Albez edutainment production
Società per azioni: le
operazioni caratteristiche
Classe IV ITC
In questo modulo:
La costituzione della società per azioni
Il riparto dell’utile in presenza di costi d’impianto non completamente
ammortizzati
Il pagamento dei dividendi
L’aumento di capitale sociale
L’emissione del prestito obbligazionario
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
2
La costituzione: aspetti contabili
In data 25/9/04 si costituisce a Genova la Mycro spa con un capitale sociale di
€ 1.000.000, suddiviso in azioni del valore nominale di € 10. I conferimenti sono
effettuati in denaro ad eccezione di n. 20.000 azioni sottoscritte dal socio Parodi,
che apporta un impianto. Viene vincolato il 25% del capitale conferito in contanti
nel c/c aperto presso la Banca Carige spa.
25-09
25-09
Azionisti c/sottoscrizioni
Capitale sociale
sottoscritte 100.000 azioni del VN €10
1.000.000,00
25-09
25-09
Banca Carige c/c vincolato
Azionisti c/sottoscrizioni
versamento 25% legale
200.000,00
25-09
25-09
Impianti
Azionisti c/sottoscrizioni
conferimento in natura
200.000,00
1.000.000,00
200.000,00
200.000,00
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
3
I calcoli relativi alla costituzione.
Capitale sociale € 1.000.000 : VN 10 € = numero azioni 100.000
Di esse:
n. 80.000 in contanti quindi 80.000 x € 10 = € 800.000
€ 800.000 x 25% = € 200.000 che rappresentano il 25% legale da
vincolare.
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
4
La costituzione: aspetti contabili
Il 4/11, dopo il completamento delle operazioni di costituzione, si svincola e si versa sul
c/c bancario il 25% dei conferimenti, sul quale sono maturati interessi al tasso lordo del
2%.
4-11
4-11
4-11
4-11
Banca Carige c/c
Crediti per ritenute subite
Banca Carige c/c vincolato
Interessi attivi bancari
ritiro 25% legali
200.320,00
118,36
200.000,00
438,36
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
5
I calcoli relativi all’interesse maturato sul c/c vincolato
Interessi maturati sul c/c vincolato:
I = 200.000 x 40 x 2/36500 = € 438,36 interessi lordi
€ 438,36 x 27% = € 118,36 ritenuta fiscale
€ (438,36 – 118,36) = 320 interessi netti accreditati sul c/c bancario
insieme ai 200.000 € vincolati in base alla legge.
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
6
La costituzione: aspetti contabili
Il 27/11 si riceve dal notaio Fiasella, che ha curato le operazioni di costituzione della società,
la parcella, che espone spese sostenute in nome e per conto della società per € 23.400 e
onorari per € 4.000. La fattura del notaio è pagata il 13/12 con assegni bancari e la relativa
ritenuta è versata, tramite banca, nei termini previsti dalla legge.
27-11
13-12
22-12
Costi d’impianto
Iva ns/credito
Debiti v/fornitori
parcella n. 67 notaio Fiasella
27.400,00
800,00
Debiti v/fornitori
Debiti per ritenute da versare
Banca Carige c/c
pagata parcella n. 67 Fiasella
28.200,00
Debiti per ritenute da versare
Banca Carige c/c
Versata ritenuta d’acconto
800,00
28.200,00
800,00
27.400,00
800,00
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
7
I calcoli relativi alla parcella del notaio Fiasella
Onorario
+ IVA 20% su onorario
€
€
€
+ spese documentate
€
Totale fattura
€
- Ritenuta su onorario
(20% su 4.000)
Netto da pagare
€
€
4.000,00
800,00
4.800,00
23.400,00
28.200,00
800,00
27.400,00
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
8
La costituzione: aspetti contabili
Il 15/12 si richiamano i versamenti ancora dovuti, che i soci versano il 18/12 sul
conto corrente bancario.
15-12
18-12
Azionisti c/vers. richiamati
Azionisti c/sottoscrizioni
richiamo residuo 75%
600.000,00
Banca Carige c/c
Azionisti c/vers.richiamati
versamento somme richiamate
600.000,00
600.000,00
600.000,00
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
9
Il calcolo dei versamenti dovuti (richiamati)
€ 800.000,00 x 75% = € 600.000 versamenti richiamati
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
10
Il riparto dell’utile in presenza di costi d’impianto non
completamente ammortizzati
Il 31/12, tra le altre scritture di assestamento, si ammortizzano i costi d’impianto del 20%.
L’utile d’esercizio ammonta a € 74.800. L’assemblea degli azionisti in data 16 aprile 2005, su
proposta degli amministratori, decide di destinare l’utile nel modo seguente: 5% a Riserva
Legale, 10% a Riserva Statutaria, a Riserva straordinaria a copertura dei costi d’impianto
non ancora ammortizzati (come previsto dall’art. 2426 n.5 del C.C.), il resto agli azionisti
arrotondando i dividendi ai 10 centesimi di euro.
31-12
31-12
Amm.to costi d’impianto
F.do amm.to costi d’impianto
Quota amm.to al 31-12
31-12
31-12
Conto economico
Utile d’esercizio
utile al 31/12/04
5.480,00
5.480,00
74.800,00
74.800,00
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
11
Aspetto contabile del riparto dell’utile d’esercizio
16-04
16-04
16-04
16-04
16-04
16-04
Utile d’esercizio
Riserva Legale 5%
Riserva Statutaria 10%
Riserva Straordinaria
Azionisti c/dividendi
Utile a nuovo
destinazione utile
74.800,00
3740,00
7.480,00
21.920,00
40.000,00
1.660,00
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
12
Calcolo ammortamento costi d’impianto
Costi d’impianto € 27.400 x 20% = € 5.480 quota annua di ammortamento.
€ (27.400 – 5.480) = € 21.920 valore contabile costi di impianto ancora da
ammortizzare.
Riparto utile
Utile d’esercizio
- 5% a Riserva Legale
- 10% a Riserva statutaria
- Riserva straordinaria
€ 74.800,00
€ 3.740,00
€ 7.480,00
€ 21.920,00
€ 41.660,00
€ 41.660: n. 100.000 az. = 0,4166
-dividendi totali
€ 40.000,00
€ 1.660,00
utile a nuovo
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
13
Utile netto
a copertura di
eventuali perdite
esercizio
precedente
-
-
Riserva legale
(almeno il 5% fino al raggiungimento
del 20% del Capitale sociale)
-
Riserva statutaria
(nella misura prevista
dall’atto costitutivo)
-
Riserva straordinaria
(nella misura deliberata
dall’assemblea)
Dividendi lordi
(arrotondati per difetto)
Utili portati a
nuovo in
precedenza
+
Azionisti c/dividendi
(dividendo netto o lordo)
Debiti per ritenute da versare
(eventuali rit. su div. lordi)
Utili portati a nuovo
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
14
Il pagamento dei dividendi
Il 6/5/05 sono effettuati a mezzo banca i pagamenti dei dividendi, operando
la ritenuta del 12,50%.
06-05
06-05
06-05
Azionisti c/dividendi
Debiti per rit. Da versare
Banca Carige c/c
pagamento dividendi
40.000,00
16-06
16-06
Debiti per rit. Da versare
Banca Carige c/c
versamento ritenuta
5.000,00
5.000,00
35.000,00
5.000,00
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
15
L’aumento di capitale sociale
Il 12/6 l’assemblea degli azionisti si riunisce in seduta straordinaria per deliberare
un aumento di capitale sociale di € 200.000 mediante l’emissione di nuove azioni.
Agli azionisti è richiesto un sovrapprezzo di € 2,75 per azione, oltre a € 0,25 a
titolo di conguaglio dividendi.
Il 25/6 le nuove azioni, sottoscritte interamente in denaro, vengono liberate
versando quanto dovuto per legge sul c/c della società.
Il 20/7 si riceve comunicazione dell’avvenuta iscrizione della delibera di aumento
nel Registro delle imprese. Si provvede quindi allo storno dei Versam. c/aumento capitale
nel conto Capitale sociale.
(vai ai calcoli)
25-06
25-06
25-06
25-06
Azionisti c/sottoscrizioni
Versam.c/aum. capitale.
Riserva sovrappr. azioni
Riserva cong. utili in corso
Emesse 20.000 nuove az. con sovrapprezzo e cong.divid.
260.000,00
25-06
25-06
Banca Carige c/c.
Azionisti c/sottoscriz.
Vers. 25% + intero sovrappr
110.000,00
20-07
20-07
Versam.c/aumento capitale
Capitale sociale
Storno a capitale sociale
200.000,00
200.000,00
55.000,00
5.000,00
110.000,00
200.000,00
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
16
A proposito dell’aumento di capitale sociale
Aspetto contabile
L’aumento del capitale sociale può essere menzionato negli atti della società solo
dopo che è avvenuta l’iscrizione nel registro delle imprese della relativa delibera.
I versamenti effettuati dai soci in conto capitale prima dell’iscrizione della delibera
devono essere provvisoriamente contabilizzati nel conto Versamenti c/aumento
capitale.
Detto conto rappresenta una riserva (parte ideale del patrimonio netto) con vincolo
specifico di destinazione e, pertanto, a operazione compiuta deve essere girato al
conto Capitale sociale.
In caso di emissione alla pari gli azionisti devono, all’atto della sottoscrizione,
versare almeno il 25% del valore nominale presso la cassa sociale o una banca
incaricata.
In caso di emissione sopra la pari, oltre al 25% gli azionisti devono versare
subito anche l’intero sovrapprezzo (comprensivo delle eventuali altre somme
richieste a titolo di conguaglio dividendi e di rimborso spese).
Torna all’aumento
di capitale sociale
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
17
A proposito dell’aumento di capitale sociale
I Costi
L’aumento del capitale sociale comporta costi (relativi alla convocazione
dell’assemblea, il compenso per il notaio che ha provveduto alla modifica dell’atto
costitutivo, oneri fiscali, ecc.).
Questi costi sono di natura pluriennale e si rilevano in Dare del conto costi di
ampliamento. Il codice civile assimila i costi di ampliamento ai costi d’impianto, devono
essere ammortizzati entro 5 anni e in loro presenza non è possibile distribuire utili agli
azionisti, a patto che non vi siano delle riserve disponibili atte a coprirli integralmente.
Quando i costi per l’aumento del capitale sono di importo elevato, la società può decidere di
addebitarli agli azionisti con la richiesta di un rimborso spese da versare contestualmente
alla sottoscrizione delle azioni. Le somme versate dai soci vengono provvisoriamente
accantonate in un apposito Fondo rimborso spese.
Torna all’aumento
di capitale sociale
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
18
Calcoli relativi all’aumento di capitale sociale
€ 200.000 : VN 10 = 20.000 numero nuove azioni
n. 20.000 x € 2,75 = € 55.000 Riserva sovrapprezzo azioni
n. 20.000 x € 0,25 = € 5.000 conguaglio utili in corso
Versamento legale: € 200.000 x 25% = € 50.000 + € 55.000 + € 5.000 = € 110.000
(Torna all’aumento di capitale sociale)
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
19
Prestito obbligazionario
In data 28/8 il consiglio di amministrazione della società delibera l’emissione di un prestito
obbligazionario di € 500.000 della durata di 5 anni, costituito da obbligazioni del valore
nominale di € 1 emesse a 0,985; tasso annuo 3%, godimento1/3 - 1/9. In data 1/9/05 gli
obbligazionisti sottoscrivono il prestito e il 21/9 versano la somma relativa sul c/c bancario
della società.
01-09
01-09
01-09
Obbligaz. c/sott.
Disaggio su prestiti
Prestiti Obbligaz.
Emesso P.O. sotto la pari
492.500,00
7.500,00
21-09
21-09
21-09
Banca Carige c/c
Obbligaz. c/sott.
Interessi su obblig.
Versamento obbligazionsiti
493.328,73
500.000,00
492.500,00
828,73
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
20
Altre scritture relative al Prestito Obbligazionario
31-12
31-12
Interessi su obblig.
Ratei passivi
Rateo interessi 1/9-31/12
5.055,25
01-03
01-03
01-03
Interessi su obblig.
Ratei passivi
Obbligazionisti c/int.
Maturate cedole interessi
2.444,75
5.055,25
01-03
01-03
Obbligazionisti c/int.
Banca Carige c/c
Pagamento cedole
7.500,00
5.055,25
7.500,00
7.500,00
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
21
Calcoli relativi al Prestito Obbligazionario
Vn 1 : Ve 0,985 = 500.000 : x
x = € 492.500 valore di emissione del P.O.
€(500.000 – 492.500) = € 7.500 disaggio su prestiti
Cedola semestrale: 500.000x3x6/1200 = € 7.500
€ 7.500 x 20gg /181 = € 828,73 dietimi di interesse maturati
Rateo al 31/12 = cedola semestrale € 7.500 x 122gg/181gg = € 5055,25
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
22
Speriamo di ricordarci
qualcosa…..sob! gulp !!!…
FINE
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
23
Bibliografia
Astolfi, Rascioni & Ricci “Entriamo in azienda 2 forme e strutture
aziendali Tomo 1” Tramontana editore Milano
“Esercitazioni svolte di materie economico-aziendali” coordinamento di
A. Scucchia e F.Ramponi editrice Le Monnier Firenze.
Giuseppe Albezzano
ITC Boselli Varazze
24