La revisione contabile per cicli
Auditing - Fondamenti di revisione contabile
Luciano Hinna, William F. Messier Jr.
Copyright © 2007 – The McGraw-Hill Companies srl
I principali documenti giustificativi emessi con il ciclo vendite
• la conferma d’ordine
• il documento di trasporto
• il packing list
• la fattura
• la RIBA
• la nota di credito
Le principali documenti di riepilogo interni
• libro giornale generale e sezionale
• conti di mastro clienti, ricavi, iva
• conti analitici intestati al cliente
La valutazione del rischio inerente
FATTORE DI RISCHIO
ERRORE POTENZIALE
CLASSI DI VALORI
CORRELATE
Importanza della
affidabilità dei tempi di
consegna per le imprese
clienti
Ritardo nelle consegne e
conseguente richiesta di
penali e/o restituzione
della merce spedita
-Resi su vendite
- fondo rischi penali
contrattuali
Tasso elevato di
natalità/mortalità delle
imprese nel settore di
sbocco
Errata valutazione del
rischio di solvibilità delle
imprese clienti
- Fondo svalutazione crediti
verso clienti
Numerosità dei listini
prezzi e delle scontistiche
Sottofatturazione per
errata applicazione dei
listini
- Ricavi e crediti verso
clienti
Varietà dei prodotti ceduti
Spedizione di beni non
conformi alle richieste
- Resi su vendite
Presenza di clausole
contrattuali che
definiscono premi in
funzione di target di
acquisti
Sottostima accrediti per
premi passivi a favore della
clientela
- Premi passivi
Valutazione del sistema di controllo
• Raccolta e/o disegno delle procedure
• Analisi delle procedure
• Verifica delle debolezze mediante appositi test
La documentazione del sistema di controllo interno:
il flowcharting
I documenti
I simboli
documento
Flusso di documenti
Documento predisposto
in questa funzione
Flusso di informazioni
Tabulato, registro, libro giornale
Copie multiple di documenti
Il documento esce
dall’azienda
Alternative al flusso di
documenti
Separata prosecuzione
di documenti
La documentazione del sistema di controllo interno:
il flowcharting
Le verifiche sui documenti
s
Firma di documento
(signed)
i
Iniziali (nome e cognome)
su documento
v
Lettura documento (v)
a
Aggiunta informazioni al
documento (added)
I documenti sono confrontati
I documenti sono abbinati fisicamente
Abbinati e confrontati
Il documento è distrutto
Le modalità di archiviazione
A
Archivi cartacei permanenti
con ordinamento A (alfabetico)
N (numerico) D (cronologico)
A
Archivi cartacei permanenti
con ordinamento A (alfabetico)
N (numerico) D (cronologico) con
periodica verifica di completezza
A
Archivi cartacei temporanei
con ordinamento A (alfabetico)
N (numerico) D (cronologico)
La formalizzazione della
procedura del ciclo attivo
Un caso di studio
Gli obiettivi del controllo interno
per il ciclo vendite
La suddivisione dei compiti
I rischi di controllo connessi alla suddivisione dei compiti
Il sig Verdi approva un ordine di
acquisto emesso dal Sig. Rossi, suo
amico. L’ordine viene evaso e
fatturato. I due amici sono d’accordo
che Rossi non pagherà mai la fattura
e venderà la merce, dividendo con
Verdi i guadagni
Il sig Neri d’accordo con Bianchi,
prepara i documenti per la
spedizione merce senza che sia stato
ricevuto un ordine. Neri non emette
fattura e la contabilità non rileva il
credito insoluto
Il sig Sandri, responsabile della COGE
e della contabilità clienti, d’accordo
con Bianchi, annulla un suo debito
passandolo a perdita. In questo
modo nessuno potrà più accorgersi
dell’insoluto esaminando le scritture
Il sig Franchi, addetto agli incassi ed
alla contabilità cliente, intercetta un
assegno girandolo a se stesso.
Successivamente riduce il credito
verso cliente girandolo a perdita, non
registrando, quindi, il pagamento
I rischi di controllo connessi alla suddivisione dei compiti
Separazione delle mansioni
La funzione commerciale
dovrebbe essere separata
dalle funzioni credito,
gestione ordini, spedizione
e fatturazione
Possibili errori o frodi
Possibilità di alterare i ricavi
di vendita ed i crediti per
perseguire obiettivi
personali
Il sig Conti, responsabile
commerciale, richiede di prefatturare
a dicembre ordini per merce già
pronta, ma non ancora consegnata.
Ciò allo scopo di raggiungere il suo
target di fatturato
Il caso Tempcon
I test sulla sostanza
Le lettere di conferma esterna
• Inviate a soggetti esterni, come i clienti, per la
richiesta di conferma saldi, generalmente, al
31/12
• Formula “positiva”, “negativa” e”in bianco”
– Quella in bianco risulta essere + onerosa per il
cliente, ma + efficace per il processo di revisione
• Critiche alla procedura di circolarizzazione
– Bassi tassi di risposta
– Comportamenti del tipo “say yes”
– Opportunismo dei clienti tendente alla sottostima
del credito
I prospetti di riconciliazione
ESTRATTO CONTO CLIENTE ABC
1230 €
Fattura nr.142 del 21/12/0X da ricevere
- 150 €
Fattura nr.133 del 20/11/0X da inviare
ad altro destinatario
- 80 €
Assegno datato 28/12/0X da ricevere
- 100 €
Nota di credito nr 32 del 22/12/0X non
ancora ricevuta dal cliente
+ 90 €
SALDO CONFERMATO DAL CLIENTE
ABC
990 €
ESTRATTO CONTO CLIENTE SALDO CONFERMATO
1230 €
Fattura nr 142
-150 €
Fattura nr. 133
- 80 €
Assegno da ricevere
-100 €
Totale a pareggio
900 €
Nota di credito nr 32
Totale a pareggio
990 €
-90
900 €