UTILIZZO DI RISERVE A COPERTURA DI PERDITE
Applicabilita della presunzione di cui all’articolo 1
D.M. 2.4.08:
Distribuzione prioritaria della riserve ante 2008 si
applica anche all’utilizzo per copertura perdite ?
Ass. 37/08 ADC 173 e Agenzia 8/09 : principio di
presunzione rovesciata: sono prima utilizzate le
riserve prodotte dal 2008
Riserve in sospensione d’imposta: si ritiene che
non operi alcuna presunzione
Es. Netto al 31.12.2009: riserve di utili dal 2008 ( 50),
riserve di utili in sospensione d’imposta ante 2008 ( 70),
perdita 2009 ( 50) > il principio di presunzione rovesciata
comporterebbe che la prima riserva utilizzata dovesse essere
50 , cioe’ quella prodotta nel 2008, ma si ritiene che si possa
utilizzare anche la riserva in sospensione d’imposta
Riserve da saldo attivo D.L. 185/08
Utilizzo senza ricorso ad
assemblea straordinaria>
necessaria ricostituzione
prima di distribuire utili
Utilizzo con ricorso ad
assemblea straordinaria>
non necessaria
ricostituzione prima di
distribuire utili
Applicabilita della presunzione di cui all’articolo
47, comma 1, TUIR:
Distribuzione prioritaria della riserve di utili si
applica anche all’utilizzo per copertura perdite ?
Si ritiene di dare risposta negativa atteso che la
norma cita espressamente il termine
“distribuzione”, ma occorre valutare l’ordine dei
vincoli per utilizzo di riserve di cui al documento
OIC 28
versamenti dei soci a fondo perduto o a copertura di
perdite
Articolo 88 comma 4 TUIR : non costituiscono
componenti positivi
Art. 101 comma 7 e 94 comma 6 TUIR: il
versamento non e’ deducibile e si aggiunge al
costo della partecipazione
1
2
3
1) Utili prodotti nel 2008 ( in caso di utilizzo per copertura perdite sono i primi ma
Per copertura perdite 2009 il decremento si rileva nel 2011)
In tale rigo va collocata la riserva da rivalutazione con effetto solo civile
2) Riserve ante 2008 ( in casi di distribuzione ai soci vanno decrementate per
Prime
3) Riserva da rivalutazione con effetto fiscale. Se affrancata nel 2009
Va indicato il dato di partenza al rigo RF 115, decremento alla colonna 3
E corrispondente incremento al rigo RF 110