IL REGIME SANZIONATORIO
TRIBUTARIO
REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO
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SANZIONI PENALI
(D.Lgs. 10/03/2000, n. 74)
•
•
•
•
Multa
Ammenda
Reclusione
Pene accessorie (art. 12)
a)
b)
c)
interdizione temporanea dai pubblici uffici e da taluni incarichi
incapacità temporanea di contrarre con la P.A.
interdizione perpetua dall’ufficio di componente di
Commissione Tributaria
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REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO
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SANZIONI PENALI (continua)
(Art. 1) Definizioni rilevanti (fatture per operazioni inesistenti, dichiarazioni,
elementi attivi e passivi, fine di evadere le imposte, imposta evasa)
(artt. 2-3) Dichiarazione fraudolenta (reclusione: 1 anno e 6 mesi – 6 anni)
(art. 4) Dichiarazione infedele (1-3 anni): la condotta e la soglia di punibilità
(Art. 5) Omessa dichiarazione (1-3 anni)
(Art. 7) Le scriminanti (pr. di continuità contabile e di valutazione estimativa)
(Art. 8) Emissione di fatture per operazioni inesistenti (1 anno o e 6 mesi – 6
anni)
(Art. 9) Il concorso di persone
(Art. 10) Occultamento o distruzione di documenti contabili (6 mesi-5 anni)
(artt. 10-bis/ter/quater) Reati di omesso versamento/indebita compensazione
(art. 11) Sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte (6 mesi – 5 anni)
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SANZIONI PENALI (continua)
Quanto ai rapporti con il sistema sanzionatorio amministrativo e
con il processo tributario:
• (art. 19)
• (art. 20)
• (art. 21)
Principio di specialità
Rapporto tra procedimento penale e processo tributario
(cd. doppio binario)
sanzioni amministrative per le violazioni penalmente
rilevanti
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SANZIONI PENALI (continua)
L’art. 1, co. 143 della legge n. 244/2007 (Finanziaria 2008) ha reso
applicabile alla materia penal-tributaria l’istituto della cd. “confisca
per equivalente” previsto dall’art. 322-ter c.p.
L’art. 322-ter c.p. prevede che: “è sempre ordinata la confisca dei
beni che ne costituiscono il profitto o il prezzo, salvo che appartengano a persona estranea al reato, ovvero, quando essa non è possibile, la confisca di beni, di cui il reo ha la disponibilità, per un
valore corrispondente a tale prezzo”.
La confisca per equivalente è obbligatoria e si applica per tutti i
reati tributari, eccetto quello previsto dall’art. 10, D.Lgs. n. 74/2000
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SANZIONI AMMINISTRATIVE
(D.Lgs. 18/12/1997, nn. 471-472)
• Art. 2, D.Lgs. n. 472/97: sanzioni amministrative
- sanzione pecuniaria
- sanzioni accessorie (art. 21)
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SANZIONI AMMINISTRATIVE
(D.Lgs. n. 471/97)
(art. 1) Violazioni relative alla dichiarazione dei redditi
co. 1: omessa presentazione della dichiarazione (120-240% dell’imposta
dovuta), aumentata fino al doppio per chi è tenuto alle scritture contabili
co. 2: reddito imponibile inferiore a quello accertato (100-200%)
co. 3: aumento di 1/3 per imposte relative a redditi prodotti
(art. 2) Violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d’imposta
co. 1-2: omessa/infedele dichiarazione (120-240% delle ritenute non versate)
(art. 5) Violazioni relative alla dichiarazione IVA
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PRINCIPI GENERALI
(D.Lgs. n. 472/97)
- principio di personalità (art. 2, co. 2)  intrasmissibilità agli
eredi
- principio di legalità (art. 3, co. 1)
- principio del favor rei (art. 3, co. 3)
- principio di imputabilità (art. 4)
- principio di colpevolezza (art. 5) (definizioni di dolo e colpa
grave)
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CAUSE DI NON PUNIBILITA’
(D.Lgs. n. 472/97)
- Errore di fatto (in particolare le rilevazioni contabili)
- Obiettive condizioni di incertezza (art. 6, co. 2)
- Ignoranza inevitabile (art. 6, co. 4)
- Forza maggiore (art. 6, co. 5)
- De minimis (art. 5, co. 5-bis)  violazioni cd. meramente formali
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CRITERI DI DETERMINAZIONE
DELLA SANZIONE (D.Lgs. n. 472/97)
(art. 7)
co. 1: criterio di personalità: gravità in funzione della condotta,
personalità, condizioni economiche e sociali
co. 2: recidiva
co. 3: aggravante
co. 4: attenuante in funzione del principio di proporzionalità
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AUTORE MEDIATO E CONCORSO
(D.Lgs. n. 472/97)
(art. 10): Autore mediato
Concorso:
 di persone (art. 9)
 di violazioni (art. 12): il cumulo giuridico
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IL RAVVEDIMENTO
(D.Lgs. n. 472/97)
Art. 13: riduzione della sanzione (con criteri di
graduazione) nell’ipotesi di regolarizzazione avvenuta
prima di accessi, verifiche o comunque attività
istruttoria
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RESPONSABILITA’ DEL CESSIONARIO
D’AZIENDA (D.Lgs. n. 471/97)
(art. 14)
- Limiti di responsabilità (anno della cessione e due precedenti)
- Beneficio della preventiva escussione (art. 14, co.1)
- Ammontare accertato dalla Amministrazione Finanziaria
- Certificato dei carichi tributari pendenti (art. 14, co. 3)
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PROCEDIMENTO DI IRROGAZIONE
(D.Lgs. n. 472/97)
(artt. 16 e 17)
- ufficio competente quello dell’accertamento del tributo
- atto di contestazione (art. 16, co. 2): elementi, motivazione
- definizione agevolata (art. 16, co. 3)
- irrogazione immediata con l’avviso di accertamento e irrogazione
differita (art. 17)
(art. 20) decadenza: 31/12 del 5° anno successivo a quello della
violazione
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TUTELA GIURISDIZIONALE
(D.Lgs. n. 472/97)
- Ricorso alla Commissione Tributaria (art. 18)
- Termini (60gg)
- Procedimento
- sospensione dell’esecuzione (art. 47 n. 546/97)
- Ipoteca e sequestro conservativo (art. 22)
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