Iva 2010: il luogo delle prestazioni di servizi
Regola generale
nei rapporti tra
soggetti passivi (b to b):
PAESE DEL
COMMITTENTE
Si considerano pertanto
territoriali le prestazioni
rese a soggetti passivi
stabiliti in Italia
Regola generale
nei rapporti con
privati (b to c) :
PAESE DEL
PRESTATORE
Si considerano pertanto
territoriali le prestazioni
rese da soggetti passivi
stabiliti in Italia
- Deroghe per alcuni servizi
(slide n. 3)
- Detassazione di alcuni
servizi resi a committenti
extraUe (slide n. 4)
Criteri speciali
(sia nei rapporti “b to b” che
in quelli “b to c”):
1.Servizi relativi a immobili
2.Trasporto passeggeri
3.Ristorazione e catering
4.Locazione “breve” di
mezzi di trasporto
5.Attività culturali,
artistiche, ricreative,
scientifiche, educative,
sportive
LUOGO “FISICO”
DELLA PRESTAZIONE
1
Iva 2010: il luogo delle prestazioni di servizi
Ai fini della determinazione del luogo delle prestazioni di servizi, si
considerano “soggetti passivi” per le prestazioni ricevute:
a)Esercenti imprese, arti e professioni (le persone fisiche limitatamente alle
prestazioni ricevute nell’esercizio di tali attività)
b)Enti non commerciali che svolgono attività d’impresa, anche per le
prestazioni ricevute per le attività istituzionali
c)Enti non commerciali che non svolgono attività d’impresa, se titolari di
partita Iva (in quanto effettuano acquisti intracomunitari tassati in Italia)
2
Iva 2010: il luogo delle prestazioni di servizi
Deroghe per alcuni servizi a privati:
1.Intermediazioni in nome e per conto: luogo dell’operazione principale
2.Trasporti non intracomunitari di beni: luogo di esecuzione, in proporzione alla
distanza
3.Trasporti intracomunitari di beni: luogo di inizio
4.Lavorazioni e perizie su beni mobili materiali: luogo di esecuzione
5.Operazioni accessorie ai trasporti (carico, scarico, ecc.): luogo di esecuzione
6.Locazione “non breve” di mezzi di trasporto: luogo di utilizzazione
7.Servizi di e-commerce resi da imprese extraUe: paese del committente
8.Servizi di telecomunicazione e di teleradiodiffusione: luogo di utilizzazione
Esemplificazioni:
-la prestazione di intermediazione resa a privato si considera effettuata nel territorio dello Stato se
l’operazione principale è ivi effettuata
-la lavorazione di un bene mobile resa a privato si considera effettuata nel territorio dello Stato se è
ivi eseguita
indipendentemente dal luogo in cui sono stabiliti il prestatore e il committente
3
Iva 2010: il luogo delle prestazioni di servizi
Detassazione di alcuni servizi a privati
Le seguenti prestazioni, ancorché rese da soggetti passivi nazionali, non si
considerano territoriali se il committente è stabilito fuori dell’Ue:
- diritti immateriali (cessioni, concessioni e simili di diritti d’autore, marchi, brevetti, ecc.)
- prestazioni pubblicitarie
- consulenza e assistenza tecnica o legale, nonché elaborazione e fornitura dati e simili
- operazioni bancarie, finanziarie e assicurative, comprese riassicurazioni, escluse le locazioni di
casseforti
- messa a disposizione di personale
- locazione, anche finanziaria, noleggio e simili di beni mobili materiali diversi dai mezzi di
trasporto
- concessione dell’accesso ai sistemi di gas naturale o di energia elettrica, servizio di trasporto o
di trasmissione mediante tali sistemi e fornitura di altri servizi direttamente collegati
- servizi di telecomunicazione e di teleradiodiffusione (esclusi quelli utilizzati nel territorio dello
Stato anche se resi da soggetti esteri)
- servizi prestati per via elettronica
- prestazioni inerenti all’obbligo di non esercitare in tutto o in parte un’attività o un diritto di cui
ai punti precedenti.
4
Iva 2010: il debitore dell’imposta sulle operazioni territoriali
Cedente/prestatore IT:
Obblighi d’imposta
sul
cedente/prestatore
Cedente/prestatore ESTERO:
Cessionario/com
mittente
soggetto passivo
IT:
Obblighi d’imposta sul
cessionario/committente
(inversione contabile)
Cessionario/com
mittente privato,
o soggetto
passivo estero:
Obblighi d’imposta sul
cedente/prestatore,
mediante:
- rappresentante fiscale
- identificazione diretta
- stabile organizzazione
5
Iva 2010: adempimenti particolari per i servizi “generici”
scambiati fra soggetti passivi Ue
Fornitore IT
Cliente altro SM
1) Emissione fattura non soggetta
ad Iva (no volume d’affari)
2) Presentazione modello Intrastat
cessioni (salvo che non sia
dovuta l’imposta)
Fornitore altro SM
Cliente IT
1) Emissione autofattura
(imponibile, non imponibile,
esente) (*)
2) Presentazione modello
Intrastat acquisti (salvo che
non sia dovuta l’imposta)
(*) L’autofattura va emessa anche se il
fornitore è extraUe
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