ECONOMIA AZIENDALE - LEZIONE 9
Dott. Fabio Monteduro, Dott.ssa Sonia Moi
Esercitazione: l’Activity-Based Costing1
ESERCIZIO 1
L’azienda Chester produce due beni: Spy e Arrow. Nella tabella sottostante vengono indicati i
valori relativi ai volumi di produzione annui, al tempo di produzione unitario e al tempo di
produzione annuo, ossia:
Volume di produzione
Tempo di produzione unitario
Tempo di produzione annuo
SPY
ARROW
2.000
10.000
5 ore
4 ore
10.000 ore
40.000 ore
I costi dei materiali e del lavoro per ogni unità di lavoro possono essere così rappresentati
SPY
ARROW
Materiali diretti
25,00
17,00
Lavoro diretto (6,00 $ per ora)
30,00
24,00
I costi fissi totali di produzione ammontano a 800.000,00 $ ogni anno.
La divisione di questi costi tra sei centri di attività aziendali risulta nel seguente modo:
Numero atteso di eventi o transazioni
(quantità di Activity Driver per prodotto)
Attività
Montaggio
Set-up macchine
Controllo qualità
Gestione ordini di
produzione
Stoccaggio
Spese generali di
produzione
Totale
Activity Driver
Costi attribuibili
SPY
ARROW
Totale
Ore di lavoro diretto
Numero di set-up
Numero di controlli
80.000,00
150.000,00
160.000,00
10.000
3.000
5.000
40.000
2.00
3.000
50.000
5.000
8.000
Numero di ordini
70.000,00
100
300
400
Numero di stoccaggi
90.000,00
150
600
750
MH consumati
250.000,00
12.00
28.000
40.000
800.000,00
1. Ipotizzando che l’azienda attribuisca costi fissi totali ai prodotti in base alle ore di lavoro
diretto, si determinino i costi di produzione unitario per ogni prodotto;
2. Ipotizzando che l’azienda attribuisca costi fissi totali ai prodotti utilizzando la ripartizione
dei costi per centro di attività, si determinino i costi di produzione unitario per ogni
prodotto;
3. Si confrontino i costi ottenuti dal punto 1 e 2.
1
Gli esercizi sono stati tratti da: PITZALIS A. TENUCCI A., Strumenti per l’analisi dei costi, Giappichelli editore,
Torino, 2005
SOLUZIONE ESERCIZIO 1
Punto 1.
Nella prima tabella, abbiamo individuato i costi diretti. Tuttavia, per poter individuare il costo
unitario dei prodotti, è necessario individuare i costi indiretti, attraverso la determinazione della
base di riparto che, in questo caso, si fonderà sulle ore di lavoro diretto.
Pertanto, dovranno essere individuati:
 Coefficiente di riparto: 800.000/50.000 = 16,00 $ per ora/lavoro
 Quota da imputare al prodotto Spy: 16,00 * 5 = 80,00 $
 Quota da imputare al prodotto Arrow: 16,00 * 4 = 64,00 $
Il costo unitario dei due prodotti sarà dato dalla somma dei costi diretti con i costi indiretti:
SPY
ARROW
Materiali diretti
25,00
17,00
Lavoro diretto (6,00 $ per ora)
30,00
24,00
TOTALE costi diretti
55,00
41,00
Quota costi indiretti
80,00
64,00
135,00
105,00
Costo totale unitario
Punto 2.
Si procederà, in questa seconda fase, con la determinazione del coefficiente di riparto (Activity
Costing Rate) per ogni attività:
Attività
Costi attribuibili
Activity Driver Totale
Activity Costing Rate
(Coeff. Di riparto)
Montaggio
80.000,00
50.000
$ 1,60/h
Set-up macchine
150.000,00
5.000
$ 30,00/set-up
Controllo qualità
160.000,00
8.000
$ 20,00/controllo
Gestione ordini di produzione
70.000,00
400
$ 750,00/ordine
Stoccaggio
90.000,00
750
$ 120,00/stoccaggio
Spese generali di produzione
250.000,00
40.000
$ 6,25/MH
Dopo aver individuato l’Activity Costing Rate, si procederà all’allocazione dei costi indiretti alle
diverse attività, attraverso l’utilizzo dell’Activity Driver specifico:
SPY
Attività
ARROW
Quantità di
Activity Driver
Costi attribuiti
Quantità di
Activity Driver
Costi attribuiti
10.000
3.000
5.000
16.000,00
90.000,00
100.000,00
40.000
2.000
3.000
64.000,00
60.000,00
60.000,00
Gestione ordini di produzione
100
17.500,00
300
52.500,00
Stoccaggio
150
18.000,00
600
72.000,00
12.00
75.000,00
28.000
175.000,00
Montaggio
Set-up macchine
Controllo qualità
Spese generali di produzione
Totale costi fissi indiretti
assegnati
Volume di produzione
Costi fissi indiretti per unità
316.500,00
483.500,00
2.000
158,25
10.000
48,35
Ora è possibile determinare il costo di produzione unitario di ciascun prodotto:
SPY
ARROW
Materiali diretti
25,00
17,00
Lavoro diretto
30,00
24,00
TOTALE costi diretti
55,00
41,00
Quota costi indiretti
185,25
48,35
Costo totale unitario
213,25
89,35
Punto 3.
È possibile, quindi, determinare che le due logiche portano a risultati diversi.
Nel caso esaminato, in particolare, si nota come l’utilizzo della logica Full Costing con base unica
le ore di lavoro diretto, ha comportato un’attribuzione maggiore di costi verso il prodotto Spy, che
richiede un maggior numero di ore-lavoro. Nella logica ABC continua ad avere il maggior costo, in
quanto sono superiori i costi indiretti per la produzione dello stesso.
SPY
ARROW
Logica Full Costing
135,00
105,00
Logica ABC
213,25
89,35
ESERCIZIO 2
L’azienda Distribution Inc. produce quattro beni utilizzando lo stesso impianto e processo
produttivo: X, Y, Z, K. Da qualche tempo, l’azienda ha deciso di introdurre, in via sperimentale, un
sistema di costi basato sulle attività (ABC) al fine di migliorare il calcolo dei costi di prodotto.
La rilevazione dei costi, secondo lo schema ABC risulta essere così composto:
Beni Prodotti
X
Y
Z
K
a) materie prime
5,00
5,00
16,00
17,00
b) MOD
4,50
4,50
24,00
13,50
c) Totale costi diretti (a+b)
9,50
9,50
40,00
30,00
d) controllo e attrezzaggio
2,00
2,00
8,00
12,00
e) acquisto materiali
0,38
0,15
0,32
0,11
f) movimentazione materiali
1,12
0,56
1,40
0,48
g) Tot. costi indiretti
3,5
2,71
9,72
12,59
Costo unitario (c+g)
13,00
12,21
49,72
43,09
Voci di costo
L’analisi dei costi effettuata dall’azienda, inoltre, ha fatto riscontrare che l’attività di controllo e
attrezzaggio è un costo importante che, per l’anno considerato, ammontava complessivamente a
99.800,00 $. Il tempo di lavorazione per unità di prodotto è l’activity driver (o cost driver) utilizzato
per tale attività; tuttavia, poiché il sistema ABC è ancora in fase di sperimentazione, è stato
possibile individuare due attività distinte per le quali si possono impiegare due diversi Activity
driver:
Volume di produzione
Numero attrezzaggi
Tempo di lavorazione
X
500
1
0,25
Y
5.000
7
0,25
Z
600
3
1
K
7.000
9
1,5
a. Verificare in che modo cambiano i costi unitari di prodotto se l’attività di controllo e
attrezzaggio viene esplosa in due attività:
a. Attività di supervisione (da considerare al netto dell’attività di attrezzaggio di cui
sotto), il cui cost driver continua ad essere il tempo di lavorazione;
b. Attività di attrezzaggio (costo di 24.950,00 $), il cui cost driver impiegato è il
numero di attrezzaggi.