope
indiretta
Programmazionera
e controllo
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Semilavorati
Reparto A
•Materiali
diretti
•Manod
opera
diretta
Semilavorati
Reparto B
•Materiali
indiretti
•Manodo
pera
diretta
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Flussi dei costi per processo
Semilavorati
Reparto A
•Materiali
diretti
•Manodop
era diretta
•Costi generali
applicati
Costi generali di
produzione
Effettivi
Applicati
•Altri costi
•Costi
gen.
generali
•Materiali applicati ai
indiretti semilavorati
•Manodoper
indiretta
Programmazione ea
controllo
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Semilavorati
Reparto B
•Materiali
diretti
•Manodop
era diretta
•Costi generali
applicati
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Flussi dei costi per processo
In seguito, si trasferisce il
prodotto dal
Reparto A
al Reparto B.
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Flussi dei costi per processo
Semilavorati
Reparto A
•Materiali
Trasferiti al
diretti
Rep. B
•Manodope
ra diretta
•Costi
generali
applicati
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Semilavorati
Reparto B
•Materiali
diretti
•Manodoper
a diretta
•Costi generali
applicati
•Trasferiti dal
Rep. A
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Flussi dei costi per processo
Ora completiamo i
prodotti nel Reparto B
e vendiamoli.
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Flussi dei costi per processo
Semilavorati
Reparto B
Prodotti finiti
•Materiali •Costo dei beni
•Costo dei beni •Costo
diretti
prodotti
prodotti
del
•Manodope
venduto
ra diretta
•Costi generali
applicati
•Trasferiti dal
Costo del venduto
Rep. A
•Costo
del
venduto
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Unità equivalenti di produzione
Le unità equivalenti sono parzialmente
complete e fanno parte del magazzino
Semilavorati. I prodotti parzialmente
completati sono espressi in termini di unità
completate.
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Unità equivalenti di produzione
Due
Dueprodotti
prodotticompleti
completi per
per metà
metàsono
sono
equivalenti
equivalentiaaun
unprodotto
prodotto completato.
completato.
+
=
1
Perciò,
Perciò,10.000
10.000unità
unità complete
complete al
al 70
70 per
per
cento
centosono
sono equivalenti
equivalenti aa 7.000
7.000 unità
unità
complete.
complete.
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Verifica rapida 
Per il periodo in corso, Jones ha iniziato 15.000 unità e
ne ha completate 10.000, lasciando 5.000 unità in corso
complete al 30 per cento. Quante unità equivalenti di
produzione ha Jones per il periodo?
a. 10.000
b. 11.500
c. 13.500
d. 15.000
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Verifica rapida 
Per il periodo in corso, Jones ha iniziato 15.000 unità e ne
ha completate 10.000, lasciando 5.000 unità in corso
complete al 30 per cento. Quante unità equivalenti di
produzione ha Jones per il periodo?
a. 10.000
10.000 unità + (5.000 unità × 0,30)
b. 11.500
= 11.500 unità equivalenti
c. 13.500
d. 15.000
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Calcolo e uso delle unità
equivalenti di produzione
Per calcolare il costo per unità
equivalente per il periodo:
Costo per
unità
equivalente
=
Costi per il periodo
Unità equivalenti di produzione
per il periodo
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Verifica rapida 
Ora si supponga che Jones abbia sostenuto costi di
produzione pari a $27.600 per le 11.500 unità equivalenti di
produzione. Quale è stato il costo di Jones per unità
equivalente per il periodo?
a. $ 1,84
b. $ 2,40
c. $ 2,76
d. $ 2,90
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Verifica rapida 
Ora si supponga che Jones abbia sostenuto costi di
produzione pari a $27.600 per le 11.500 unità
equivalenti di produzione. Quale è stato il costo di
Jones per unità equivalente per il periodo?
a. $ 1,84
$27.600 ÷ 11.500 unità equivalenti
b. $2,40
c. $ 2,76
= $2,40 per unità equivalente
d. $ 2,90
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Unità equivalenti di produzione:
metodo della media ponderata
Il metodo della media ponderata:
• non fa distinzioni fra lavoro svolto nel
periodo precedente e in quello in corso;
• combina le unità e i costi del periodo
precedente e di quello in corso.
Vediamo come funziona!
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Esempio di media ponderata
Smith Company ha registrato la seguente attività nel
Reparto A per il mese di giugno:
Percentuale Completata
Unità
Semilavorati, 1° giugno
300
Unità avviate in produzione in giugno
6.000
Unità completate e trasferite fuori
dal Reparto A in giugno
5.400
Semilavorati, 30 giugno
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900
Materiali Trasformazione
40%
20%
60%
30%
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Esempio di media ponderata
Le unità equivalenti sono calcolate come segue:
Materiali Trasformazione
Unità completate e trasferite fuori
dal Reparto A in giugno
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5.400
5.400
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Esempio di media ponderata
Le unità equivalenti sono calcolate come segue :
Materiali Trasformazione
Unità completate e trasferite fuori
dal Reparto A in giugno
5.400
5.400
Semilavorati, 30 giugno:
900 unità × 60%
Unità equivalenti in produzione nel
Reparto A in giugno
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540
5.940
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Esempio di media ponderata
Le unità equivalenti sono calcolate come segue:
Materiali Trasformazione
Unità completate e trasferite fuori
dal Reparto A in giugno
5.400
5.400
Semilavorati, 30 giugno:
900 unità × 60%
540
900 unità × 30%
Unità equivalenti di produzione nel
Reparto A in giugno
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270
5.940
5.670
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Esempio di media ponderata
Le unità equivalenti di produzione sono sempre pari a:
Unità completate e trasferite
+ Unità equivalenti rimaste nei semilavorati
Unità completate e trasferite fuori
dal Reparto A in giugno
Materiali
Trasformazione
5.400
5.400
Semilavorati, 30 giugno:
900 unità × 60%
540
270
900 unità × 30%
Unità equivalenti di produzione nel
Reparto A in giugno
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5.940
5.670
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Esempio di media ponderata
Materiali
Semilavorati all’inizio
del periodo
300 Unità
Complete al 40%
6.000 Unità iniziate
5.100 Unità iniziate
e completate
5.400 Unità Completate
540 Unità equivalenti
Semilavorati alla fine
del periodo
900 Unità
Complete al 60%
900 × 60%
5.940 Unità equivalenti
di produzione
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Esempio di media ponderata
6.000 Unità iniziate
Trasformazione
Semilavorati all’inizio del
periodo
300 Unità
Complete al 20%
5.100 Unità iniziate
e Completate
Semilavorati alla fine del
periodo
900 Unità
Complete al 30%
5.400 Unità Completate
270 Unità equivalenti
900 × 30%
5.670 Unità equivalenti
di produzione
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Report sulla produzione
Mostra il flusso
delle unità e dei
costi attraverso i
semilavorati
Fornisce
informazioni
sui costi per il
bilancio
Report sulla
produzione
Diventa la scheda dei
costi di commessa
nel sistema di costi
per commessa
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Aiuta i manager
a controllare i
reparti
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Report sulla produzione
Report sulla produzione
Un prospetto delle quantità
Sezione 1
Sezione 2
che mostra il flusso delle unità e
il calcolo delle unità equivalenti
Un calcolo del costo per
unità equivalente.
Sezione 3
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Report sulla produzione
Report sulla produzione
Sezione 1
 Una riconciliazione dei flussi
di costi per il periodo, che
include:
• Il costo totale per le unità
Sezione 2
completate e
trasferite dal reparto
di lavorazione.
• Il costo totale per le unità
Sezione 3
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parzialmente completate
rimaste
nei semilavorati.
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Esempio di report
sulla produzione
•
Double Diamond Skis usa la determinazione dei
costi per processo, per determinare i costi unitari del
Reparto Modellatura e Fresatura.
•
Double Diamond usa la procedura del costo medio
ponderato.
•
Usando le informazioni che seguono per il mese di
maggio, prepariamo un report sulla produzione di
Modellatura e Fresatura.
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Esempio di report
sulla produzione
Semilavorati, 1° maggio: 200 unità
Materiali:
completi al 55%.
Trasformazione:
completa al 30%.
Produzione iniziata in maggio:
Produzione completata in maggio :
Costi aggiunti alla produzione in maggio
Costo dei materiali
Costo di trasformazione
$
9.600
5.575
5.000 unità
4.800 unità
$ 368.600
350.900
Semilavorati, 31 maggio: 400 unità
Materiali
completi al 40%.
Trasformazione
completa al 25%.
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Esempio di report
sulla produzione
Sezione 1: Prospetto delle quantità con le unità equivalenti
Unità da registrare:
Semilavorati, primo maggio
Avviate in produzione
Totale unità
200
5.000
5.200
Unità equivalenti
Materiali Trasformazione
Unità registrate come segue:
Completate e trasferite
Semilavorati, 31 maggio
4.800
400
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4.800
4.800
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Esempio di report
sulla produzione
Sezione 1: Prospetto delle quantità
con le unità equivalenti
Unità da registrare:
Semilavorati, primo maggio
Avviate in produzione
Totale unità
200
5.000
5.200
Unità equivalenti
Materiali Trasformazione
Unità registrate come segue:
Completate e trasferite
Semilavorati, 31 maggio
Materiali completi al 40%
4.800
400
4.800
4.800
160
5.200
Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed
Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini
4.960
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Esempio di report
sulla produzione
Sezione 1: Prospetto delle quantità con le unità
equivalenti
Unità da registrare:
Semilavorati, primo maggio
Avviate in produzione
Totale unità
200
5.000
5.200
Unità equivalenti
Materiali Trasformazione
Unità registrate come segue:
Completate e trasferite
Semilavorati, 31 maggio
Materiali completi al 40%
Trasformazione completa al 25%
4.800
400
4.800
4.800
160
5.200
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4.960
100
4.900
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Esempio di report
sulla produzione
Sezione 2: Calcolare il costo per unità equivalente
Costo
Totale
Costi da registrare:
Semilavorati, 1° maggio
Costi aggiunti nel Reparto
Spedizione e Fresatura
Costo totale
$
15.175
Materiali Trasformazione
$
9.600
$
5.575
719.500
368.600
350.900
$ 734.675
$ 378.200
$ 356.475
4.960
4.900
Unità equivalenti
Costo per unità equivalente
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Esempio di report
sulla produzione
Sezione 2: Calcolare il costo per unità equivalente
Costo
Totale
Costi da registrare:
Semilavorati, 1° maggio
Costi aggiunti nel Reparto
Spedizione e Fresatura
Costo totale
$
15.175
Materiali Trasformazione
$
9.600
$
5.575
719.500
368.600
350.900
$ 734.675
$ 378.200
$ 356.475
4.960
4.900
Unità equivalenti
Costo per unità equivalente
$
76,25
$378.200 ÷ 4.960 unità = $76,25
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Esempio di report
sulla produzione
Sezione 2: Calcolare il costo per unità equivalente
Costo
Totale
Costi da registrare:
Semilavorati, 1° maggio
Costi aggiunti nel Reparto
Spedizione e Fresatura
Costo totale
$
15.175
Materiali Trasformazione
$
9.600
$
5.575
719.500
368.600
350.900
$ 734.675
$ 378.200
$ 356.475
4.960
4.900
Unità equivalenti
Costo per unità equivalente
$ 76,25
$
Costo totale per unità equivalente = $76,25 + $72,75 = $149,00
72,75
$356.475 ÷ 4.900 unità = $72,75
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Esempio di report
sulla produzione
Sezione 3: Riconciliazione dei costi
Costo
Totale
Costi registrati come segue:
Trasferiti in maggio
Semilavorati, 31 maggio
Materiali
Trasformazione
Unità equivalenti
Materiali Trasformazione
4.800
4.800
160
100
Totale semilavorati, 31 maggio
Costo totale registrato
Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed
Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini
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Esempio di report
sulla produzione
Sezione 3: Riconciliazione dei costi
4.800 unità @ $149,00
Costi registrati come segue:
Trasferiti in maggio
Semilavorati, 31 maggio
Materiali
Trasformazione
Costo
Totale
Unità equivalenti
Materiali Trasformazione
$ 715.200
4.800
4.800
160
100
Totale semilavorati, 31 maggio
Costo totale registrato
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Esempio di report
sulla produzione
Sezione 3: Riconciliazione dei costi
160 unità a $76,25
Costi registrati come segue:
Trasferiti in maggio
Semilavorati, 31 maggio
Materiali
Trasformazione
Totale semilavorati, 31 maggio
Costo totale registrato
Costo
Totale
Unità equivalenti
Materiali
100
unità Trasformazione
a $72,75
$ 715.200
4.800
12.200
7.275
160
19.475
$ 734.675
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4.800
100
Tutti i costi
registrati
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Determinazione
dei costi per fase
La determinazione dei costi per fase usa
alcuni aspetti di quella per commessa e di
quella per processo.
Per
commessa
Per fase
(Prodotti realizzati in lotti)
Costi dei materiali imputati
ai lotti come nel sistema
per commessa.
Per
processo
Costi di trasformazione
assegnati ai lotti come nel
sistema per processo.
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Determinazione dei costi per
processo: tipiche scritture contabili
Diamo un’occhiata alle scritture a
libro giornale per un sistema di costi
per processo. Ometteremo i numeri,
in modo da poterci concentrare sui
concetti.
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Determinazione dei costi per
processo: tipiche scritture contabili
LIBRO GIORNALE
Data
Descrizione
Materie prime
Debiti
Rif.
Posta
Pagina 4
Dare
Avere
XXXXX
XXXXX
Per registrare l'acquisto di materiali
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Determinazione dei costi per
processo: tipiche scritture contabili
LIBRO GIORNALE
Data
Rif.
Posta
Descrizione
Materie prime
Pagina 4
Dare
Avere
XXXXX
Debiti
XXXXX
Per registrare l'acquisto di materiali
Semilavorati - Reparto A
XXXXX
Semilavorati - Reparto B
XXXXX
Materie prime
XXXXX
Per registrare l'uso dei materiali diretti
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Determinazione dei costi per
processo: tipiche scritture contabili
LIBRO GIORNALE
Data
Pagina 4
Rif.
Posta
Descrizione
Dare
Semilavorati - Reparto A
XXXXX
Semilavorati - Reparto B
XXXXX
Debiti verso i dipendenti
Avere
XXXXX
Per registrare i costi della manodopera diretta
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Determinazione dei costi per
processo: tipiche scritture contabili
LIBRO GIORNALE
Data
Rif.
Posta
Descrizione
Pagina 4
Dare
Semilavorati - Reparto A
XXXXX
Semilavorati - Reparto B
XXXXX
Costi generali di produzione
Avere
XXXXX
Per applicare i costi generali ai reparti
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Determinazione dei costi per
processo: tipiche scritture contabili
LIBRO GIORNALE
Data
Descrizione
Semilavorati - Reparto B
Semilavorati - Reparto A
Rif.
Posta
Pagina 4
Dare
Avere
XXXXX
XXXXX
Per registrare il trasferimento di beni
dal Reparto A al Reparto B.
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Determinazione dei costi per
processo: tipiche scritture contabili
LIBRO GIORNALE
Data
Descrizione
Prodotti finiti
Semilavorati - Reparto B
Rif.
Posta
Pagina 4
Dare
Avere
XXXXX
XXXXX
Per registrare il completamento dei beni
e il loro trasferimento dal Reparto B
al magazzino prodotti finiti.
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Determinazione dei costi per
processo: tipiche scritture contabili
LIBRO GIORNALE
Data
Descrizione
Crediti verso i clienti
Rif.
Posta
Pagina 4
Dare
Avere
XXXXX
Vendite
XXXXX
Per registrare le vendite a credito.
Costo del venduto
Prodotti finiti
XXXXX
XXXXX
Per registrare il costo del venduto
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