Albez edutainment production
La costituzione
Classe III ITC
Giuseppe Albezzano ITC Boselli
Varazze
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La costituzione di un’impresa
Adempimenti giuridici
e fiscali
costituzione impresa
commerciale
individuale
Ottenere autorizzazioni (amministrative e igienico-sanitarie)
previste dalla legge per svolgere determinate attività. Per
l’apertura di piccoli negozi è necessaria la comunicazione scritta
al Comune; per l’apertura di punti vendita al dettaglio di media e
grande dimensione occorre invece l’autorizzazione comunale;
Chiedere, entro 30 giorni dall’inizio attività, l’iscrizione nel
Registro delle imprese presso la CCIAA competente;
Presentare all’agenzia delle Entrate o a un ufficio provinciale IVA
la dichiarazione di inizio attività e ottenere l‘assegnazione del
numero di partita IVA (rilasciato anch’esso dalla CCIAA e
coincidente con il numero di iscrizione nel Registro delle imprese)
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Gli apporti iniziali
Al momento della costituzione dell’azienda, l’imprenditore effettua un
apporto iniziale che può essere costituito da:
Disponibilità liquide = denaro, assegni bancari e circolari versati in cassa o fatti
affluire sul c/c intestato alla nuova impresa;
Beni in natura = fabbricati, arredamento, automezzi, ecc., che entreranno a far
parte del patrimonio dell’impresa insieme ai beni acquistati da terzi. I beni apportati
dall’imprenditore sono soggetti a valutazione in quanto, non essendo stati acquisti
sul mercato con un acquisto, sono privi di un prezzo che ne indica il valore.
Dopo aver assolto agli adempimenti giuridici, amministrativi e fiscali, l’imprenditore può:
procedere all’acquisto disgiunto (separato) dei beni necessari all’attività dell’impresa;
acquistare un’azienda già funzionante, in grado di consentirgli immediatamente lo
svolgimento dell’attività.
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L’inventario di costituzione
È il prospetto che mette in evidenza il patrimonio di costituzione
Patrimonio di costituzione = insieme degli apporti (in denaro e in natura) effettuati
dall’imprenditore al momento della costituzione. Deve essere trascritto nel libro degli
inventari di cui rappresenta la registrazione iniziale.
Inventario di costituzione al 1° aprile 2004
ATTIVO
PASSIVO
Immobilizzazioni materiali
Fabbricati
138.000,00
Automezzi
22.000,00
Attivo circolante
Banca Carige c/c
TOTALE ATTIVITA’
60.000,00
220.000,00
Patrimonio netto
TOTALE A PAREGGIO
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220.000,00
220.000,00
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Dopo l’inventario di costituzione
Scegliere gli strumenti, i supporti, le procedure, le risorse (hardware, software,
modulistica, organizzazione, personale,ecc.);
Numerare progressivamente le pagine del libro giornale e del libro degli inventari
prima di metterli in uso (art. 2215 c.c.);
Predisporre il piano dei conti;
Intestare i conti di mastro e i sottoconti
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Gli apporti di disponibilità liquide
Si costituisce in data 3 maggio l’impresa individuale di Giovanni Bruzzone con
apporto di denaro contante per € 20.000.
03-05-04
03-05-04
Denaro in cassa
Patrimonio netto
Denaro in cassa
apportato denaro contante
apportato denaro contante
20.000,00
20.000,00
Patrimonio netto
20.000
20.000
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Gli apporti in natura disgiunti
Il 20 maggio si costituisce un’impresa individuale con apporto di un automezzo
valutato € 15.000, un fabbricato valutato € 100.000 e denaro contante per € 10.000.
20-05-04
20-05-04
20-05-04
20-05-04
Automezzi
conferito autoveicolo CR 900 FH
Fabbricati
conferito immobile via Verdi
Denaro in cassa
conferito contante
Patrimonio netto
conferimento in natura
15.000,00
100.000,00
10.000,00
125.000,00
La valutazione viene effettuata per ciascun singolo bene, utilizzando il criterio del prezzo
corrente oppure il criterio del presunto costo di riproduzione o di riacquisto.
Mentre nel caso di apporto di disponibilità liquide il patrimonio netto è misurato dall’entrata finanziaria,
in caso di apporti in natura l’entità del patrimonio netto dipende dal valore attribuito ai beni conferiti. Si
tratta perciò di un valore soggettivo.
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Gli apporti congiunti
L’imprenditore può ritenere vantaggioso acquistare un’azienda già funzionante.
Il prezzo dell’impresa acquistata dipende dal valore attribuito al complesso aziendale.
I beni che compongono il patrimonio aziendale, infatti, vengono considerati come un
insieme inscindibile e unitario di elementi che, coordinati e collegati tra loro, sono in
grado di produrre utili.
I beni appartenenti all’impresa acquistata costituiscono un apporto congiunto perché
hanno una destinazione economica unitaria.
L’acquisto di un’azienda già funzionante comporta il pagamento di un prezzo
superiore al valore del patrimonio netto contabile dell’impresa.
La differenza tra prezzo di cessione dell’azienda e patrimonio netto contabile è detta
avviamento.
Avviamento = prezzo di cessione – patrimonio netto contabile
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Cos’è l’avviamento
E’ la maggiore capacità di produrre utile di un’azienda già funzionante rispetto ad una di
nuova costituzione. È rappresentato dal maggior valore che viene attribuito ad un’azienda
rispetto alla somma algebrica di tutte le singole attività e passività che compongono il
patrimonio. Per chi acquista un’azienda funzionante l’importo pagato a titolo di avviamento
costituisce un’immobilizzazione immateriale: costo che ha il requisito dell’utilità
pluriennale ma non della materialità.
Valutazione di un’impresa già funzionante
Criterio della capitalizzazione del reddito:
Prezzo di cessione = valore attuale del reddito futuro
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Esempio di acquisto di azienda
Il ragioniere Franco Bruzzone decide di aprire un’attività commerciale. A tale scopo il 10/4
trasferisce su un c/c aperto presso la Banca Carige, filiale di Genova, 200.000 € tramite
giroconto dal proprio c/c personale. Il successivo 11/4 conclude con Carlo Parodi l’acquisto
di un’azienda funzionante alla quale viene attribuito un valore risultante dalla
capitalizzazione di un reddito annuo di € 8.000 al tasso del 5%.
Gli elementi che costituiscono il patrimonio dell’impresa di Calo Parodi sono i seguenti
(valori in euro): Fabbricati 92.000, Arredamento 26.000, Automezzi 10.000, Merci 38.000,
Crediti v/clienti 16.000, Mutui passivi 20.000, Debiti v/fornitori 11.000.
L’acquisto dell’impresa viene regolato il 12/4 con assegno bancario.
Vediamo prima i calcoli per determinare l’avviamento e poi gli articoli in P.D.
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I calcoli
Il prezzo pagato per acquistare l’azienda funzionante viene determinato cosi:
100 : 5 = x : 8.000
x = 160.000 € prezzo di cessione azienda di Carlo Parodi
Esso è superiore alla somma algebrica delle attività (Fabbricati 92.000, Arredamento
26.000, Automezzi 10.000, Merci 38.000, Crediti v/clienti 16.000 = 182.000) e delle
passività (Mutui passivi 20.000, Debiti v/fornitori 11.000 = 31.000) che compongono il
patrimonio dell’impresa Parodi (182.000 – 31.000 = 151000 P.N.).
Abbiamo perciò un avviamento calcolato così:
€ (160.000 – 151.000) = € 9.000
Al cedente dell’impresa (Carlo Parodi) viene intestato il conto Parodi c/cessione che
accoglie in Avere il debito verso il cedente, a cui bisogna pagare il prezzo di cessione,
e in Dare l’estinzione di tale debito al momento del pagamento.
Il valore delle merci viene girato successivamente dal conto Merci al conto Merci
c/apporti (conto economico acceso ai costi d’esercizio).
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Le scritture in P.D.
10-04
10-04
Banca Carige c/c apporto in c/c banc. Bruzzone
Patrimonio Netto apporto in c/c banc. Bruzzone
11-04
10-04
10-04
10-04
10-04
10-04
10-04
10-04
10-04
Fabbricati
Arredamento
Automezzi
Merci
Crediti v/clienti
Avviamento
Mutui passivi
Debiti v/fornitori
Parodi c/cessione
11-04
11-04
Merci c/apporti
Merci
12-04
12-04
Parodi c/cessione
Banca Carige c/c
acquisto azienda Parodi
acquisto azienda Parodi
acquisto azienda Parodi
acquisto azienda Parodi
acquisto azienda Parodi
acquisto azienda Parodi
acquisto azienda Parodi
acquisto azienda Parodi
prezzo cessione azienda
200.000
200.000
92.000
26.000
10.000
38.000
16.000
9.000
20.000
11.000
160.000
giroconto dal c/Merci
giroconto al c/Merci c/Apporti
38.000
emesso A/B n.12345678
A/B n.12345678 a Parodi
160.000
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38.000
160.000
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I costi d’impianto o di start-up
Costituiti da:
Costi per la registrazione
Oneri tributari (bolli, imposta di registro)
Indagini di mercato
Onorari per prestazioni professionali (dottore commercialista o ragioniere)
Contabilmente sono:
costi a utilità pluriennale
fanno parte delle immobilizzazioni immateriali
si rilevano nel conto Costi di impianto (conto economico acceso ai costi pluriennali)
sono documentati da ricevute e da fatture (parcelle, se emesse da liberi
professionisti)
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Aspetti fiscali dei costi d’impianto
Esclusi dall’IVA
Soggetti a IVA
Oneri fiscali
Compenso al libero professionista (commercialista)
I compensi dei liberi professionisti:
sono soggetti ad una ritenuta fiscale d’acconto da operare al momento del pagamento
della parcella;
tale ritenuta (20%) costituisce un acconto ai fini dell’IRPEF che il professionista potrà
portare in detrazione dell’imposta dovuta nella propria dichiarazione dei redditi;
L’impresa che opera la ritenuta d’acconto funge da sostituto d’imposta. Ossia deve
effettuare la ritenuta sul compenso pagato e versare la somma trattenuta.
Contabilmente la ritenuta d’acconto viene rilevata nel conto finanziario Debiti per ritenute da
versare che rappresenta il debito dell’impresa per le ritenute effettuate e da versare.
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Inoltre, l’avvio dell’impresa comporta la stipulazione di contratti riguardanti l’erogazione di
taluni servizi (acqua potabile, gas, energia elettrica, telefono,…) che richiedono il deposito di
cauzioni in denaro a favore delle aziende che forniscono il servizio. La cauzione rappresenta
un credito nei confronti di tali aziende e viene rilevato in Dare del conto finanziario Crediti
per cauzioni e in Avere del conto Denaro in cassa se viene pagata in contanti.
Esempio:in data 25-3, per la costituzione di un’azienda, si sostengono in contanti oneri
tributari per € 400 e in data 31-3 si depositano cauzioni in contanti riguardanti la
stipulazione di contratti con Telecom per € 150. Vediamo le scritture in P.D.
25-3
25-3
Costi d’impianto
Denaro in cassa
pagati oneri di costituzione
pagati oneri di costituzione
400,00
31-3
31-3
Crediti per cauzioni
Denaro in cassa
deposito cauzioni Telecom
deposito cauzioni Telecom
150,00
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400,00
150,00
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Costi d’impianto soggetti a IVA
Esempio: in data 20-9 l’imprenditore Giulio Bacigalupo riceve dal commercialista dottor
Ottonello la parcella relativa a prestazioni professionali riguardanti la fase di costituzione
della sua impresa. La parcella espone onorari per il lavoro professionale svolto per € 300
(assistenza installazione sistema informativo e redazione piano dei conti) e il rimborso dei
costi anticipati da Ottonello in nome e per conto dell’impresa Bacigalupo per € 150 (imposta
di registro e bolli). Il pagamento avviene il 20-9 con assegno bancario tratto sulla Banca
Carige. Il 16-10 Bacigalupo provvede a versare tramite banca la ritenuta d’acconto all’erario.
Vediamo la parte tabellare della parcella emessa dal dottor Ottonello e le registrazioni in P.D.
sul libro giornale.
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Parte tabellare parcella
Fattura n. 134
Assistenza impostazione sistema informativo e redazione piano dei conti
Contributo Cassa di previdenza dottori commercialisti 2%
300,00
6,00
306,00
Costi anticipati in nome e per conto dell’impresa
come da documenti allegati (art. 15 DPR 633/72)
150,00
456,00
IVA 20% su euro 306,00
61,20
Totale
Imponibile € 306,00
517,20
Ritenuta d’acconto 20%
€ 60,00
Netto da pagare
457,2
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Scritture in P.D. sul libro giornale
20-9
20-9
20-9
Costi d’impianto
IVA ns/credito
Debiti v/fornitori
fattura n. 134 dott. Ottonello
fattura n. 134 dott. Ottonello
fattura n. 134 dott. Ottonello
20-9
20-9
20-9
Debiti v/fornitori
Debiti per riten.da vers.
Banca Carige c/c
16-10
16-10
Debiti per ritenute da versare versata ritenuta
Banca Carige c/c
versata ritenuta
pagata fattura n. 134
pagata fattura n. 134
pagata fattura n. 134
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456,00
61,20
517,20
517,20
60,00
457,20
60,00
60,00
18
Buon studio!
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Bibliografia
• Astolfi, Rascioni & Ricci “Entriamo in azienda 1” editrice
Tramontana Milano 2004
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