Il “progetto revisione”
Corso di revisione legale dei conti
progredito
1
Agenda
• Ripassiamo il flusso della revisione
– Accettazione
– Pianificazione
– Svolgimento
– Completamento
2
Perché la revisione ?
3
Perché la revisione ?
RELAZIONE DEL REVISORE
• Il nostro esame è stato condotto secondo i principi e i criteri per la
revisione contabile raccomandati dalla Consob. In conformità ai predetti
principi e criteri, la revisione è stata pianificata e svolta al fine di acquisire
ogni elemento necessario per accertare se il bilancio d'esercizio sia viziato
da errori significativi e se risulti, nel suo complesso, attendibile. Il
procedimento di revisione comprende l'esame, sulla base di verifiche a
campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle
informazioni contenuti nel bilancio, nonché la valutazione
dell'adeguatezza e della correttezza dei criteri contabili utilizzati e della
ragionevolezza delle stime effettuate dagli amministratori. Riteniamo che
il lavoro svolto fornisca una ragionevole base per l'espressione del nostro
giudizio professionale.
• A nostro giudizio, il bilancio d'esercizio della ABC S.p.A. al … [data] è
conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione; esso
pertanto è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e
corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico
della Società.
4
Obiettivo=Relazione
Team di
Revisione
Conoscenza dei Principi Contabili e dei Principi
di Revisione
Comportamento
Svolgimento in linea con I principi dellarevisione
Relazione Revisione
5
Quali sono le principali fasi della
Revisione?
6
FLUSSO LOGICO PER L’APPROCCIO OPERATIVO ALLA REVISIONE
Accettazione e mantenimento dell’incarico
Pianificazione
Bozza iniziale di
strategia e piano di revisione
Svolgimento
Aggiornamento strategia
e piano di revisione
Svolgimento e supervisione
procedure
per ottenere gli elementi probativi
Conclusioni
Completamento
Relazione
7
Perchè è importante valutare se
accettare un incarico?
8
Accettazione dell’incarico
• Aspetti Qualitativi
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
Reputazione
Rapporti con revisore uscente
Attività svolta
Accertamenti o richiami
Indipendenza e integrità del
management
Indipendenza della società di
revisione
Propensione al recepimento degli
aggiustamenti
Contenziosi
Continuità aziendale
Esistenza di società fiduciarie o di
organizzazioni che esercitano il
controllo
• Aspetti Quantitativi
– Indicatori patrimoniali
– Indicatori economici
– Indicatori finanziari
9
A cosa mi serve comprendere il
mio cliente e la sua impresa?
10
La comprensione del cliente e della
sua impresa
DOC.315
E’ necessario conoscere l’impresa e il contesto in
cui opera, incluso il suo controllo interno, in
misura sufficiente a identificare e valutare i rischi
di errori significativi nel bilancio, siano essi dovuti
a frodi o a comportamenti o eventi non
intenzionali e in misura sufficiente per stabilire e
svolgere le procedure di revisione in risposta ai
rischi identificati e valutati
11
La comprensione del cliente e della
sua impresa
• Mercato
– Ambiente competitivo
– Ambiente regolamentato
– Condizioni economiche
generali
• Indicatori di punti di forza
–
–
–
–
–
Clienti
Dipendenti
Innovazione
Marchio
Aspetti ambientali, sociali
ed etici
• Strategia
– Visione ed Obiettivi
– Organizzazione
– Governance
• Indicatori finanziari
–
–
–
–
Posizione finanziaria
Profilo di rischio
Risultati economici
Principi contabili
12
Cosa sono le procedura
comparative (o di coerenza)
preliminari?
13
Le procedure preliminari di analisi
comparativa (dette anche di coerenza preliminari)
Doc: 520, 315
• Richieste dai principi
• Per approfondire la nostra conoscenza
dell’impresa e del business del cliente
• Per aiutarci nella nostra valutazione del rischio
• Per supportarci nell’individuazione delle
procedure di revisione da pianificare
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Procedure di analisi comparativa
(o di coerenza)
Procedure
Comparative
Preliminari
Di sostanza
Finali
(o di coerenza)
Doc. 520, 315
Obbligatoria
Procedure
di pianificazione
per comprendere
l’impresa,
il suo ambiente
e valutare i rischi
Opzionale
Procedure
di sostanza
per ridurre il
rischio di errore
significativo
a livello
di asserzioni
Obbligatoria
Procedure
di riesame
generale
del bilancio
al termine
della revisione
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Cos’ è la Significatività?
16
La Significatività
Doc. 320
• Un’affermazione, un fatto o una voce sono
significativi se, dopo aver considerato pienamente
le condizioni esistenti, sono di tale natura che la
loro pubblicazione o il modo con cui sono esposti
è probabile che influenzi o che produca una
differenza nel giudizio o nella condotta del lettore
del bilancio
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Livelli quantitativi di significatività
(pianificazione e svolgimento della revisione)
• Significatività per il bilancio nel suo complesso
• Significatività per particolari classi di
operazioni, saldi contabili o informativa (ove
applicabile)
• Significatività operativa
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Perchè si dice che è basata sul
rischio?
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Le tre componenti del Rischio di Revisione
• Rischio Inerente (o Intrinseco): la suscettibilità
di un saldo di bilancio o una classe di transazioni ad essere
oggetto di errori significativi, a prescindere dal sistema di
controllo interno.
• Rischio di Controllo: il rischio che un errore
significativo possa verificarsi in un saldo di bilancio o un
processo senza che sia prevenuto o individuato e corretto
tempestivamente attraverso il sistema di controllo interno
del cliente.
• Rischio di Individuazione: il rischio che le
procedure di revisione non individuino un errore
significativo in bilancio
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Rischio
Inerente
(o intrinseco)
Rischio
di Controllo
Errori
materiali?
SI
Mitigati
dai controlli?
No
Rischio di
individuazione
Rischio
di Revisione
Individuati
dalla
No
revisione?
Relazione
Sbagliata
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Rischio Significativo
• Rischio che, a giudizio del revisore, richiede una
speciale considerazione durante la revisione a causa
della natura (alto rischio inerente/intrinseco) della
rilevanza del potenziale errore da esso prodotto,
ovvero la possibilità che ne produca molteplici
(magnitudine), nonché la probabilità del suo
verificarsi (probabilità).
NB: A tale fine il revisore non deve considerare l’effetto di controlli
eventualmente identificati a fronte di detti rischi.
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Il Sistema di Controllo Interno
• Sistema posto in essere dalla direzione per
il raggiungimento degli obiettivi aziendali
• Obiettivi aziendali:
– Gestionali/operazionali
– Informativa economico/finanziaria
– Conformità alle normative applicabili
• Il revisore deve comprendere il sistema di
controllo interno per la valutazione dei rischi e per
definire le procedure di revisione
23
Conoscete questo?
24
Il controllo interno
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“Walkthrough”
•Il “Walkthrough” ha lo scopo di supportare il revisore
durante la sua comprensione e valutazione:
–
–
–
–
–
–
–
–
Del flusso del processo delle transazioni
Del disegno dei controlli per tutti I 5 componenti del COSO
Se il sottoprocesso è completo
Se ci sono delle transazioni con parti correlate
Se vi sono delle “service organization”
Se sono avvenuti cambiamenti significativi nel processo
Se I controlli sono implementati e in funzione
Quali sono I controlli chiave che potrebbero essere validati mediante
test per ottenere comfort
In sintesi:
• Il revisore deve comprendere l’impresa e il contesto in
cui opera, incluso il controllo interno (tutti 5 i
componenti)
• La comprensione del controllo interno supporta il
revisore nella individuazione e valutazione del rischio.
• Comprendendo il controllo interno il revisore valuta la
configurazione dei controlli e la loro messa in atto.
• Dalla valutazione del controllo interno il revisore, in sede
di definizione di strategia e piano di revisione, decide se
testarne al sua effettiva attuazione.
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A che punto siamo?
Accettazione e mantenimento dell’incarico
Abbiamo svolto:
Accettazione/mantenimento incarico
Comprensione cliente e impresa
Definizione preliminare significatività
Procedure preliminari comparative
Individuazione preliminare dei rischi
dei rischi significativi
Comprensione del controllo interno e
dei controlli a fronte dei rischi
significativi individuati
ORA dobbiamo completare:
La bozza iniziale di
strategia e del piano di revisione
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PIANIFICAZIONE
Piano di revisione
Natura Tempistica Estensione
Strategia di revisione
Scopo Direzione Tempistica
(delle procedure)
Team meeting
Materialità
Obiettivi
e Rischi
Piano procedure
previste
(per area, saldo,
asserzione e rischio)
Conoscenza cliente
“Project Plan”
Comprensione
Controllo
interno
Programmi
di lavoro
Comunicazione
Documentazione
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Documentazione della strategia e del
piano di revisione
Obiettivi di
business
Rischi di
Business
Rischi di
Revisione
Significa
tivi
Controlllo
interno esistente
che mitiga il
rischio signific.
Asserzioni
Approccio di
revisione
Punti da riportare
al cliente
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Documentazione della strategia e del piano di revisione
RISCHI SIGNIFICATIVI? (SI/NO)
Se SI Quali?
Linea di bilancio xxxx
Prel/Fin
E/O
C
A
CO
R&O
V
CL
Saldo act …vs ly ….
COMFORT DAI TEST SUL
CONTROLLO INTERNO
COMFORT DALLE
PROCEDURE DI COERENZA DI
SOSTANZA
-
COMFORT DAI TEST DI
DETTAGLIO
-
COMFORT RELATIVO ALLA
NOTA/DISCLOSURE
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Riepilogando: per ottenere il convincimento
desiderato (“Assurance”) quali sono i
tre tipi di procedure di revisione?
32
Grado di “Assurance” desiderato
33
Flusso di revisione
Accettazione e mantenimento dell’incarico
Svolgiamo
le procedure pianificate
in base alla nostra strategia
e piano di revisione
per ottenere
il convincimento desiderato.
3 tipi di procedure di revisione:
Test dei controlli
Procedure di coerenza di sostanza
Test di dettaglio
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Evidenza dai controlli
(interim e final follow up)
•
•
•
•
•
Esempi di procedure per ottenere evidenza dai controlli
Domandare alle persone responsabili dei controlli
Osservare l’esecuzione dei controlli
Ispezionare/esaminare i documenti che forniscono evidenza
dell’esecuzione dei controlli
Rieseguire il controllo e rivedere i documenti rilevanti di supporto
Per i rischi intrinseci alle applicazioni informatiche:
– Determinare se i controlli per l’accesso programmato funzionano efficacemente
– Sviluppare ed eseguire operazioni di prova e verificare l’evidenza di adeguate
elaborazioni di rigetto
– Valutare le procedure adottate per trattare le operazioni respinte
– Estrarre un campione e rielaborare le operazioni completate per confermare
l’efficacia delle funzioni di elaborazione
35
Procedure di analisi comparativa
(o di coerenza)
Procedure
Comparative
Preliminari
Di sostanza
Finali
(o di coerenza)
Doc. 520, 315
Obbligatoria
Procedure
di pianificazione
per comprendere
l’impresa,
il suo ambiente
e
valutare i rischi
Opzionale
Procedure
di sostanza
per ridurre il
rischio di errore
significativo
a livello
di asserzioni
Obbligatoria
Procedure
di riesame
generale
del bilancio
al termine
della revisione
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Procedure di analisi comparativa
di sostanza
Procedure
Comparative
Preliminari
Finali
Di sostanza
(o di coerenza)
Doc 520, 315
Obbligatoria
Opzionale
Obbilgatoria
I “4 step” delle procedure comparative
(richiesti soprattutto per le procedure comparative di sostanza)
4step
Step 1
Step 2
Step 3
Step 4
Sviluppare
un’aspettativa
indipendente
Definire una
Calcolare
soglia
la differenza
Investigare le
differenze
significative e
trarre le
conclusioni
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Procedure di analisi comparativa
(o di coerenza)
•
•
•
•
•
Analisi tendenziale
Analisi per indici
Controlli di ragionevolezza
Analisi di regressione
Esame rapido (scanning)
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Evidenza dalle verifiche di validità
Esempi di procedure per ottenere evidenza dalle verifiche di validità
•
•
•
•
•
•
•
•
Controllare singoli elementi
Richiedere conferme esterne
Controllare l’accuratezza matematica
Controllare la competenza
Riconciliare
Controllare l’anzianità dei saldi
Effettuare verifiche fisiche
Controllare la conversione delle monete straniere
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Flusso di revisione
Accettazione e mantenimento dell’incarico
Apprezzamento finale del rischio e della significatività
Procedure comparative finali
Cambiamenti significativi e conferma finale della strategia
Critical Matters (incluso consultazione)
SUD
Review finale del lavoro svolto e della documentazione
Lettera di attestazione
Relazione
40
Comunicazione
Archiviazione
Perchè dobbiamo fare l’
“apprezzamento finale del rischio
e della significatività”?
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Apprezzamento finale del rischio e della
significatività
Doc. 300, 315, 330
Sulla base delle procedure di revisione svolte,
dell’evidenza ottenuta e dell’impatto di eventuali
errori rilevati, il revisore deve valutare se la
valutazione del rischio e della materialità definiti in
via preliminare rimangono appropriati
42
Cambiamenti significativi e conferma finale della
strategia e piano di revisione
Doc. 300
• In caso di cambiamenti significativi alla
strategia e piano di revisione, occorre che il
revisore documenti la natura del
cambiamento provvedendo a documentare
tale cambiamento significativo nella strategia
e piano di revisione.
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Procedure di analisi comparativa
(o di coerenza)
Procedure
Comparative
Preliminari
Di sostanza
Finali
(o di coerenza)
Doc. 520, 315
Obbligatoria
Procedure
di pianificazione
per comprendere
l’impresa,
il suo ambiente
e
valutare i rischi
Opzionale
Procedure
di sostanza
per ridurre il
rischio di errore
significativo
a livello
di asserzioni
Obbligatoria
Procedure
di riesame
generale
del bilancio
al termine
della revisione
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Significant Matters
• Includono aspetti potenzialmente significativi per
la revisione dell’incarico
–
–
–
–
Impatto sulla relazione
Errori da riportare nel SUD
Debolezze di controllo interno da riportare al cliente
Altri aspetti (ad es cambiamenti significativi di strategia e piano
di revisione, consultazioni)
45
SUD
Doc. 320
Il revisore prepara un riepilogo degli aggiustamenti non
recepiti (SUD) indicando l’effetto a stato patrimoniale,
conto economico e l’effetto aggregato degli errori, prima
dell’effetto imposte, per capire se la somma di tanti
piccoli errori rilevati e non aggiustati dal cliente può dar
luogo ad un effetto significativo in bilancio.
Vedremo che l’ ISA 450 tratta esclusivamente della
valutazione degli errori identificati durante la revisione
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Review finale del lavoro svolto e della
documentazione
Controllo di qualità
Principio
internazionale sul
Controllo di Qualità
Doc 220
ISQC 1
Doc. 230
Documentazione del
lavoro di revisione
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Documentazione del lavoro e
supervisione
• Appropriata e tempestiva documentazione
• Appropriata e tempestiva supervisione da
parte dei membri più esperti del team e del
responsabile dell’incarico.
48
Lettera di attestazione
Doc. 580
• Riconoscimento da parte della Direzione
della propria responsabilità in relazione
alla predisposizione dei bilanci
• La lettera di attestazione deve essere
indirizzata al revisore, deve contenere
informazioni specifiche e deve essere
adeguatamente firmata e datata.
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comunicazione
Doc 260
– Lettera d’incarico
– Analisi dei rischi
– Prospettiva sul rischio di frode
– Sintesi della strategia di revisione
– Aggiornamento su problematiche contabili e di
revisione
– Problematiche di controllo interno
– Eventuali altri aspetti
– Relazione di revisione
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La relazione del revisore
RELAZIONE DEL REVISORE
• Il nostro esame è stato condotto secondo i principi e i criteri per la
revisione contabile raccomandati dalla Consob. In conformità ai predetti
principi e criteri, la revisione è stata pianificata e svolta al fine di acquisire
ogni elemento necessario per accertare se il bilancio d'esercizio sia viziato
da errori significativi e se risulti, nel suo complesso, attendibile. Il
procedimento di revisione comprende l'esame, sulla base di verifiche a
campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle
informazioni contenuti nel bilancio, nonché la valutazione
dell'adeguatezza e della correttezza dei criteri contabili utilizzati e della
ragionevolezza delle stime effettuate dagli amministratori. Riteniamo che
il lavoro svolto fornisca una ragionevole base per l'espressione del nostro
giudizio professionale.
• A nostro giudizio, il bilancio d'esercizio della ABC S.p.A. al … [data] è
conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione; esso
pertanto è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e
corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico
della Società.
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Raccolta e Archiviazione della
documentazione del lavoro di revisione
Doc. 230
• Archiviazione della documentazione del lavoro
di revisione richiesta entro 60 giorni dopo la
data della relazione
• Conservazione per 10 anni ( per legge italiana)
• Nessuna documentazione può essere
cancellata o cambiata dopo la data di
archiviazione
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Il “progetto revisione”
Fine lezione
Corso di revisione legale dei conti
progredito
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