LE PERDITE DI VALORE NELLE IMMOBILIZZAZIONI
MATERIALI ED IMMATERIALI
1
Perdite durevoli di valore (art. 2426 n. 3)
L'immobilizzazione che, alla data della chiusura dell'esercizio, risulti durevolmente di
valore inferiore a quello determinato secondo i numeri 1) e 2) (costo al netto
dell’ammortamento) deve essere iscritta a tale minore valore.
VALORE CONTABILE > VALORE RECUPERABILE
maggiore tra:
VALORE D’USO
VALORE RICAVABILE DALL’ALIENAZIONE
RETTIFICA DI VALORE
2
Perdite durevoli di valore (art. 2426 n. 3)
OIC 16 (IMM. MATERIALI) E OIC 24 (IMM. IMMATERIALI)
DOCUMENTO CDC (FEBBRAIO 2006) 􀃆.
VALORE D’USO per IMMOBILIZZAZIONI DESTINATE ALL’USO
Valore attuale dei flussi di cassa attesi nel futuro derivanti o attribuibili alla continuazione
dell'utilizzo dell'immobilizzazione, compresi quelli derivanti dallo smobilizzo della stessa al
termine della sua vita utile.
VALORE DERIVANTE DALL’ALIENAZIONE
Ammontare che può essere ricavato dalla cessione dell'immobilizzazione in una vendita
contrattata a prezzi normali di mercato tra parti bene informate e interessate, al netto degli
oneri diretti da sostenere per la cessione stessa
QUANDO SI DEVE VERIFICARE LA PERDITA DUREVOLE DI VALORE
(IMPAIRMENT TEST)?
COME SI QUANTIFICA LA PERDITA DUREVOLE DI VALORE?
•3
Perdite durevoli di valore (art. 2426 n. 3)
Immobilizzazioni materiali – OIC 16
1. Verifica perdita di valore quando vi sono “sintomi”
􀃆 Errori di progettazione o di costruzione
􀃆 Cambiamenti tecnologici
􀃆 Cambiamenti dei prodotti
􀃆 Eccesso di capacità produttiva
􀃆 Perdite ricorrenti e persistenti
2. Svalutazione = Valore contabile – Valore recuperabile
ELEMENTI OGGETTIVI:
􀃆 PERIZIE DI ESPERTI
􀃆 PIANI FUTURI DI IMPIEGHI DELLE IMMOBILIZZAZIONI
•44
Perdite durevoli di valore (art. 2426 n. 3)
Immobilizzazioni immateriali – OIC 24
1. Cambiamento:
􀃆 nelle condizioni di utilizzo
􀃆 nell’operatività dell’impresa
Attenzione alla contemporanea presenza di:
􀃆 perdita di esercizio
􀃆 “oneri pluriennali” nello stato patrimoniale
E’ NECESSARIA LA DIMOSTRAZIONE DELLA RECUPERABILITA’ DEI COSTI
2. Svalutazione = Valore contabile – Valore recuperabile
􀃆 Verifica della “capacità di ammortamento” 􀃆 copertura dell’ammortamento con i
ricavi correlati all’utilità dei costi
•55
Perdite durevoli di valore (art. 2426 n. 3)
Immobilizzazioni immateriali – OIC 24
Costi di impianto e ampliamento non riferibili a progetti specifici
(es.: avviamento di una nuova divisione operativa, costi di costituzione di una nuova azienda)
Giustificare il mantenimento delle attese di redditività
Necessità di previsione degli utili degli esercizi futuri al lordo delle quote di ammortamento dei
costi di impianto e ampliamento
UTILI CUMULATIVI NEL PERIODO ALMENO SUFFICIENTI A COPRIRE L’ONERE ANNUALE
DELL’AMMORTAMENTO
•66
Immobilizzazioni immateriali – OIC 24
Esempio
Costi di impianto e ampliamento capitalizzati nell’anno 1: 10.000
Durata dell’ammortamento: 5 anni
Valore residuo all’31/12/Anno 2 post amm.to: 6.000
Risultati attesi al momento della capitalizzazione al lordo della quota
di ammortamento di 2.000: piano previsionale dovrebbe essere approvato dal CDA
ANNO
3
4
5
TOTALE
Risultati attesi al
lordo della
quota di
ammortamento
3.000
4.000
5.000
10.500
•77
Immobilizzazioni immateriali – OIC 24
Esempio
Costi di impianto e ampliamento capitalizzati nell’anno 1: 10.000
Durata dell’ammortamento: 5 anni
Valore residuo all’31/12/Anno 2 post amm.to: 6.000
Risultati attesi al momento della capitalizzazione al lordo della quota
di ammortamento di 2.000:
ANNO
3
4
5
TOTALE
Risultati attesi al
lordo della quota
di
ammortamento
3.000
4.000
5.000
10.500
Risultati previsti
al 31.12. anno 2
1.500
1000
1000
3.500
•88
Immobilizzazioni immateriali – OIC 24
In tale ipotesi valore contabile 6.000 > valore recuperabile 3.500 al 31.12.anno 2 oltre
all’ammortamento di € 2.000 devo computare una svalutazione di € € 2500 per fare in modo
che il valore contabile sia pari al valore recuperabile di € 3.500.
D Ammortamento imm. Immateriali (B. 10. A)
D Altre svalutazioni (B. 10. C)
2.000
2.500
A F.A. COSTI IMPIANTO (B.1.1.)
A F.SVALUTAZIONE (B.1.1.)
A STATO PATRIMONIALE:
COSTO STORICO 10.000
F.A.
(4.000)
F. SVALUTAZIONE (2.500)
VALORE RESIDUO 3.500
2.000
2.500
A C.E.
AMMORTAMENTO 2.000
SVALUTAZIONE
2.500
LA DEFINIZIONE DI UN NUOVO VALORE RESIDUO 3.500 DA RIPARTIRE IN 3 ANNI (€ 3500/3 =
1.166) PORTA ALLA MODIFICA DELLA QUOTA DI AMMORTAMENTO
•99
Immobilizzazioni immateriali – OIC 24
Esempio
Costi di impianto e ampliamento capitalizzati nell’anno 1: 10.000
Durata dell’ammortamento: 5 anni
Valore residuo all’31/12/Anno 2 post amm.to: 6.000
Risultati attesi al momento della capitalizzazione al lordo della quota
di ammortamento di 2.000:
ANNO
3
4
5
TOTALE
Risultati attesi
3.000
4.000
5.000
10.500
Risultati previsti
al 31.12. anno 2
-500
-1.000
500
- 1.000
SVALUTAZIONE INTEGRALE DI € 6.000
10
•10
Avviamento:valore di iscrizione e
svalutazione
Consiste nella capitalizzazione tra le
immobilizzazioni immateriali dell’eccedenza
del costo di acquisto sostenuto rispetto alle
attività nette a valore corrente dell’impresa
di nuova acquisizione, incorporata o fusa.
Ai sensi dell’art. 2426 cc può essere iscritto,
con il consenso del collegio sindacale se
esistente, se acquisito a titolo oneroso.
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Avviamento: segue
Se l’eccedenza rappresenta effettivamente un maggior
valore dell’azienda acquisita , recuperabile tramite i
redditi futuri dalla stessa generati, può essere iscritta
nell’attivo.
Qualora tale eccedenza fosse dovuta ad un “cattivo
affare” essa deve essere considerata come
componente negativa di reddito.
12
Avviamento: segue
L’ammortamento
dell’avviamento
deve
avvenire
sistematicamente, preferibilmente in quote costanti, per un
periodo non superiore a cinque anni
Periodo più lungo, ma non superiore a 20 anni, solo nei casi si
giustifichi una utilità protratta a tale maggior periodo e ne
sia data adeguata motivazione in Nota Integrativa
I principi contabili internazionali prevedono che l’avviamento
sia una attività a vita indefinita e pertanto non assoggettato
ad ammortamento ma ad una VERIFICA annuale
dell’esistenza di perdite di valore (impairment test)
13
Avviamento: segue
Le modificazioni del c.c. introdotte dalla riforma
diritto societario consentono in Nota Integrativa di
stimare e comunicare gli effetti dell’ammortamento
economico, cioè deperimento dell’avviamento
secondo le regole dell’impairment test
Ai fini fiscali ammortamento in 18 anni, per cui si
generano imposte anticipate nei primi 5 esercizi
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