Introduzione agli IFRS
Lezione 16
Lezione 16– Introduzione agli IFRS
1
Convergenza contabile
Obiettivo “nobile”
di avere un unico corpo di regole contabili
riconoscibili dal mondo intero
IASB
FASB
2
Convergenza contabile
1. individuare e catalogare tutte le differenze sostanziali tra
US GAAP e IFRS.
•
nelle regole di misurazione
•
nelle regole di rappresentazione
•
nelle disclosures
2. Ricerca di condivisione ideologica
3. Consenso comune
4. Progetto a breve termine - quando uno specifico
trattamento contabile è ammissibile per uno dei due
quadri concettuali ma non è ammissibile nell’altro integrazione.
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Perchè IAS/IFRS?
 L’unico quadro di riferimento internazionale per il
reporting finanziario
 Esigenze di globalizzazione
 Linguaggio internazionale
 Scelta di un intero continente (europa) verso questo
corpo di regole contabili
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Normativa Europea
 Regolamento Europeo N. 1606/2002 approvato il 19
luglio 2002 (pubblicato 11 settembre 2002):
 IAS obbligatori per il bilancio consolidato di tutte le
società con azioni quotate nella EU per gli esercizi che
iniziano il 1°/1/2005, ovvero dal 1°/1/2004 per dati
comparativi.
 Stati membri decidono se imporre o permettere gli IFRS
anche per bilanci d’esercizio e per le non quotate.
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La situazione in Italia – DLgs 38/2005
CONSOLIDATO
INDIVIDUALE
a) Quotate (escluso Assicurazioni)
obbligo 05
obbligo 06
b) Emittenti strumenti finanziari diffusi tra il
pubblico (art. 116 TUF)
obbligo 05
obbligo 06
obbligo 05
obbligo 06
d) Assicurazioni quotate
obbligo 05
divieto
se non prepara consolidato
obbligo
d) Assicurazioni non quotate
obbligo 05
divieto
c) Banche ed intermediari finanziari vigilati
(soc. di intermediazione mobiliare, SIM, SGR)
e) controllate, collegate e j.v. di a), b), c) e d)
f) società che redigono il consolidato
facoltà 05
facoltà 05
f) controllate collegate e j.v. di f)
facoltà 05
facoltà 05
g) Altre
N/A
facoltà data DM economia
Altre con bilancio abbreviato
N/A
divieto
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I documenti che formano uno standard
 PRINCIPIO CONTABILE
 APPENDIX
 IMPLEMENTATION GUIDANCE
 BASIS FOR CONCLUSIONS
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Presentazione del bilancio
Elementi del bilancio
Conto economico complessivo
Situazione patrimoniale-finanziaria
Prospetto delle variazioni del patrimonio netto
Rendiconto finanziario
Note al bilancio
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Stato patrimoniale – finanziaria
(Stato Patrimoniale)
 Contenuto minimo
 Struttura flessibile
 Distinzione tra attività e passività correnti / non correnti
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Uso del fair value e volatilità del conto economico
Gli IFRS consentono e impongono l’uso del fair value nelle
valutazioni:
OBBLIGATORIO
FACOLTATIVO
Immobili impianti e macchinari
Business combination
Investimenti immobiliari
Attività biologiche
Attività immateriali
Attività finanziarie disponibili per la
vendidita (AFS)
Attività immobilizzate da dismettere
Attvitià/assività finanziarie al fair value
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Come si misura il fair value?
Il fair value è l’ammontare a cui un’attività può essere scambiata, o
una passività può essere estinta, tra controparti consapevoli e
consenzienti, in un’operazione tra soggetti indipendenti.
Il fair value è pressochè sempre determinabile,
sebbene esso implichi l’utilizzazione
di modelli o di altre tecniche di stima.
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Metodologie di valutazione del fair value
Market approach
Valori riferiti a transazioni correnti nel mercato
Income approach
Valori che si generano con riferimento all’attesa di
utili futuri che si genereranno
Cost approach
Si applica quando entrambi I due metodi precedenti
non sono applicabili
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IFRS – ITA GAAP
Principali differenze
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Immobilizzazioni materiali
IFRS
Utilizzare il costo storico o il costo
rivalutato. Quando si utilizza il costo
rivalutato, l’intera categoria di cespiti deve
essere rivalutata con sufficiente regolarità.
ITA GAAP
Utilizzare il costo storico. Le
rivalutazioni non sono permesse
ad eccezione di quelle autorizzate
da leggi speciali.
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Immobilizzazioni immateriali
IFRS
ITA GAAP
Attività immateriali
acquistate
Capitalizzare se sono soddisfatti i criteri per Tutte le attività immateriali
la capitalizzazione: se se ne detiene il
immobilizzate si ammortizzano e
controllo, sono probabili vantaggi economici per alcune di esse la vita utile
futuri attribuibili alle attività e il loro costo massima è di cinque anni. È
può essere ragionevolmente determinato. le permessa la capitalizzazione dei
immobilizzazioni immateriali devono essere costi di costituzione, impianto,
ammortizzate sulla vita utile. Le
ampliamento e pubblicità. Le
immobilizzazioni immateriali a vita utile
rivalutazioni non sono permesse a
indefinita non devono essere ammortizzate meno che non siano autorizzate da
ma sono soggette a impairment test annuale. leggi speciali.
Le rivalutazioni sono ammesse in casi rari.
Attività immateriali
generate internamente
Spesare i costi di ricerca quando sono
sostenuti. Capitalizzare e ammortizzare i
costi di sviluppo quando sono soddisfatti
criteri rigorosi.
Simili agli IFRS, con l’eccezione che
è opzionale capitalizzare e
ammortizzare i costi di sviluppo se
sono soddisfatte le condizioni. I
seguenti costi possono essere
capitalizzati con alcune restrizioni:
pubblicità, promozioni,
costituzione, costi per l’emissione
di azioni, addestramento,
rilocalizzazione o organizzazione di
una parte o di tutta l’impresa (costi
di start-up).
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Benefici per i dipendenti
IFRS
Utilizzare il metodo della proiezione unitaria
(projected unit credit method) per determinare
l’obbligazione e valutare al fair value le attività. Utili e
perdite attuariali possono essere parzialmente non
contabilizzati e parzialmente ammortizzati (metodo
del “corridoio”). Se gli utili e le perdite attuariali sono
riconosciuti immediatamente, possono essere
contabilizzati direttamente nel patrimonio netto."
o. Quando si utilizza il costo rivalutato, l’intera
categoria di cespiti deve essere rivalutata con
sufficiente regolarità.
ITA GAAP
Indicazioni sommarie nell’OIC 19. In pratica si
applicano gli IFRS, eccetto per il TFR che si considera
una passività effettiva alla data di bilancio e non una
passività stimata con metodi attuariali."
oni non sono permesse ad eccezione di quelle
autorizzate da leggi speciali.
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Leasing
IFRS
ITA GAAP
– Classificazione
Si tratta di leasing finanziario se
Prevale la forma giuridica del
sostanzialmente tutti i rischi e benefici della contratto rispetto alla sostanza
proprietà sono trasferiti. Prevale la sostanza dell’operazione. Se si tratta di
sulla forma.
leasing finanziario si devono
fornire informazioni in nota
integrativa.
– Contabilizzazione da
parte del locatore
Se si tratta di leasing finanziario rilevare tra
i crediti l’importo attualizzato dei canoni da
ricevere. Distribuire gli incassi lordi in
modo da ottenere un tasso di rendimento
costante basato sul metodo
dell’investimento netto (ante imposte).
La presentazione è sempre simile a
quella del leasing operativo, ma gli
ammontari sono calcolati in modo
da fornire approssimativamente gli
stessi risultati previsti dallo IAS 17.
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Rimanenze
IFRS
ITA GAAP
Esposto al minore tra costo e valore netto di
Simile agli IFRS, tuttavia è ammesso il LIFO.
realizzo. Il costo è determinato in base al metodo
FIFO o del costo medio ponderato. Il metodo
LIFO non è ammesso. In caso di successivi
aumenti di valore devono essere reintegrate le
svalutazioni precedenti.
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Principi generali
 Applicazione:
 al primo bilancio IFRS
 se applicabile, ai bilanci IFRS infrannuali del primo
esercizio
 Richiede:
 la selezione di principi e delle opzioni contabili previsti
dagli IFRS
 preparazione dei saldi d’apertura dello Stato
Patrimoniale
 preparazione del primo bilancio IFRS
 applicazione dei principi in vigore alla data di chiusura
del bilancio
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Reminder of key dates
1 Jan 2008
1 Jan 2009
31 Dec 2010
Date of transition for
Date of transition for
First IFRS reporting date
Companies presenting
two years of IFRS
comparatives
Companies presenting
one year of IFRS
comparatives
Select policies
Opening IFRS balance
sheet
Opening IFRS balance
sheet
Use standards in force at
this date back to the
transition date
First IFRS financial
statements
Use the same accounting policies for all periods presented in first IFRS
financial statements (except where specific relief given)
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Grazie per l’attenzione
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