La raccolta delle prove nell’istruttoria: il ruolo
della Guardia di Finanza nelle indagini fiscali
Comando Provinciale di Macerata
SOMMARIO
Poteri dei militari della Guardia
di Finanza
Poteri dei militari della Guardia
di Finanza in materia di imposte
ed IVA
Comando Provinciale di Macerata
POTERI ATTRIBUITI ALLA G. DI F.
DALLE SINGOLE LEGGI DI IMPOSTA
PER LA COOPERAZIONE CON GLI
UFFICI FINANZIARI
Via mediata
DAL TULD PER I CONTROLLI NEGLI
SPAZI DOGANALI
DAL TULD
DAL TESTO
UNICO SUGLI
STUPEFACENTI
Via diretta
DAL D.LGS
68/2001
D.LGS. 68 DEL 2001- COMPITI G.DI F.
•controlli fiscali;
•Lotta alla contraffazione;
•Dogane;
•Accise;
•Frodi comunitarie;
•Settore dei giochi;
•Riciclaggio dei capitali;
•Lotta all’usura;
•Mercato e spesa pubblica;
•Lotta al traffico di stupefacenti;
•Lotta al crimine organizzato;
•Privacy
Poteri di esecuzione di attività ispettive
presso la sede del contribuente
ACCESSO
ISPEZIONI
VERIFICHE
Poteri in materia di imposte dirette
e sul valore aggiunto
Poteri di intervento diretto
presso i locali del contribuente
Poteri di inviare questionari,
inviti e richieste di informazioni
Indagini finanziarie
Potere di accesso
Il potere di accesso consiste nella
facoltà di entrare in un determinato
luogo, pubblico o privato, anche contro
la volontà del contribuente, al fine di
procedere a ispezioni documentali,
verificazioni e ricerche e a ogni altra
rilevazione utile per l’accertamento delle
imposte, per la repressione
dell’evasione e delle altre violazioni
Potere di accesso: 4 tipi di locali
DESTINATI AD ESERCIZIO DI ATTIVITA’
COMMERCIALI O AGRICOLE ED ONLUS
DESTINATI AD ESERCIZIO DI ATTIVITA’
PROFESSIONALI
PRECEDENTEMENTE INDICATI SE
ADIBITI ANCHE AD ABITAZIONE
ALTRI LOCALI
1. Potere di accesso nei locali
destinati all’esercizio di
attività commerciali o agricole
• Rispetto dettami Statuto del contribuente
(Legge 212/2000);
• Apposita autorizzazione rilasciata dal
Comandante del Reparto o dal
Comandante del Gruppo di Sezioni nei
Nuclei pt strutturati su Gruppi di Sezioni
2. Potere di accesso nei locali
destinati all’esercizio di
attività professionali
• Stessi elementi previsti nel caso
precedente;
• vincolo procedurale connesso alla
necessità della presenza del titolare dello
studio o di un suo delegato
3. Potere di accesso in quelli
precedentemente indicati se
adibiti anche ad abitazione
• Stessi elementi previsti nei singoli casi
precedenti;
• Autorizzazione del Procuratore della
Repubblica
4. Potere di accesso in locali
diversi da quelli sopra elencati
in questo caso l’autorizzazione del
Procuratore della Repubblica può essere
concessa in presenza di gravi indizi di
violazioni delle norme tributarie e con una
valutazione di tipo prospettico in ordine
alla possibilità di rinvenire libri, registri,
documenti, scritture ed altre prove delle
violazioni
Casistiche particolari nel
corso della ricerca
soggetti
diversi
e-mail
Apertura
coattiva
Supporti
informatici
Segreto
professionale
Ispezioni documenali
Ispezione documentale
Raffronto
documentazione
ufficiale con
quella rinvenuta
Raffronto con
quella posseduta da
clienti e fornitori
Altre verificazioni
Altre verificazioni
Attività ricognitorie
dirette (magazzino,
cassa, beni strumentali
e dipendenti)
Altre rilevazioni
(consumi elettrici,
consumi di materiali
necessari, ecc.)
Potere di invio di inviti
questionari e richieste
INVITI
• Dettami dello Statuto
QUESTIONARI
• Non invasivi ed economia di risorse
RICHIESTE
• Al contribuente ed a soggetti terzi
Contenuto inviti e richieste
•
•
•
•
•
•
le generalità e l’indirizzo del destinatario, l’intestazione del Reparto
emittente e la sottoscrizione del suo Comandante;
l’oggetto della richiesta e/o invito;
il motivo della richiesta e/o dell’invito, mediante l’esposizione dei
presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche alla base dell’iniziativa.
il termine fissato per l’adempimento, che non può essere inferiore a 15
giorni (diverso per le indagini finanziarie);
l’esplicitazione delle sanzioni previste dal D.Lgs. n. 471/97, in caso
d’inadempimento o di restituzione di questionari con risposte incomplete o
non veritiere;
l’avvertimento che le notizie ed i dati non addotti e gli atti, i documenti, i
libri ed i registri non esibiti o non trasmessi in risposta agli inviti dell'Ufficio
non possono essere presi in considerazione a favore del contribuente, ai
fini dell'accertamento in sede amministrativa e contenziosa.
Indagini bancarie Legge 413/1991
Inefficacia segreto bancario in ambito
tributario
Autorità competenti al rilascio
autorizzazione
• Per la G.di F il Comandante di Zona (Ora
Comandante Regionale)
Disciplinato l’uso
• Riservatezza
• Immediato avviso al Contribuente da parte
dell’Istituto di Credito
Indagini finanziarie Legge 311/2004 –
principali novità
Ampliamento portata soggettiva
• Oltre banche e poste anche altri intermediari
finanziari
Ampliamento portata oggettiva
• Non solo conti, ma dati e documenti di tutti i rapporti
Semplificazioni procedurali
• Richiesta e risposta con procedure telematiche
• Da 60 a 30 giorni per la risposta
Iter procedurale indagini finanziarie
•
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•
•
•
richiesta di autorizzazione, formulata dai verificatori all’Autorità competente
successivo vaglio, di legittimità e di merito, di tale istanza da parte
dell’Autorità competente;
concessione dell’autorizzazione o nel suo eventuale diniego;
invio, sulla base della predetta autorizzazione, delle istanze di acquisizione
delle informazioni finanziarie agli operatori interessati;
trasmissione delle relative risposte da parte degli operatori bancari e
finanziari individuati quali destinatari delle richieste;
eventuale accesso presso gli intermediari per la diretta acquisizione dei
dati, delle notizie e dei documenti, in ipotesi di omessa o non conforme
risposta.
Presupposti indagini finanziarie
Non esiste tipizzazione legale delle
circostanze legittimanti
• Si procede quando risulti utile, opportuno e
consigliabile per conoscere la reale capacità
contributiva del soggetto
Non è subordinato all’avvio di una
verifica fiscale
• Nella nuova formulazione normativa non
esiste il riferimento ad un’attività di
verifica
Ambito soggettivo soggetti terzi
CONIUGE
• Sulla base della mera esistenza del
rapporto familiare
ALTRI CONGIUNTI
• Dimostrata l’ingerenza degli stessi
nell’attività aziendale o intestazione
fittizia
SOCI (RISTRETTA BASE AZIONARIA)
• Prova tramite anche presunzioni
riferibilità dei conti alla società
Valenza probatoria indagini finanziarie
Importi non giustificati
Imposte
dirette
IVA
Versamenti:
componenti
positivi di reddito
Versamenti:
vendite in nero
Prelevamenti:
ricavi o
compensi(*)
Prelevamenti:
acquisti in nero
(*) per i professionisti è intervenuta la sentenza della Corte Cost. nr.228/2014
Contraddittorio con il contribuente
Non obbligatorio
come risulta da
diverse sentenze
della Cassazione
Per la Guardia di
Finanza comunque
da fare ogni volta
che sia possibile
La prova contraria del contribuente documenti validi
VALIDI
NON
VALIDI
• Documenti provenienti da
Amministrazioni pubbliche, notai o terzi
qualificati idonei a dimostrare in modo
oggettivo la natura delle operazioni
• Scritture private o dichiarazioni di parte
per l’evidente impossibilità di attribuirvi
alcun valore di certezza ed attendibilità