Decreto Legge 185/2008 articolo 15
RIVALUTAZIONE D.L. 185
PECULIARITÀ
Può essere
riconosciuto il
maggior valore
fiscale, ma non è
obbligatorio
Nasce come
rivalutazione anche
solo civilistica >
obiettivi
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Condizioni generali rivalutazione
Soggetti
Tempistica
Società di
capitali e
persone
non IAS
Contab. ORDINARIA
Imprese individuali e
Contab. Semplificata
per richiamo comma 23
Beni di proprietà al 31.12.07
Beni esistenti esercizio in corso al
31.12.08
Beni
rivalutabili
IMMOBILI AMMORTIZZABILI
IMMOBILI NON AMMORTIZZABILI
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Ambito oggettivo
immobili
Escluse aree
edificabili e
immobili merce
Terreni agricoli
quindi
Immobili
strumentali
Immobili
patrimonio
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Ambito oggettivo
Data di necessaria
(propietà)
31.12.2007
1) Leasing: solo se riscattati
entro 2007
quindi
2) Mutamento della
contabilizzazione: 2007 beni
merce, 2008 immobilizzi
3) Operazione straordinarie >
segue
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Ambito oggettivo
Operazioni straordinarie
1) Se il bene al 31.12.2007 apparteneva alla società
avente causa di un operazione neutrale si intende
detenuto ab origine dalla società dante causa
(circ. 18/06, par. 1.3)
2) Il bene rivalutato non si intende ceduto se viene
trasferito a causa di un’operazione neutrale
(riflessi sul numero dei periodi?)
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Criterio di rivalutazione
Scelta uniforme nella categoria
omogenea
Obbligo per
amministratori e
sindaci di dichiarare
il criterio scelto nelle
relazioni al bilancio
1) Valore d’uso
2) Valore di mercato
Non necessario
attestarsi sul valore
massimo ma obbligo
di uniformità nella
rivalutazione
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Metodologie
I
Rivalutazione COSTO STORICO
II
Rivalutazione COSTO STORICO e
FONDO di AMMORTAMENTO
III
Riduzione FONDO di AMMORTAMENTO
Problema del
Valore di sostituzione
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Passaggi successivi per incrementare il
bene ed il fondo
•
•
•
•
dividere il saldo attivo per gli anni residui da
ammortizzare
Calcolare quale valore moltiplicato per il coefficiente
d’ammortamento determina l’importo di cui al punto 1
Sommare il risultato ottenuto al costo storico
Rideterminare opportunamente il fondo d’ammortamento
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Passaggi successivi per incrementare il
bene ed il fondo
•
Esempio: Bene costo storico 300.000 ammortizzato al
31.12.2007 per 270.000, residuo quindi 30.000. Valore di
mercato 310.000. Si determina un saldo attivo di 280.000 su
cui viene versata l’imposta sostitutiva pari al 10% di 280.000,
cioè 28.000. Il coefficiente d’ammortamento è pari al 3% e
dieci anni residui di ammortamento .
•
saldo attivo pari a 280.000 deve essere ammortizzato in dieci
anni quindi quota annuale 28.000
28.000 : 0,03 = 933.333 (montante)
933.333 + 300.000 = 1.233.333 (nuovo valore lordo
rivalutato)
1.233.333 – 310.000 = 923.333 (nuovo fondo)
•
•
•
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Rivalutazione COSTO
Costo storico:
100.000
Fondo al 31.12.07: 80.000
Valore economico
50.000
Residuo al 31.12.07.
20.000
Saldo attivo
max 30.000
Saldo attivo
scelto 20.000
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Rivalutazione COSTO e FONDO
Ripartisco incremento sugli anni residui
20.000 : 7 = 2857
Calcolo l’incremento del costo
2857*0,03 = 95233
Costo storico
100.000 + 95.233 = 195.233
Fondo
195.233 – 40.000 = 155.233
Ammortamento Civilistico
Ammortamento fiscale
Variazioni
2009
5.856
3000
+ 2856
2010
5.856
3000
+ 2856
2011
5.856
5856
--
0
--
0
0
0
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Rivalutazione COSTO e FONDO
Costo di sostituzione 150.000
Ripartisco incremento sugli anni residui
20.000 : 7 = 2857
Calcolo l’incremento del costo
2857*0,03 = 95233
Costo storico
100.000 + 95.233 = 195.233 > incr. Max 150.000
Fondo
150.000 – 40.000 = 110.000
Ammortamento Civilistico
Ammortamento fiscale
Variazioni
2009
4.500
3000
+ 1500
2010
4.500
3000
+ 1500
2011
4.500
4500
--
0
--
0
0
0
Decreto Legge 185/2008 articolo 15
Limite Economico
Criterio del
Valore del bene non
superiore a quello
attribuibile in base a:
VALORE D’USO
Criterio del
VALORE DI MERCATO
Verifica effettuata con valore al 31/12/2008
Al netto della quota di ammortamento su
valore pre - rivalutazione
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Saldo Attivo ambito civilistico
Imputato al capitale sociale o allocato in apposita
riserva
Art. 13 L. 342/2000
Legittima distribuzione poiché derogato art. 2423
Conseguenze
In caso di riduzione cap soc. si applica articolo
2445/2482 (esecuzione delibera dopo 90 gg da
iscrizione reg. imprese)
Utilizzo per copertura perdite > del. Assem. Straord.
senza attesa dei 90 gg
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Saldo Attivo ambito civilistico
Natura fiscale della riserva se rivalutazione solo
civilistica: dato letterale e sostanziale
Art. 47 comma 5 Tuir applicabile?
Riserva di capitale se rivalutazione monetaria esente
Riserva di utili
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Categorie Omogenee
Verifica al
31.12.08
Immobili ammortizzabili
1
IMMOBILI
Immobili non ammortizzabili
Conseguenze fiscali
mancata
rivalutazione di tutti
i beni appartenenti
alla medesima
categoria
Nessun bene è rivalutato o
versamento integrativo ma senza
riconoscimento su beni non
rivalutati (circ. 18/06)
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RICONOSCIMENTO FISCALE
Imposta sostitutiva
Beni ammortizzabili
7%
Beni NON ammortizzabili
4%
Da calcolarsi sul SALDO ATTIVO LORDO
Versamento in UNICA SOLUZIONE O
TRE RATE ANNUALI PIÙ 3% INTERESSI
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Effetti Fiscali
Valore
riconosciuto
dal 2013
Ammortamenti
Plafond spese di manutenzione?
Società di comodo
DAL 2014
C.M.
57/E/2002
Cessioni
Variazioni diminutive dal 2013 tenendo
conto del coefficiente di ammortamento
Imposte differite anticipate
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Effetti Fiscali
PROBLEMA
IRAP
CIRC. 57/08 :
RIALLINEAMENTO
OPERAZIONI STRAORDINARIE
> AMMORTAMENTO AI FINI
IRAP SU NUOVO VALORE
SOLO SE VERSATA IMPOSTA
SOSTITUTIVA
MEDESIMA APPLICAZIONELLA
RIVALUTAZIONE??
E SE RIVALUTAZIONE FOSSE SOLO
CIVILISTICA?
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Affrancamento del Saldo Attivo
Sostitutiva del 10%
Rateizzazione tre rate annuali uguali
Costo globale
rivalutazione:
17%
Contro 31,4%
Tassazione normale
Secondo tesi non condivisibile Circ. 18/06
l’imposta sostitutiva si applica sul saldo attivo
al lordo della sostitutiva da rivalutazione