“Legge 231, previsione
dell’insolvenza, responsabilità di
Amministratori e Sindaci
e copertura dei rischi aziendali”
MILANO, 5 dicembre 2011 ore 14.00
Fondazione Ambrosianeum – Sala
Lazzati
Via delle Ore, 3 - Milano
Revisione legale dei conti e rischio
di continuità aziendale
Dr. Paolo Martinotti
Presidente Global Auditor Srl
Società di Revisione Contabile
Associato Eurodefi
Revisore legale dei conti e rischio
di continuità aziendale
Come si pone il “revisore” di fronte alla
problematica
- Collegio sindacale o sindaco unico
- Revisore individuale
- Società di revisione
Obiettivi e responsabilità
Si evincono dalla Relazione di revisione:
- Ho svolto la revisione del …………
- La responsabilità della redazione del
bilancio in conformità alle norme che ne
disciplinano i criteri di redazione
compete agli Amministratori
- E’ mia la responsabilità del giudizio
professionale espresso sul bilancio ……
Obiettivi e responsabilità del
revisore
Paragrafo (n.3) del giudizio:
A mio giudizio, [ad eccezione degli effetti (dei possibili
effetti)…,] il soprammenzionato bilancio
d’esercizio della Alfa S.p.A. è conforme alle norme che
ne disciplinano i criteri di redazione; esso pertanto
è stato redatto con chiarezza e rappresenta in modo
veritiero e corretto la situazione patrimoniale e
finanziaria e il risultato economico della Alfa S.p.A. per
l’esercizio chiuso al ……[data].
Principi di redazione del bilancio:
valutazioni
• Nella redazione del bilancio devono essere
osservati i seguenti principi:
1)La valutazione delle voci deve essere fatta
secondo prudenza e nella prospettiva della
continuazione dell’attività
2) ………………………..
Art. 2423 bis c.c.
IFRS IAS 1 par 23,24
Principi di redazione del bilancio:
informativa
• Nella Relazione degli Amministratori al bilancio:
• Analisi fedele,equilibrata,esauriente su situazione,
andamento,risultato nonché descrizione dei principali
rischi, incertezze cui la società è esposta (con indici..)
• Obiettivi e politiche per il rischio finanziario
• Esposizione al rischio di prezzo, rischio di credito, rischio
di liquidità e rischio di variazione dei flussi finanziari
Art.2428 c.c.
Principi di redazione del bilancio:
informativa
• nelle note al bilancio deve esservi informativa
sui presupposti fondamentali riguardanti il futuro
e su altre cause di incertezza delle stime che
potrebbero causare significative rettifiche dei
valori contabili di attività e passività entro
l’esercizio successivo
IFRS IAS 1
Responsabilità
• Degli Amministratori nel valutare i rischi e
le possibili conseguenze sul presupposto
della continuità aziendale
• Del Revisore nel verificare l’adeguatezza
delle suddette analisi e l’impatto sulla
valutazione delle voci di bilancio
Effetti dell’analisi degli
Amministratori
• Non sono stati individuati significativi dubbi
• Sono stati identificati dubbi significativi ma
si ritiene appropriato continuare a redigere
il bilancio con i principi di continuità
• I dubbi identificati sono significativi e
probabili per cui il bilancio è redatto
secondo altri principi
Per il revisore: esiste un apposito
principio di comportamento
Principio di revisione n.570 – Continuità
Aziendale del CNDCEC
Int.Standards on Auditing ISA 570 Clarified Going Concern
Doveri del revisore
• Rilevare e valutare eventi o circostanze che
possono far sorgere dubbi sulla continuità
• Valutare l’attendibilità/ragionevolezza delle
conclusioni degli Amministratori
Tramite
- Fase di comprensione dell’impresa e del
contesto in cui opera
- Analisi della valutazione preliminare fatta dalla
Direzione (se c’è)
Doveri del revisore
Analisi dei bilanci in corso e passati
Analisi del budget e di business plans
Coerenza con dati e informazioni scaturite
nel corso della revisione
Circostanze successive all’esercizio ed al
periodo considerato dalla direzione
Ottenimento di attestazioni scritte da parte
della direzione
Circostanze che fanno sorgere
dubbi sulla continuità aziendale
•
•
•
•
•
Perdite e deficit di patrimonio netto
Indici economici e finanziari negativi
Forte indebitamento, specie a breve
Flussi di cassa negativi
Indicazioni di cessazione del sostegno di
finanziatori e creditori
• Scadenza di prestiti con difficili prospettive
di rinnovo
Circostanze……………..
• Incapacità di saldare debiti alla scadenza
• Non rispetto delle clausole contrattuali sui
prestiti
• Fornitori che richiedono pagamenti alla
consegna
• Impossibilità di finanziare investimenti e
ricerca necessari
Circostanze………..
• Perdita di personale chiave che non viene
sostituito
• Passività potenziali e contenziosi con
possibili esiti negativi rilevanti
• Venir meno di mercati di sbocco, clienti
rilevanti,concessioni, contratti di
distribuzione
• Modifiche di legge o restrizioni
Giudizio del revisore
sul rischio di continuità
La sua Relazione potrà contenere:
- Un richiamo di informativa / paragrafo di
enfasi
- Un rilievo
- La dichiarazione di impossibilità di
esprimere un giudizio
- Un giudizio avverso