LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Due fattori condizionano il fattore “fiscale”
nel nuovo millennio:
• la globalizzazione
• l’etica (il valore etico politico del principio
che ripartisce il concorso pubblico)
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
2
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
• La GLOBALIZZAZIONE:
elimina le frontiere fisiche (vedi internet), crea
soggetti multinazionali che scelgono dove essere
tassati, superando così la nozione di fisco
nazionale;
capitale e impresa non hanno più frontiere e la
fiscalità è vissuta dagli Stati come elemento di
concorrenza fra di loro, come fatto di attrazione di
risorse finanziarie, di capitali e di risparmio.
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
3
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
• Il fattore etico comporta l’applicazione del
principio dell’equo riparto.
• Ciò costituisce il punto di approdo evolutivo della
tassazione: dalla tassazione come manifestazione
di servitù prima, di scambio e supremazia poi, si
passa ad una concezione della tassazione quale
manifestazione di solidarietà e di equo riparto.
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
4
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
• Il principio dell’equo riparto comporta:

l’obbligazione di ripartire fra tutti i
contribuenti gli oneri economici pubblici;

l’elaborazione di indici di riparto che
determinino la quota di contribuzione facente
capo a ciascun singolo individuo;

il rapporto relativo di contribuzione, cioè la
partecipazione economica individuale alla
comune contribuzione che determina il
conflitto interno fra contribuenti.
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
5
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
•





I principi informatori del moderno sistema
fiscale :
equo riparto del carico pubblico: bilanciamento
degli interessi tra contribuenti
dal complesso al semplice
meno imposte dirette (criticità di alcune forme di
imposizione) e più imposizione indiretta (“dalle
persone alle cose”)
maggiore federalismo fiscale
unitarietà della giurisdizione tributaria
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
6
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
 più lealtà nel rapporto Stato (inteso come
Amministrazione finanziaria) e contribuente
 maggiore imposizione sui servizi
 prevalenza del diritto comunitario e conseguente
applicazione dei principi di dir. comunitario (es.
Direttive UE IVA, risparmio, madre-figlia)
 verso un diritto tributario comunitario di carattere
costituzionale
 verso la codificazione tributaria
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
7
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
IL PRINCIPIO DELL’ EQUO RIPARTO
• Il potere coattivo è conferito dalla legge per
attuare l’equo concorso alla spesa pubblica di
ciascuno in forza del principio di capacità
contributiva, e non in ragione della supremazia
dello Stato sul cittadino.
• In prospettiva si attua il passaggio dalla giustizia
tributaria contributiva alla giustizia tributaria
distributiva.
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
8
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
• la nuova frontiera della libertà individuale (le
capacità) informa il criterio di solidarietà
contributiva (e quindi il riparto del carico pubblico
tra i cittadini).
• Un “nuovo” principio di eguaglianza nell’ambito
di società multietniche (eguaglianza di risorse,
eguaglianza di benessere, eguaglianza di
possibilità) caratterizza l’attuale dibattito sugli
scaglioni di reddito e sulla soglia di tassazione in
relazione ai redditi minimi.
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
9
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Il conflitto di interessi fiscali tra Stato e
contribuente (da un lato) e tra contribuenti
stessi (dall’altro) è disciplinato dalla Carta
Costituzionale (artt. 23 e 53) e risolto
attraverso la mediazione della Corte
Costituzionale sulla base del criterio di
ragionevolezza.
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
10
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
L’originarsi
di
nuovi
diritti
del
cittadino/contribuente:
diritto
alla
trasparenza, alla certezza, alla legalità,
all’informazione, a non corrispondere più
del dovuto (rimborso), al risarcimento del
danno, al giusto procedimento, all’idonea
tutela giudiziaria
Statuto del contribuente
(legge n. 212/2000)
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
11
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Dal complesso al semplice
• Da troppe imposte che tassano tutti i momenti economici
della vita a poche imposte che razionalizzino il rapporto
Stato-contribuente al fine di raccogliere risorse pubbliche
• Da imposte complesse (es. criterio dell’equalizzatore) che
determinano sistemi costosi e complicati di
determinazione degli
imponibili a sistemi semplici.
Quindi poche imposte chiare e definite e raccolte in un
codice che raccoglie tutti i tributi in un unico testo unico.
• Legislazione per principi fiscali nella prospettiva della
tutela dell’affidamento e della buona fede nei rapporti tra
Amministrazione Finanziaria e contribuente.
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
12
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Meno imposizione diretta
• Si è rivelata demagogica la riforma tributaria
degli anni ’70 con il sistema di autotassazione
del reddito “effettivo”.
• Tassazione dalle persone alle cose: le grandi
ricchezze finanziarie sono mobili, sfuggenti.
Ciò impone di ripensare la progressività (vedi
l’attuale dibattito sulle aliquote e alla modalità
di tassazione dei redditi di capitale).
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
13
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
• Regimi di carattere sostitutivo e con prelievo
alla fonte per i redditi di natura finanziaria per
avere:
 Uniformità di prelievo fra i redditi, equità,
semplicità, competitività della fiscalità
finanziaria italiana
• La tassazione dei Gruppi di società
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
14
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Più imposte indirette:
• IVA: importante tributo comunitario. Rilevanza
dell’UE (razionalizzazione e adeguamento)
• Imposte sui servizi: imposte minori (registro,
ipotecarie,
catastali,
bollo,
concessioni
governative, assicurazioni) unitarietà in un’unica
obbligazione tributaria
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
15
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Accisa:
imposte sull’energia (Gas, di minerali)
allineamento ad una imposizione sui consumi,
riduzione sui prodotti essenziali e correzione
degli effetti negativi su benessere, ambiente e
salute.
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
16
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
La rilevanza del Diritto tributario comunitario
I principi comunitari sono più incisivi nei rapporti
fiscali nazionali di quanto si possa credere
generalmente.
Basti pensare a:
Direttiva madre-figlia;
Direttive in tema di tassazione delle rendite
finanziarie;
Principi che vengono applicati nei Tribunali e nelle
Commissioni Tributarie.
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
17
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Principi che, se totalmente applicati,
potrebbero
determinare
una
notevole
uniformità di rapporti Stato-contribuente (basti
pensare alla giurisprudenza comunitaria sul
rimborso d’imposta )
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
18
CONCLUSIONI
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Il tema di fondo nello Stato repubblicano è di
rendere compatibili:
 la
fiscalità
come
strumento
di
redistribuzione del reddito;
 la fiscalità come leva dello sviluppo
individuale e sociale.
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
19
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Consentire a tutti di poter contribuire alle
spese pubbliche in forza della propria
capacità contributiva, cioè di avere le
disponibilità economiche per condurre una
vita dignitosa e per migliorare le proprie
capacità individuali (giustizia contributiva).
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
20
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Le imposte sono un mezzo di redistribuzione
complessiva delle risorse per correggere le
disuguaglianze relative tra i cittadini: quindi
non soltanto il fine strumentale della raccolta
di denaro per le spese pubbliche, ma anche il
fine nobile di contribuire alla correzione
delle ineguaglianze (giustizia distributiva).
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
21
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Quali sono, in linea generale, le imposte giuste?
• Sono “giuste” le imposte progressive sul reddito
(che contengono correttivi in relazione alle
situazioni di svantaggio dei singoli), le imposte
sui consumi (paga di più chi consuma di più), le
imposte ambientali (chi inquina, paga) e di scopo
(connesse cioè strettamente ai servizi pubblici che
vanno a finanziare); mentre…
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
22
LINEE EVOLUTIVE
DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
…sono “ingiuste” le imposte che impongono di
pagare a chi non ha i mezzi economici, a chi ha un
particolare status sociale o chi ha soltanto una
particolare abilità personale, etc..
Mario Miscali - Diritto Tributario - 2015
23