progetto vendite
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Le vendite e il loro regolamento
In questo modulo analizzeremo i principali aspetti
giuridici, tecnici e fiscali relativi alla vendita di
beni e servizi.
Esamineremo le scritture relative alle vendite e
ad eventuali resi e abbuoni, tenendo conto delle
clausole contrattuali relative al trasporto, agli
imballaggi e alle modalità di regolamento
dell'operazione.
Il modulo è diviso nei seguenti capitoli:
la vendita di merce (dove si tratta dei documenti relativi alla vendita, si rileva sul giornalmastro una
fattura emessa );
le vendite e gli oneri accessori (con particolare attenzione al trasporto e alle clausole FMC e FMV);
i resi e gli abbuoni sulle vendite;
le modalità di regolamento delle vendite (con il caso degli abbuoni e degli sconti).
Pre requisiti
Conoscenze preliminari
Prima di affrontare il modulo è necessario:
conoscere le principali clausole relative al contratto di compravendita;
conoscere gli elementi che concorrono a formare la base imponibile;
conoscere il metodo della P.D.
Obiettivi
Obiettivi
Alla fine del modulo sarete in grado di:
sapere
1 of 15
saper fare
I fondamentali aspetti giuridici, tecnici, fiscali
e contabili degli scambi e dei relativi
documenti
Saper registrare in P.D. l'emissione
e la riscossione delle fatture
emesse
Le modalità di regolamento delle vendite
Saper registrare in P.D. i resi, gli
abbuoni e gli sconti
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progetto vendite
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La natura dei principali conti utilizzati
La vendita di merce
In questo capitolo tratteremo:
i documenti della vendita;
la rilevazione della fattura emessa;
il funzionamento dei conti tipici.
I documenti della vendita
I documenti della vendita
La fattura: immediata o differita. Immediata viene emessa al momento della consegna o spedizione
della merce; se la consegna o spedizione risultano da un apposito documento di consegna o trasporto
può essere emessa la fattura differita entro il giorno 15 del mese successivo a quello di emissione di
detto documento.
La ricevuta fiscale o scontrino fiscale: emessi dai commercianti al dettaglio, dagli esercizi pubblici e dai
laboratori artigiani al momento della consegna della merce o della prestazione del servizio.
La rilevazione contabile delle vendite 1
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progetto vendite
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La rilevazione contabile delle vendite 2
Vediamo la registrazione in P.D.
Data
Conti movimentati
Crediti v/clienti
10/01/20..
Iva ns debito
Merci c/vendite
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Dare
Avere
12.000,00
2.000,00
10.000,00
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progetto vendite
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Verifica il tuo apprendimento
Attività Cloze
Rileva sul libro giornale la seguente fattura emessa
Merce
2.000,00
Sconto incondizionato 20% + 10%
Merce scontata (imponibile)
1.440,00
IVA 10%
144,00
Totale fattura
Data
560,00
1.584,00
Conti movimentati
Dare
Avere
v/clienti
18/01/20..
Iva ns
144,00
Merci c/
Conferma
Le vendite e gli oneri accessori
Le vendite possono essere accompagnate dal sostenimento di costi (di
trasporto, di carico e scarico, di imballaggio, di etichettatura, ecc.)
che, a seconda delle clausole contrattuali, gravano sull’impresa
fornitrice o sull’acquirente. In questo capitolo analizzeremo i seguenti
casi:
vendita con clausola FMC e trasporto a carico del venditore;
vendita con clausola FMV e spese anticipate dal venditore in nome e
per conto del compratore;
vendita con la clausola FMV, trasporto effettuato dal venditore e
addebitato a forfait;
imballaggi a rendere e a perdere.
Trasporto a carico del venditore
Caso 1. i costi di vendita gravano sull’impresa venditrice e costituiscono per essa un onere (vendite
effettuate alla clausola franco destino o franco magazzino compratore)
Esempio
In data 23-01 viene emessa fattura immediata n. 123 sul cliente Marelli & C. s.n.c. per vendita di merci per €
5.000+IVA 20%. La merce è consegnata franco destino. Lo stesso giorno si riceve dal vettore Saetta la fattura
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progetto vendite
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n.678 di € 80+IVA 20%, relativa ai costi di trasporto delle merci inviate alla Marelli & C.
Fattura inviata al cliente Marelli
Fattura del corriere Saetta
Merci
5.000,00
Trasporto merci
80,00
IVA 20%
1.000,00
IVA 20%
16,00
Totale fattura
6.000,00
Totale fattura
96,00
Vediamo le registrazioni in P.D.
Data
Conti movimentati
Dare
Crediti v/clienti (Marelli)
23/01/20..
6.000,00
Iva ns debito
1.000,00
Merci c/vendite
5.000,00
Debiti v/fornitori (Saetta)
23/01/20..
Avere
96,00
Iva ns credito
16,00
Costi di trasporto (trasporti su vendite)
80,00
Spese di trasporto anticipate dal venditore
Caso 2. I costi di vendita sono a carico dell’impresa acquirente (vendite effettuate alla clausola franco
partenza o franco magazzino venditore), ma vengono anticipati in suo nome e per suo conto dall’impresa
fornitrice, che li addebita in fattura in base all’importo pagato e risultante da apposita fattura (porto franco).
Si tratta, in questo caso, di costi documentati che non entrano nella determinazione della base imponibile IVA.
Esempio
In data 14-06 è stata emessa fattura differita n. 123 per € 5.000+IVA ord. sulla ditta Persico per merci cedute
alla clausola franco partenza. Per conto della ditta Persico (cliente) il 29-05 si sono pagati in contanti costi di
etichettatura prodotti dalla Vision spa, che ha rilasciato la fattura n. 345 intestata alla ditta Persico per € 120
IVA inclusa.
Fattura inviata al cliente
Persico
Merci
5.000,00
IVA 20%
1.000,00
Costi documentati
di etichettatura
Totale fattura
Alla fattura è allegato il documento (fattura rilasciata
dalla Vision spa e intestata al cliente Persico) di € 120
relativo ai costi anticipati a nome e per conto del cliente.
Il conto Clienti c/costi anticipati è un conto finanziario
attivo acceso al credito che il venditore vanta nei
confronti del compratore per l'anticipo relativo alla
fattura dei costi di etichettatura.
120,00
6.120,00
Vediamo le registrazioni in P.D.
Data
29/05/20..
Conti movimentati
Dare
Clienti c/costi anticipati (anticipazioni per c/clienti)
120,00
Denaro in cassa
120,00
Crediti v/clienti (Persico)
14/06/20..
6.120,00
Iva ns debito
1.000,00
Clienti c/costi anticipati (anticipazioni per c/clienti)
Merci c/vendite
Avere
120,00
5.000,00
Trasporto addebitato a forfait
Caso 3. I costi di vendita gravano sull’impresa acquirente (vendite effettuate alla clausola franco partenza),
ma l’impresa venditrice li sostiene direttamente; li addebita perciò in fattura al compratore in modo forfetario,
senza documentarli. Detti costi entrano a far parte della base imponibile e sono gravati dall’IVA calcolata alla
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progetto vendite
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stessa aliquota delle merci.
Esempio
Il 23-07 è stata emessa la fattura immediata n. 123 sulla ditta Savona Giorgio per vendita di merce per €
5.000+IVA ord., costi di trasporto addebitati forfetariamente al cliente € 50.La merce, venduta alla clausola
franco partenza, è stata consegnata a cura dell’impresa fornitrice presso il magazzino dell’acquirente.
Fattura inviata al
cliente Savona
Merci
5.000,00
Rimborso spese
trasporto
L’IVA si calcola sull’importo della merce aumentato dei
costi di trasporto non documentati. I costi di trasporto non documenta
vengono registrati nel conto economico acceso ai ricavi d’esercizi
Rimborsi costi di vendita.
50,00
Imponibile
5.050,00
IVA 20%
1.010,00
Totale fattura
6.060,00
Vediamo la registrazione in P.D.
Data
Conti movimentati
Dare
Crediti v/clienti (Savona)
23/07/20..
Avere
6.060,00
Iva ns debito
1.010,00
Rimborso spese trasporto (rimborsi costi di vendita)
50,00
Merci c/vendite
5.000,00
Verifica il tuo apprendimento
Attività Cloze
Venduta merce ABC per 12.000,00 euro, trasporto clausola FMV con spese addebitate a
forfait per 300,00 euro, IVA ordinaria. Regolamento dilazionato con interessi per 20,00
euro.
Presenta:
1. la fattura;
2. la rilevazione del documento sul libro giornale.
La fattura emessa
Merce ABC
12.000,00
300,00
a forfait
12.300,00
IVA 20%
Totale parziale
Interessi per
14.760,00
(esenti)
Totale fattura
20,00
14.780,00
La rilevazione sul libro giornale:
Data
6 of 15
Conti movimentati
Dare
Avere
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Crediti v/clienti
24/07/20..
Iva ns debito
2.460,00
300,00
su trasporti
v/clienti
Interessi
20,00
Merci c/vendite
Conferma
Imballaggi a perdere e a rendere
Per quanto riguarda gli imballaggi possiamo cosi schematizzare:
gli imballaggi a perdere rientrano nella base imponibile in quanto rappresentano una cessione di beni;
per gli imballaggi a rendere il cliente versa una cauzione, esclusa dalla base imponibile, che
contabilmente rappresenta un debito verso il proprio cliente;
gli imballaggi gratuiti non devono essere fatturati.
Caso 1 - Rileviamo la fattura sul cliente Mignone che espone: merce per 10.000,00 euro, imballaggi a
perdere per 100,00 euro, IVA 10%
La fattura
La rilevazione sul giornale
Merce
10.000,00
Imballi a perdere
Imponibile
100,00
10.100,00
IVA 10%
1.010,00
Totale fattura
Crediti v/clienti
11.110,00
Iva ns debito
1.010,00
Merci c/vendite
10.000,00
Rimborsi su imballi
100,00
11.110,00
Caso 2 - Rileviamo la fattura sul cliente Garau che espone: merce per 20.000,00 euro, imballaggi a rendere
con una cauzione per 300,00 euro, IVA 10%
La fattura
La rilevazione sul giornale
Merce
20.000,00
IVA 10%
2.000,00
Totale parziale
22.000,00
Cauzioni su imballi
Totale fattura
300,00
Crediti v/clienti
Iva ns debito
Merci c/vendite
22.300,00
2.000,00
20.000,00
Cauzioni da clienti
300,00
22.300,00
Verifica il tuo apprendimento
Attività Cloze
Emessa fattura sulla ditta Serreli per la vendita delle seguenti merci: merce A 5.000,00
euro con IVA 20%, merce B 3.000,00 con IVA al 10%. Imballaggio a perdere addebitato a
forfait per 80,00 euro.
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progetto vendite
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Presenta:
la fattura;
la rilevazione sul libro giornale.
Suggerimento: la legge IVA prevede che, in caso di più aliquote IVA, gli oneri accessori di
acquisto non documentati devono essere ripartiti.
La fattura
Aliquota 20%
Merce A
Aliquota 10%
5.000,00
Merce B
3.000,00
Imballaggi a
euro 80,00
Imponibile
IVA
1.010,00
303,00
Totali parziali
6.060,00
3.333,00
Totale fattura
9.393,00
La rilevazione sul libro giornale:
Data
Conti movimentati
Crediti v/clienti
31/07/20..
Dare
Avere
9.393,00
Iva ns debito
su imballi
Merci c/
80,00
8.000,00
Conferma
I resi e gli abbuoni su vendite
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progetto vendite
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In questo capitolo tratteremo:
il concetto di resi e abbuoni;
la rilevazione della nota di
variazione.
Concetto di resi e abbuoni
Nel caso la merce ordinata presenti differenze negative di tipo quantitativo e/o qualitativo rispetto
a quanto richiesto, l’acquirente può restituire le merci oppure richiedere degli abbuoni.
Sia i resi che gli abbuoni sono rettifiche ai ricavi di vendita delle merci rilevati in precedenza in Avere del
conto Merci c/vendite. Tali rettifiche non vanno a ridurre direttamente i ricavi di vendita nel conto Merci
c/vendite, ma si rilevano in conti accesi alle rettifiche di ricavo che funzionano in Dare.
I resi su vendite si rilevano nel conto Resi su vendite e gli abbuoni passivi nel conto Ribassi e abbuoni passivi.
Rilevazione contabile
Il caso Olmo spa.
La Olmo spa di Celle Ligure in data 27-09 ha inviato fattura immediata n.123 alla ditta Bike&Bike
di Andrea Perata di Genova, relativa a una fornitura di biciclette per € 3.200+IVA 20%.
In data 30/9 Perata restituisce alla Olmo spa due biciclette da corsa, telaio in acciaio, del costo di €
250 l’una, in quanto non richieste.
Perata richiede anche un abbuono di € 100 perché, tra le biciclette richieste due hanno il cambio a 8
velocità, anziché a 10.
La Olmo spa emette sulla ditta Bike&Bike di Perata, in data 12/10:
la nota di accredito n. 12 con variazione IVA per la merce resa (nota di variazione);
la nota di accredito n. 13 senza variazione IVA per l’abbuono.
In data 17/10 la Olmo spa riceve dalla ditta Bike&Bike un bonifico tramite la Banca Carige a saldo
fattura n. 123.
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progetto vendite
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Vediamo le registrazioni in P.D.
Data
Conti movimentati
27/09/20..
Descrizione operazione
Crediti v/clienti
Ft 123 Bike & Bike
Dare
3.840,00
Iva ns debito
640,00
Merci c/vendite
12/10/20..
3.200,00
Crediti v/clienti
12/10/20...
nota accred. 12 Bike & Bike
600,00
Iva ns debito
100,00
Resi su vendite
500,00
Crediti v/clienti
nota accred. 13 Bike & Bike
Ribassi e abbuoni passivi
17/10/20..
Avere
Banca Carige c/c
100,00
100,00
saldo ft 123 Bike & Bike
3.140,00
Crediti v/clienti
3.140,00
Verifica il tuo apprendimento
Attività Cloze
A seguito della restituzione di merce ABC non conforme, emessa nota di accredito n. 06
sulla ditta Puddu per 400,00 euro senza variazione IVA.
Presentiamo la nota di accredito e la registrazione sul libro giornale.
Nota accredito n. 06 sulla ditta Puddu
Reso merce ABC non conforme
400,00
IVA
Totale a vostro credito
Vediamo la registrazione in P.D.
Data
Conti movimentati
19/10/20..
v/clienti
Resi su
Descrizione operazione
Dare
nota accred. 06 Puddu
Avere
400,00
400,00
Conferma
Le modalità di regolamento delle vendite
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progetto vendite
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In questo capitolo analizzeremo:
le diverse modalità di incasso delle fatture emesse;
gli sconti condizionati e i ribassi passivi.
La riscossione delle fatture di vendita
A seguito della cessione di merci abbiamo un credito di 5.000,00 nei confronti del cliente Rossi. La
somma è incassata con le seguenti modalità: contante per 1.000,00 euro, bonifico bancario per
1.000,00 euro, giroconto postale per 1.000,00 euro, un assegno circolare per 1.000,00 euro, un
pagherò a 90 gg per 1.000,00 euro.
Vediamo la registrazione in P.D.
Data
30/10/20..
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Conti movimentati
Crediti v/clienti
Descrizione operazione
Dare
riscossa ft 456 Rossi
Avere
5.000,00
Denaro in cassa
1.000,00
Banca Carige c/c
1.000,00
C/C postale
1.000,00
Assegni in cassa
1.000,00
Cambiali attive
1.000,00
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progetto vendite
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Ribassi e sconti
Ribassi e sconti
All’atto della riscossione di un credito può accadere di dover concedere ribassi o sconti. In tal caso la
differenza tra l’importo riscosso e l’importo da riscuotere costituisce un componente negativo di reddito
che si registra in Dare del conto economico acceso ai costi d’esercizio Ribassi e sconti passivi.
Esempio 1
La ditta Carta, a saldo di una fattura di 504,00 euro, riceve dalla ditta Meloni un assegno bancario di 500 euro.
Vediamo la registrazione in P.D.
Data
Conti movimentati
27/11/20..
Crediti v/clienti
Descrizione operazione
Dare
Incassata ft .... Meloni
Assegni in cassa
Avere
504,00
500,00
Ribassi passivi
4,00
Esempio 2
La ditta Perra incassa anticipatamente un credito di 3.000,00 euro sul cliente Mereu e riconosce uno sconto
condizionato del 2%. Il cliente paga con giroconto bancario.
Vediamo la registrazione in P.D.
Data
Conti movimentati
28/11/20..
Crediti v/clienti
Descrizione operazione
Dare
Incassata ft .... Mereu
Banca c/c
Avere
3.000,00
2.940,00
Sconti passivi
60,00
Verifica il tuo apprendimento
Attività Cloze
Incassata, qualche giorno prima della scadenza, la fattura n. 17 di 3.410,78 euro emessa a
suo tempo sul cliente Mameli. Premesso che riconosciamo uno sconto condizionato di 10,78
euro, la fattura è regolata per metà con giroconto bancario e per metà con cambiali.
Rileviamo l'incasso sul libro giornale.
Vediamo la registrazione in P.D.
Data
Conti movimentati
29/11/20.. Crediti v/clienti
Descrizione operazione
Dare
Avere
Incassata ft 17 Mameli
Banca c/c attivo
1.700,00
Cambiali
1.700,00
Sconti
Conferma
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progetto vendite
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Esercitazioni guidate di fine modulo
Verifica la tua preparazione alla fine del modulo sulle vendite cimentandoti sui seguenti esercizi:
Esercizio n. 1 - rilevazione sul libro giornale di una fattura di vendita con trasporto a forfait, cauzioni,
sconto incondizionato;
Esercizio n. 2 - rilevazione sul libro giornale di operazioni relative a incasso credito, anticipazione spese
di trasporto per conto del cliente, resi;
Miniquiz sulla natura dei conti.
Esercizio 1
Attività Cloze
Esercizio 1.
In data 10 marzo è stata emessa la seguente fattura n. 13 sulla ditta Meloni
Al. 10%
Al. 20%
Merce A
3.000,00
Merce B
2.000,00
Sconto incondizionato 10% su merce A
Merce scontata
Trasporto a forfait (47 euro)
Imponibile
IVA
300,00
2.000,00
2.700,00
20,00
27,00
2.020,00
2.727,00
202,00
545,40
Cauzione su imballo
30,00
Totale fattura
5.524,40
Rileva la fattura emessa sul libro giornale.
Data
Conti movimentati
Crediti v/clienti
10/03/20..
Dare
Avere
5.524,40
Iva ns debito
Rimborsi su
47,00
Cauzioni da
30,00
Merci c/vendite
Conferma
Esercizio 2
Attività Cloze
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progetto vendite
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Esercizio 2
Rileviamo sul libro gionale i seguenti fatti amministrativi:
emessa nota di accredito n. 01 sul cliente Meloni per restituzione merce non conforme
per 200,00 euro con variazione IVA;
a saldo di un nostro credito di 1.500,00 euro riceviamo un assegno bancario di 700,00
euro e un pagherò di 800,00 euro;
anticipate spese di trasporto in conto e per nome di un nostro cliente per 100 euro,
regolamento con girata di una cambiale.
Data
12/03/20..
Conti movimentati
Dare
Crediti v/clienti
240,00
Iva ns
40,00
200,00
Resi su
14/03/20..
Crediti v/clienti
1.500,00
Cassa
700,00
Cambiali attive
800,00
16/03/20..
Avere
100,00
per c/clienti
Cambiali attive
100,00
Conferma
Miniquiz
Attività Cloze
Individua la natura dei seguenti conti (finanziaria o economica) e indica in quale sezione (dare
o avere) funziona normalmente. Per es. il conto "crediti v/clienti" è un conto di natura
"finanziaria" e normalmente funziona in "dare"
Conto
Crediti v/clienti
Natura del conto
Sezione
Finanziaria
Dare
Resi su vendite
Anticipazioni per c/clienti
Rimborso su imballi
Abbuoni e ribassi passivi
Merci c/vendite
Imballaggi c/acquisti
Anticipi da clienti
Trasporti su vendite
Cauzioni da clienti
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progetto vendite
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Conferma
Bibliografia
Astolfi-Rascioni-Ricci " Entriamo in azienda 1" Tramontana editore
Milano 2007
Boni - Ghigini - Robecchi "Telepass per la classe terza" Scuola &
Azienda editore Milano 2011
Credits
Giuseppe Albezzano
Insegnante di Economia Aziendale presso la sede staccata di Varazze dell'Istituto di Istruzione Secondario
Superiore "Boselli - Alberti - Pertini" di Savona.
Consulente e-learning per il gruppo Banca Carige anni 2004 e 2005 e tutor LIM per l'Agenzia Nazionale per
lo Sviluppo dell'Autonomia Scolastica.
Salvatore Nucci
Insegnante di Economia Aziendale presso l'Istituto Tecnico Statale "E. Mattei" di Decimomannu (CA)
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