IV SEMINARIO STUDI E AGGIORNAMENTO PROFESSIONALE PER
MAGISTRATI TRIBUTARI
QUESTIONI ATTUALI, SOSTANZIALI E
PROCESSUALI DI DIRITTO TRIBUTARIO
Prof . Avv. Claudio Sacchetto
Torino 1 febbraio 2007
1
LA GIURISDIZIONE TRIBUTARIA
FONTI NORMATIVE:
D. lgs 31 dicembre 1992 n. 546.

ART . 1 – Gli organi della giurisdizione
tributaria.
ART . 2 – Oggetto della giurisdizione
tributaria
ART . 3 – Difetto di giurisdizione
2
CONCETTO DI GIURISDIZIONE
CHIOVENDA
Istituzioni di diritto processuale - Napoli – 1934
-
-
LA GIURISDIZIONE CON LA LEGISLAZIONE E
L’AMMINISTRAZIONE COSTITUISCE UNA DELLE TRE
FUNZIONI DEL MODERNO STATO DI DIRITTO
FONDATO SULLA SEPARAZIONE DEI POTERI .
+++
“La giurisdizione consiste nell’attuazione della legge
mediante la sostituzione della attività di organi
pubblici all’attività altrui, sia nell’affermare
l’esistenza di una volontà di legge sia nel mandarla
ulteriormente ad effetto “
3
GIURISDIZIONE E COMPETENZA


GIURISDIZIONE :
La sfera di attribuzioni di un ordine
giurisdizionale ;
COMPETENZA :
la distribuzione delle controversie tra
più organi dello stesso ordine
giurisdizionale .
4
RIPARTIZIONE della GIURISDIZIONE

Giurisdizione GIUDICE ORDINARIO
TRIBUNALE
- controversie riguardanti l’esecuzione forzata .,art. 9 c.p.c
- RUOLO – COMMISSIONE TRIB
- OPPOSIZIONE ALL’ESECUZIONE EX ART. 615 C.P.C , AGO .
- OPPOSIZIONE AGLI ATTI ESECUTIVI - AGO
- CAUSE OPPOSIZIONE DI TERZO – AGO
- CAUSE DI DANNO CONTRO L’AGENTE DELLA RISCOSSIONE – AGO

Giurisdizione GIUDICE AMMINISTRATIVO
- ATTI NON IMPUGNABILI AVANTI LE CT EX ART . 19/546
- Regolamenti min. o governo e enti locali
- ATTI individuali che hanno come destinatari soggetti
diversi dal contribuente

GIUDICE PENALE
CORTE GIUSTIZIA COMUNITA’ EUR.

Giurisdizione COMMISSIONI TRIB .

5
Cons . di Stato 1 luglio 2005 n. 3672



L’attività di accertamento,
liquidazione e riscossione dei
tributi locali attraverso una
società mistaE’ pubblico servizio paragonabile al
partenariato pubblico-privato e non
certo attività strumentale di supporto
al servizio pubblico.
GIURISIDIZONE DEL GIUDICE
AMMINISTRATIVO – si può arbitrato?
6
ART . 2 – Oggetto della
giurisdizione tributaria




Appartengono alla giurisdizione
tributaria tutte le controversie aventi
ad
oggetto i tributi di ogni genere e
specie
comunque denominati
Compresi quelli regionali, provinciali e
comunali
7

Segue art, 2.c. 1
- CONTRIBUTO PER IL SSN –
parafiscale ma inclusione
per ragioni di uniformità e coerenza con IRAP.
- SOVRAIMPOSTE ED ADDIZIONALI
- SANZIONI AMMINISTRATIVE
Comunque irrogate da uffici finanziari .
Relazione anche remota a materia
tributaria. Multe stradali ?
QUALI PRINCIPI E PRECETTI ?
- Gli interessi ed ogni altro accessorio
8





Segue art. 2 c. 2
Questioni di estimo e catastali
2005 - COSAP canone di occupazione
spazi e aree pubbliche
CANONE PER LO SCARICO E
DEPURAZIONE DELLE ACQUE REFLUE
E SMALTIMENTO RIFIUTI URBANI .
IMPOSTA O IL CANONE SULLA
PUBBLICITA’ E DIRITTO PUBBLICHE
AFFISSIONI . Art . 3 bis c. 1 d .l 30 settembre 2005,
n. 2003.
9

Segue c.2
D.l. n.223/2006. conv L. 248 /2006
- Iscrizione di ipoteca a favore della
A.F.- è una garanzia reale del c.c.
-
Fermo dei beni mobili registrati
(es. auto)
misura cautelare e dissuasiva
10






TUTTI I TRIBUTI EX ART.2 L. 546
1992.
TRIBUTI DOGANALI E DIRITTI DI
CONFINE
IMPOSTA DI BOLLO E DI
CONCESSIONE GOVERNATIVA
IMPOSTA SUI TRATTENIMENTI
TRIBUTI TUTTI CANONI E TARIFFE
DEGLI ENTI LOCALI
LE MISURE CAUTELATI PREDETTE EX
L . 248
11
Giurisdizione AGO





RIMBORSO delle somme dello
scommettitore – L a gestione del Lotto si
configura come una attività privata
Cass - 6 aprile 2006 n. 6996.
PEDAGGI AUTOSTRADALI . Prezzo pubblico
e non tassa : contratto . AGO
Cass. 13 gennaio 2003 n.298 .
CANONI DI ROTTA -termine tariffa
convenzione internazionale navigazione
aerea . Natura non tributaria
CASS. SS,UU , 29 ottobre 2004 n. 20959.
TASSE PORTUALI . Cass SSUU, 15 Vi. 06
12

Segue art. 2 c.3
RISOLVE IN VIA INCIDENTALE
OGNI QUESTIONE DA CUI DIPENDE LA
DECISIONE DELLE CONTROVERSIE
RIENTRANTI NELLA PROPRIA
GIURISDIZIONE.
att. NO sospensione MA non con forza di
giudicato !!
ECCEZIONE
QUESTIONI IN MATERIA DI FALSO
O SULLO STATO O LA CAPACITA’ DELLE
PERSONE DIVERSA DALLA CAPACITA’ DI
STARE IN GIUDIZIO
13
CASS . N. 20398 21 ott. 2005




Nella fattispecie il GT risolve la nullità
di un negozio giuridico
Potere ex officio
MOTIVAZIONE : regola generale
dell’ordinamento .
Né rileva la qualità di attrice in
senso sostanziale della A.F.
14
CASS. 18 ottobre 2005 n.20113

Anche le controversie sullo stato o
capacità delle persone possono
essere di competenza delle CT .
es. Amministratore di fatto – verifica ai fini della
applicazione della sanzione. Fatture inesistenti

Potere di decidere incidenter tantum
Principi regolatori del processo.

Idem: Cass ., 15 aprile 2005 n. 9292- Erede con
beneficio di inventario – qualità di erede -verifica

APPARTINE ALLA GIURDIZIONE DEL ct
15
ESCLUSE DA G . T .
“SOLTANTO “
 Le controversie riguardanti gli atti
della esecuzione forzata successivi
alla notifica della cartella di
pagamento.
o
 Ipotesi di contribuente moroso
---omissis

16
ART . 3 – Difetto di giurisdizione

IL DIFETTO DI GIURISDIZIONE VA
RILEVATO ANCHE DI UFFICIO.
IN OGNI STATO E GRADO DEL
PROCESSO
E’ ammesso il regolamento preventivo
di giurisdizione ex art. 41. 1 c. del
c.p.c. solo nel giudizio di primo grado
17
RILIEVI



A) passaggio dalla elencazione
analitica e tassativa a estensione a
tutta la materia fiscale.
B) INCERTEZZA connessa alla
mancanza della definizione di tributo.
Rinvio alle elaborazioni dottrinali.
C) “Comunque denominati”.
Svalutazione del nomen. Funzione
estensiva della giurisdizione
tributaria
18
NOZIONE DI TRIBUTO


E’ la prestazione economica
patrimoniale che la legge richiede ai
consociati per realizzare il concorso
al sostentamento delle spese
pubbliche.
La sua giustificazione esclusiva sta
nel principio di capacità
contributiva .
19
NOZIONE DI TRIBUTO



Entrata coattiva acquisita jure imperii
Imposta dalla Autorità
Senza che vi concorra la volontà
dell’obbligato .
-E’ un istituto giuridico consistente in
una prestazione obbligatoria
imposta, collegata ad un fatto
economico che attua il concorso di
tutti al finanziamento della spesa
pubblica .
Tesauro, Istituzioni 9 ed 2006.
20

Segue
Cass ss. Uu, civili –ordinanza . N . 123
10 gennaio 2007. Liti INPS lavoro
nero per SSN .  CT e non giudice le
lavoro.
Il contributo ha natura tributaria
= che deve essere riconosciuta a tutte
quelle prestazioni che non trovino
giustificazione o in una finalità punitiva
perseguita dal soggetto pubblico, oppure
in un rapporto sinallagmatico tra
prestazione stessa ed il beneficio che il
singolo riceve “ RESIDUALE
21
ESTENSIONE

Cass. ord n. 2888 del 12 gennaio 06
la giurisdizione tributaria non incontra
limiti di carattere costituzionale !
Fatto salvo il principio di ragionevolezza!
ergo
“ tutte controversie aventi ad oggetto
le sanzioni irrogate dagli uffici
finanziari “.
-CORTE COST, ord . 1 febbraio 06 n. 34
“ anche per sanzioni non tributarie “ (?!?!)
22

Segue rilievi
RIENTRANO :
a) prelievi pseudo tributari o non
tributari ma tradizionalmente ritenuti
tali, es. TASSE .
b) prelievi “tasse “ ma in sostanza
tributi
es. tassa sui contratti di borsa
tasse automobilistiche
(patrimonio mobiliare registrato )
23

Segue rilievi :

RIENTRANO :
PRESTAZIONI COATTIVE rimaste tali
- correlate a servizi pubblici essenziali – in
condizioni di monopolio – ancorché in
concessione a terzi
pur mutando la qualificazione

Finanza locale : da tasse e
contributi a canoni e tariffe =
prestazioni corrispettivi di servizi
pubblici .
24
Segue rilievi.




2005 - COSAP
ex TOSAP
canone di occupazione spazi e aree pubbliche
TIA (tassa igiene ambientale ) EX TARSU .
CT .Cass. SSUU., n.3274 e n. 4895 06.
Contra : CTR veneto 31 luglio 06 n.31 
TAR
IMPOSTA O IL CANONE SULLA PUBBLICITA’
E DIRITTO PUBBLICHE AFFISSIONI. ct
25
ATTENZIONE DISTINGUERE :



A) PROVVEDIMENTO DI GESTIONE
delibera che regola le aliquote
tariffarie  TAR
B) APPLICAZIONE DELLE stesse al
caso concreto. - CT
Idem : ICI
26
Segue rilievi
Cfr Corte Cost . N . 74 -24 febbraio
06.
Tributi locali (per il gettito ) ma erariali
per la loro istituzione . Non regionali
 22 feb.
 Cass. SSUU, 2 marzo 2006,. N. 20885


CONTROVERSIA TRA STATO ED ENTI
LOCALI. Invim – contribuente vincitoregiudicato – danno da risarcire al contr.- per
Stato non aver impugnato la sentenza di I
grado malgrado sentenza UE. AGO.
27
ENTRATE PATRIMONIALI ?






CANONE PER LO SCARICO E DEPURAZIONE DELLE
ACQUE REFLUE E SMALTIMENTO RIFIUTI URBANI .
CASS SSUU. AGO
DIRITTI CAMERALI
CASS. SS.UUN 2005 - NATURA TRIBUTARIA
PEDAGGIO AUTOSTRALE
prezzo pubblico –Cass 02 -03 .04
CANONE ACQUA , rotta diritti aeroportuali
AGO .- CASS SS UU 2000
CANONE BENI DEMANIALI
AGO
CONTRIBUTI DI BONIFICA
CT – CASS. 2004
28
GIURISDIZIONE A ATTI IMPUGNABILI
ART. 19 546

Il “Comunque denominati” e la estensiva
della giurisdizione trib. ha una potenzialità
espansiva anche sulla estensione degli
atti impugnabili come ora previsti dall’art.
19 – 546 lett. I ) ?
Es.: CT Milano 28 febbraio 2005 sez XII m. 157
Tosap – avviso di accertamento notificato in
forma epistolare. Legittimità- BT 4-2006
29
TAR
- ONERI DI URBANIZZAIONE – richiesti con
CARTELLA ESATTORIALE
giurisdizione CT ? – NO ma TAR.
Cass. SS UU,21 settembre 2006 n. 22514
-
CONTRIBUTO ANNUALE PER LA SICUREZZA
ALIMENTARE . Istituito 2002
TAR
Cass .SS UU., civ . 20 settembre 2006 n.
20318.
30

Segue
RESTANO PRELIEVI COATTIVI
GIA’ DI COMPETENZA DELLE CT
Cfr. Cass., 8 marzo 2006 n. 4895 - infondata
eccezione costituzionalità legge 248 2005.
PER VIOLAZIONE art, 102 e VI disp Cost.,

TRIBUTI LOCALI
PROBLEMA : attribuzione legislativa
a CT
E se trasformate totalmente in
prestazioni negoziali ? -> CT
31
La giurisdizione sulla
obbligazione tributaria





Fermo amministrativo
Iscrizione ipoteca
Fasi antecedenti una procedura
esecutiva : giurisdizione tributaria ?
Cass. ss.uu. 31. I 2006 AGO
Cons di Stato 4869 , 2005
32
La giurisdizione sulla obbligazione
tributaria

Cass., 10 agosto 2005 n. 16776
la Giur trib . È divenuta nell’ ambito suo
proprio – una giurisdizione di carattere
generale competente ogni qualvolta si
controverta di uno specifico rapporto
tributario.
ergo
AUTOTUTELA - rifiuto espresso o tacito
impugnazione – CT
CT – competente anche alle controversie
sull’esercizio o al mancato esercizio del
potere della A.F.
CONTRA : Cons di Stato sez IV 9 novembre 2005
n. 6269 - in d.p.t. II 5.06 p. 1035
33
La giurisdizione sulla obbligazione
tributaria


GIURISDIZIONE TRA SOSTITUTO E
SOSTITUITO . - CT e commissioni di
merito in litisconsorzio necessario con l’A .
F.,
Cass ., 15 novembre 2006 , n. 23019;
- CONTROVERSIE TRA SOGGETTO ATTIVO E
PASSIVO IVA., esclusione rapporto
tributario cessionario escluso rapporto
privatistico . - AGO ( ratio politica ).
34
RIMBORSO DI IMPOSTA RICONOSCIUTO
da A.F., sia per an e quantum . Ordinaria
azione di indebito oggettivo.ex art, 2033 c.c.
No CT ma AGO.
Cass., 1 settembre 2006 n. 18120.
CASS., 17 gennaio 2006 n. 760

CT –
giurisdizione su riscossione coattiva
di tributi esteri in forza di trattato di
assistenza in materia tributaria
35

La estensione della Giurisdizione ha un
effetto limitativo delle garanzie del
cittadino ?
Regime processuale tributario ove :
 Esiste ancora il favor fisci ?
 Poco uso dello statuto ?
 Prove limitate – testimoni . Ma vedi Cass.,
n. 2942 del 23 novembre 2005. dep il 10
febbraio 2005 concede al contribuente la
possibilità di introdurre nel processo
dichiarazioni di terzi.
36
Allargamento DELLA giurisdizione
ALLA PARAFISCALITA’ ?


Cfr. Cons. Stato 23 gennaio 2006 n.182.
Estensione.
Cassa di previdenza dei dott. Comm.
ente pubblico = natura obbligatoria della
contribuzione = prestazione imposta
“che pur non assurgendo di per sé a una obbligazione
formalmente tributaria , in realtà ne partecipa di tutti gli
aspetti “

Gebhuren. Gaffuri
37
CRITERI ETEROGENEI


La giurisdizione si identifica :
in via principale
nei tributi di ogni genere e nelle
correlative sanzioni ma anche
IN VIA RESIDUALE
con riferimento all’organo
( Agenzia delle entrate ) che irroga una sanzione
amministrativa in ordine a infrazioni commesse anche per
norme non tributarie. Cass. 10 febbraio 06. n. 4888.
38
SOMMERSO ALLE CT




CORTE COST,. 10 marzo 2006 n.94
“ costituzionale art. 3 c. terzo l. n. 12
del 2002 .
“sono gli uffici che in concreto
irrogano la sanzione e pertanto …
Le questioni hanno natura
tributaria cui è imprescindibilmente
collegata la giurisdizione del giudice
tributario”.
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ESPANSIONE
Allargamento della giurisdizione è da condividere ?
- LE PRESTAZIONEI PATRIMONIALE IMPOSTE O RESE
AD UN PUBBLICO ENTE PER SERVIZI ISTITUZIONALI
O IN MONOPOLIO .
- Controversie per atti delle esecuzioni forzate
successivi al mancato pagamento delle cartelle
esattoriali ? BASILAVECCHIA , Cons pres Trib a Lucca
13 maggio 06
LA COATTIVITà COME TRATTO DISTINTIVO DELLA
QUESTIONI DA AFFIDARE AL GIUDICE TRIBUTARIO ?
QUALE IL CRITERIO DELLA ESTENSIONE ?
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