I redditi fondiari
A cura della Dott.ssa Francesca Stradini
Assegnista all’Università di Urbino “Carlo Bo”
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• Art. 25 Tuir : due presupposti
1. immobili siti nel territorio dello Stato Italiano
2. iscritti in catasto
Se no redditi diversi
Reddito medio – ordinario e non effettivo
(problemi di legittimità con principio di capacità contributiva)
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• Imputazione:
ai possessori degli immobili
A titolo di proprietà, enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale di
godimento;
Proporzionalmente alla durata del possesso.
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•
1.
2.
Tre tipologie di reddito fondiario:
Reddito da fabbricato;
Reddito da terreni:
reddito dominicale
reddito agrario.
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• Reddito dominicale:
Al dominus
Quindi dal semplice possesso del fondo a titolo
di proprietà o altro diritto reale
Applicazione tariffe d’estimo
Abbattimento 30% per mancata coltivazione del
fondo per intera annata agraria
Reddito inesistente in caso di perdita per eventi
naturali di almeno il 30% del prodotto ordinario
del fondo
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• Reddito agrario:
Esercizio attività agricola (art. 2135 c.c.)
In determinati limiti: connessione con il terreno
Importanza dei limiti
Surplus: reddito d’impresa
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• Reddito da fabbricati:
Immobili non produttivi di reddito da fabbricato
Immobili relativi all’impresa (rinvio )
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• Per i beni immobili
art. 43 , II CO
Ai fini delle imposte sui redditi si considerano
strumentali gli immobili utilizzati esclusivamente
per l’esercizio dell’arte e della professione o
dell’impresa commerciale da parte del
possessore. Gli immobili relativi ad imprese
commerciali che per le loro caratteristiche non
sono suscettibili di diversa utilizzazione senza
radicali
trasformazioni
si
considerano
strumentali anche se non utilizzati o se dati in
locazione o comodato….”
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QUINDI gli immobili possono essere strumentali in primo luogo per
natura e in secondo luogo per destinazione :
1) per natura :
 hanno caratteristiche tali da consentirne solo un uso industriale o
commerciale
 un utilizzo diverso richiederebbe notevoli e radicali trasformazioni
(capannoni industriali, stabilimento, negozi, alberghi, …, ovvero
appartenenza alle categorie catastali non abitative)
2) per destinazione :
altri immobili diversi dai precedenti, anche quelli suscettibili di
utilizzo abitativo, possono esserlo per destinazione quando sono
usati esclusivamente per l’attività d’impresa
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• Quindi per gli immobili che appartengono a società
commerciali il reddito relativo agli stessi rientra
nell’ottica di determinazione del rd d’impresa: principio
di attrazione al rd d’impresa
• Tuttavia occorre distinguere seconda che l’immobile sia
strumentale o meno ex art. 43 TUIR
• Infatti se l’immobile è
strumentale → si fa riferimento ai principi analitici del rd
d’impresa (costi e ricavi effettivamente sostenuti)
se non strumentale → si fa riferimento alle risultanze
catastali o al rd derivante dal canone di locazione (quindi
secondo i principi del rd fondiario)