Corso di ragioneria generale ed applicata
Prof. Paolo Congiu
A. A. 2011 - 2012
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ART. 2424 C.C.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Costi di impianto e ampliamento;
costi di ricerca, sviluppo e pubblicità;
diritti di brevetto industriale e di utilizzazione delle opere
dell’ingegno;
concessioni, licenze, marchi e diritti simili;
avviamento;
immobilizzazioni in corso e acconti;
altre.
Sono fattori intangibili di durata economica pluriennale.
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Possiamo distinguere:
• costi capitalizzati (costi di impianto e ampliamento, costi di
ricerca, sviluppo e pubblicità);
• beni immateriali
(diritti di brevetto industriale e di
utilizzazione delle opere dell’ingegno, concessioni, licenze,
marchi e diritti simili);
• avviamento;
• costi sostenuti per beni immateriali in corso di produzione.
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BENI IMMATERIALI:



caratterizzati da significativi investimenti, che
permettono benefici economici differenziali;
rappresentati da diritti giuridicamente tutelati;
trasferibili in modo autonomo.
Esempi: marchi, brevetti, know-how.
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COSTI CAPITALIZZATI:
Di utilità pluriennale, ma privi di alcuni dei requisiti di cui
sopra
in particolare del valore di scambio.
Hanno cioè utilità futura solo se inseriti in “quella” azienda.
Esempi: spese di impianto ed ampliamento, costi di ricerca,
sviluppo, pubblicità e propaganda.
AVVIAMENTO
tutto peculiari
ha caratteristiche economiche del
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BENI IMMATERIALI
Diritti brevetto industriale e utilizzazione opere dell’ingegno:
 acquisto brevetti da terzi;
 capitalizzazione costi per realizzazioni brevetti o processi
utilizzabili;
 know-how;
 software acquisito in proprietà
software di base
software applicativo
acquisto con contratti “di
sviluppo” o in proprietà
N.B. Software in “licenza d’uso”  voce B.I.4
fa parte del computer
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Know-how:
 prodotto in azienda
 cedibile
 acquistato da terzi
assimilabile a spese di R & S;
analogo ai brevetti;
concessioni, licenze ecc.
Licenze:
pagate dall’imprenditore per gestire l’attività (es. “franchising”).
Concessioni:
 per l’utilizzo di cave, miniere, suolo demaniale, costiero;
 per l’esercizio di linee di trasporto.
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COSTI PLURIENNALI
Spese d’impianto: sostenute in fase “pre-aziendale” o di
impianto.
Comprendono:
 costi
per
consulenze preparatorie
(avvocati,
commercialisti, psicologi, piano di mktg …);
 spese
costituzione
società
(parcella
notaio,
adempimenti connessi);
 stampa certificati azionari (nelle s.p.a.).
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Spese di ampliamento:
hanno la stessa natura delle spese d’impianto ma sono
sostenute in fase di ampliamento della struttura produttiva (ad
es. passaggio da s.r.l. ad s.p.a.).
Criterio generale di capitalizzazione:
 possibile correlazione con ricavi futuri;
 capacità di “sopportare” le quote di amm/to negli esercizi
futuri.
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CRITERI DI VALUTAZIONE
Art. 2426 c.c.
5) Costi d’impianto, ampliamento, R & S, pubblicità ad utilità
pluriennale:
 possono essere iscritti nell’attivo con il consenso del
collegio sindacale;
 devono essere ammortizzati entro un massimo di 5 anni;
 finché l’ammortamento non è completo, si possono
distribuire dividendi solo se esistono riserve disponibili
≥ dei costi non ancora ammortizzati.
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6) L’avviamento può essere iscritto nell’attivo con il consenso
del collegio sindacale:

se acquisito a titolo oneroso;

nei limiti del costo sostenuto;

deve essere ammortizzato entro 5 anni;

è possibile un ammortamento sistematico in un periodo
> 5 anni purché non superi la durata di utilizzazione
dell’attivo e sia data adeguata motivazione in nota
integrativa.
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Per le altre immobilizzazioni immateriali valgono i criteri
generali:
iscrizione al costo;
 ammortamento sistematico in relazione alla residua
possibilità di utilizzo
(brevetti
legge; altre
legge o contratto).

In generale, tutti i costi pluriennali vanno capitalizzati se:
 hanno utilità futura;
 sono recuperabili tramite i ricavi dei futuri esercizi.
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STUDI E RICERCHE
RICERCA DI BASE
costi di periodo (a C/E).
I costi di R & S attinenti a singoli progetti possono essere
capitalizzati se:
 il processo/prodotto è definito, identificabile e misurabile,
tecnicamente fattibile;
 l’importo capitalizzato è recuperabile tramite i ricavi
futuri derivanti dal progetto;
 l’ammortamento è sistematico, preferibilmente a quote
costanti (da rivedere ogni anno per conferma della
congruità).
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SPESE DI PUBBLICITÀ
Sono capitalizzabili campagne eccezionali (nuovi prodotti,
mercati) con fondate aspettative di recupero (prudenza).
NOTA INTEGRATIVA
1)
Criteri di valutazione.
2)
Movimenti delle immobilizzazioni…
3)
- Composizione delle voci “costi di impianto e
ampliamento” e “costi di R & S e pubblicità”;
- Ragioni dell’iscrizione nell’attivo;
- Criteri di ammortamento.
3bis)
Misura e motivazioni delle riduzioni di valore applicate
alle immobilizzazioni materiali ed immateriali …
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NORMATIVA FISCALE
Art. 103 TUIR
1) Amm.to costo diritti di utilizzazione opere dell’ingegno,
brevetti, know-how ecc.: è deducibile in misura non
superiore ad 1/2 del costo (amm.to in almeno 2 anni).
2) Amm.to costo concessioni e altri diritti: è deducibile secondo
legge o contratto.
3) Amm.to marchi e avviamento
almeno 18 anni.
Se piano civilistico ≠ da quello fiscale
imputare
amm/to civilistico, ed effettuare le opportune riprese fiscali in
dichiarazione dei redditi.
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Art. 108 TUIR
1) Studi e ricerche: sono deducibili nell’esercizio in cui sono
state sostenute o in quote costanti entro max 5 anni.
2) Spese di pubblicità e propaganda: vanno a costo d’esercizio
oppure sono deducibili in quote costanti in 5 anni.
3) Altri costi pluriennali deducibili secondo quota civilistica
(per nuove imprese a partire dall’anno dei primi ricavi).
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