I caratteri generali
dell’Irpef
A cura della Dott.ssa Francesca Stradini
Assegnista all’Università di Urbino “Carlo Bo”
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• Art.1 Tuir: presupposto dell’Irpef
possesso di redditi in denaro o in natura rientranti nelle categorie indicate
nell’art. 6
Quindi :
 No definizione esplicita di reddito
(interpretazione della dottrina: reddito entrata, reddito prodotto, reddito
consumo)
 Diverse tipologie di reddito con regole di determinazione ad hoc e principi
di imputazione per ogni categoria
 Sistema “chiuso” : solo fattispecie reddituali analiticamente individuate
(anche se eccezioni: vd redditi diversi)
 In ogni categoria:
principio di imputazione del reddito al periodo d’imposta (cassa o
competenza);
deduzione dei costi sostenuti per produrre il reddito: no deduzione
(redditi di capitale); in misura forfettaria (redditi di lavoro dipendente);
deduzione analitica costi inerenti (reddito d’impresa).
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• Colpisce il reddito complessivo
dove per reddito complessivo: somma di tutti i redditi
posseduti
• Progressività : per scaglioni
art. 53, II comma, Costituzione
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• Art. 2 Tuir: Soggetti passivi
soggetti residenti e non residenti
quindi occorre riflettere su:
 Concetto di residenza fiscale
in base alla presenza di 3 elementi – presupposti alternativamente:
1. iscrizione nell’anagrafe della popolazione residente;
2. domicilio ai sensi dell’art. 43 C.C.
cioè il luogo in cui la persona ha stabilito la sede principale dei suoi affari ed interessi
3. residenza ai sensi dell’art. 43 C.C.
cioè il luogo in cui la persona ha la dimora abituale
in tutti e tre i casi per la maggiorparte del periodo d’imposta (183 – 184 giorni)
dopo caso Pavarotti (1997) comma 2- bis:
presunzione di residenza
inversione onere della prova sul contribuente.
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• Soggetti a d IRPEF anche i redditi prodotti in forma associata art. 5 Tuir :
Società di persone
Associazioni professionali
Imprese familiari
• Società di persone:
principio di trasparenza
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Riforma 2003 con Legge n. 80/2003:
Introduzione IRE (mai introdotta)
Introduzione IRES
Reddito minimo personale escluso da imposizione
Differente sistema di determinazione :
1. con sistema di deduzioni mentre le detrazioni vengono soppresse e concentrate su redditi bassi
e medi;
2. riduzione delle aliquote:
23% fino a 100.000 euro
33% per i redditi superiori
ma nella prima fase di attuazione le aliquote sono state ridotte da cinque a tre con un contributo
di solidarietà del 4% per i redditi più alti (superiori a 100.000 euro)
 Mutamento politico 2006: novità dal periodo d’imposta 2007
nuove aliquote: cinque da un minimo del 23% ad un max del 43%
deduzioni per oneri di famiglia in detrazioni per carichi di famiglia decrescenti al crescere del
reddito complessivo
detrazioni ad hoc in base a tipo di reddito
nuova modalità di determinazione IRPEF.
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• Scaglioni di reddito ex art. 11 TUIR
a) fino a 15.000 euro, 23%;
b) oltre 15.000 euro e fino a 28.000 euro, 27%;
c) oltre 28.000 euro e fino a 55.000 euro, 38%;
d) oltre 55.000 euro e fino a 75.000 euro, 41%;
e) oltre 75.000 euro, 43%.
…• Per periodo d’imposta : coincidente con anno solare
• Fasi del procedimento:
1. quantificazione dei singoli redditi (secondo regole e principi
propri);
2. somma di tali redditi: reddito complessivo;
3. reddito complessivo – oneri deducibili = reddito imponibile;
4. applicazione al reddito imponibile delle aliquote = imposta lorda;
5. imposta lorda – detrazioni, ritenute e crediti d’imposta = imposta
netta dovuta.
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• Differenza tra deduzioni / detrazioni:
 deduzioni incidono sulla base imponibile
 detrazioni incidono sull’imposta dovuta con una % fissa
esempi: vedi artt. Tuir di riferimento
 Art. 10 Tuir oneri deducibili da reddito complessivo
 Art. 12 Tuir detrazioni per carichi di famiglia
 Art. 13 Tuir altre detrazioni
 Art. 14 Tuir altre detrazioni
 Art. 15 Tuir detrazioni per oneri (dall’imposta lorda)
 Art. 16 Tuir detrazioni per canoni di locazioni
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• Liquidazione imposta: versamento o credito
• Se da dichiarazione risulta un credito:
3 possibilità
Chiesto a rimborso
Riportato a nuovo per anno precedente
Compensazione (verticale e orizzontale)
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• Particolarità: redditi soggetti a tassazione separata
Artt. 15 e 16 Tuir
Ratio
Metodo : aliquota corrispondente alla metà del reddito
complessivo netto del contribuente del biennio precedente
Metodo ad hoc per i redditi soggetti a tassazione separata