Bilancio d’esercizio 2009
VALUTAZIONE DELLE
COMMESSE PLURIENNALI A
SAL
1
ASPETTI SIGNIFICATIVI
• TRATTAMENTO CONTABILE - OIC 23
• IMPATTO NORMATIVA TRIBUTARIA- art. 93
TUIR
2
VALUTAZIONE
COMMESSE PLURIENNALI (art.2426c.c., c.11)
Le rimanenze … sono iscritte al costo di acquisto o di
produzione…
I lavori in corso su ordinazione possono essere iscritti
sulla base dei corrispettivi contrattuali maturati con
ragionevole certezza
Preferibile valutazione a SAL se sussistono i requisiti
( OIC23)
3
RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO
Valutazione in misura corrispondente al ricavo
attribuibile ai servizi ed opere eseguiti
Riconoscimento dei proventi e dei costi riferibili alle
commesse nell’esercizio in cui i lavori sono eseguiti,
fatte salve le perdite da sostenere per il
completamento delle commesse, che devono essere
accertate a carico dell’esercizio in cui si rendano
prevedibili.
4
CLASSIFICAZIONE
(C.C. art.2424 )
C) Attivo circolante:
I - Rimanenze
3) Lavori in corso su ordinazione
Secondo la Relazione Ministeriale la distinta
indicazione si rende opportuna in quanto l’espressione
“semilavorati” non è adatta per le grandi costruzioni in
corso sulla base dei contratti di appalto; varia inoltre il
criterio valutativo
5
CLASSIFICAZIONE
(C.C. art.2424)
C) Attivo circolante:
II - Crediti
1) Verso clienti
Comprendono i crediti per fatture emesse per anticipi, acconti
e corrispettivi a titolo definitivo, non ancora riscosse.
Le ritenute a garanzia vanno classificate fra i crediti con
scadenza oltre l’esercizio.
6
CLASSIFICAZIONE
(C.C. art.2424)
D) Debiti:
5) Acconti
• Comprendono gli anticipi ricevuti dai committenti
per lavori da eseguire, inclusi quelli all’ordine, e
quelli ricevuti in corso d’opera a fronte di lavori
eseguiti ma non ancora liquidati.
• L’informativa circa la separazione delle due voci
va data in Nota Integrativa
7
CLASSIFICAZIONE
(C.C. art.2425)
•
Conto Economico:
A)
Valore della produzione:
1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni
3) Variazione dei lavori in corso su ordinazione
B)
Costi della produzione
costi sostenuti per l’esecuzione del lavoro,
classificati per natura
8
OIC 23
Definizione
i lavori in corso su ordinazione si riferiscono a contratti di durata
pluriennale per la realizzazione di un’opera o di un complesso di opere
non di serie che insieme formino un unico progetto, eseguite su
ordinazione del committente, secondo le specifiche tecniche da questi
richieste
Caratteristiche
–contratto a prezzi determinati
–contratto a costo consuntivo più margine
9
OIC 23
• Valutazione
• Obiettivo:
– la finalità principale è il rispetto del principio della competenza
• Strumenti:
– gestione e supervisione organizzata dei contratti
– formulazione di preventivi attendibili
– gestione tempestiva ed attendibile dei ricavi e dei costi di commessa
– aggiornamento continuo dei costi sostenuti per la parte dell’opera
fisicamente eseguita e dei costi da sostenere
– individuazione delle commesse in perdita
10
OIC 23
RICAVI di commessa
•
•
•
•
prezzo base stabilito contrattualmente
rettifiche del prezzo base definite da atti aggiuntivi
maggiorazioni per revisione prezzi
corrispettivi per opere aggiuntive definite nelle
varianti del capitolato d’appalto
11
(continua…)
OIC 23
RICAVI di commessa
(...continua)
• altri proventi o corrispettivi aggiuntivi conseguenti ad
eventi i cui effetti fossero disciplinati contrattualmente o
per legge
• altri proventi accessori
12
OIC 23
COSTI DIRETTI di commessa
• materiali
• manodopera
• opere eseguite da subappaltatori
• spese di trasferimento di impianti ed attrezzature da
cantiere
• costi per l’impianto e lo smobilizzo del cantiere
• ammortamento e nolo dei macchinari impiegati nel
cantiere
• royalties per brevetti utilizzati per l’opera
13
OIC 23
COSTI DIRETTI di commessa (...continua)
• costi per fidejussioni ed assicurazioni specifiche
• costi di pregettazione se riferibili direttamente alla
commessa
• altri costi (escluse spese generali a amministrative e di
vendita e le spese generali di ricerca e sviluppo) che
siano direttamente riferibili alla commessa
14
OIC 23
COSTI DIRETTI di commessa (...continua)
• costi per fidejussioni ed assicurazioni specifiche
• costi di pregettazione se riferibili direttamente alla
commessa
• altri costi (escluse spese generali a amministrative e di
vendita e le spese generali di ricerca e sviluppo) che
siano direttamente riferibili alla commessa
15
OIC 23
COSTI INDIRETTI di commessa
• costi di progettazione se si riferiscono
all’intera attività produttiva o sono
attribuibili a più commesse
• costi generali di produzione o industriali
16
OIC 23
• CRITERI DI CONTABILIZZAZIONE:
• criterio dello stato avanzamento o della percentuale di
completamento
– esistenza di un contratto vincolante fra le parti con definizione delle
obbligazioni, incluso il corrispettivo
– opere specifiche per il cliente
– possibilità di stime ragionevoli ed attendibili
– identificazione e misura attendibile dei ricavi e dei costi riferibili alla
commessa
– assenza di situazioni di aleatorietà connesse a condizioni contrattuali o
fattori esterni che rendano le stime dubbie od inattendibili
17
OIC 23
CRITERIO
DELLA
COMPLETAMENTO
PERCENTUALE
DI
• Si realizza mediante:
• la valutazione delle rimanenze finali in misura corrispondente al ricavo
attribuibile alle opere eseguite
• l’accertamento, a carico dell’esercizio in cui si rendono prevedibili, delle
perdite da sostenere per il completamento della commessa
• quindi, estrema attenzione nei confronti dei costi a finire:
– confronti periodici consuntivi-preventivi
– confronti analitici per quantità e valore
– omogeneità dei costi fra preventivo e consuntivo
– i costi preventivati devono tener conto delle maggiorazioni di prezzo
18
Accantonamenti a fronte di perdite
prevedibili
• prescindono dal criterio di valutazione adottato
• prescindono dallo stato di avanzamento delle commesse
• vanno rilevate per intero
• valutazione obiettiva e ragionevole delle circostanze
esistenti
• non possono essere compensate con i margini positivi
derivanti da altre commesse
• le componenti finanziarie sono in linea di massima
escluse
19
ASPETTI FISCALI
VALUTAZIONE
• Abrogazione comma 5, art. 93 TUIR: valutazione SAL per
commesse iniziate nel periodo successivo a quello incorso
al 31.12.2006.
- commesse iniziate nel 2007: a SAL
- commesse iniziate prima: a SAL o al costo
20
ASPETTI FISCALI
ACCANTONAMENTI RISCHI CONTRATTUALI
• Abrogazione comma 3, art. 93 TUIR: decaduto dal
periodo di imposta in corso al 4.7.2006 il diritto di
accantonare la quota di rischi contrattuali .
21
NOTA INTEGRATIVA
Vanno indicati/motivati:
• il principio contabile adottato
• il criterio di valutazione applicato
• le modifiche dei criteri di valutazione con evidenza dell’impatto
sulla situazione patrimoniale, finanziaria e sul risultato
economico
• le incertezze, le attività e le passività potenziali se di entità
significativa
• gli impegni non risultanti dallo stato patrimoniale (conti
d’ordine)
22