Accertamento
INDICE
PARTE I - SCRITTURE CONTABILI
Capitolo 1 - Tenuta delle scritture contabili
1 Premessa
2 Obbligo legato alla tipologia di reddito conseguito
2.1 Titolari di reddito d’impresa
2.2 Titolari di reddito di lavoro autonomo
3
Obbligo legato alla fruizione di agevolazioni fiscali
Capitolo 2 - Scritture contabili delle imprese
1 Premessa
2 Modalità di esercizio dell’opzione (o della revoca)
2.1
2.2
2.3
2.4
3
Comportamento concludente - Rilevanza
Indicazione nella dichiarazione IVA
Dichiarazione di inizio attività
Durata dell’opzione
Contabilità ordinaria
3.1 Ambito soggettivo
3.2 Obblighi contabili
4
Contabilità semplificata
4.1
4.2
4.3
4.4
5
6
Ambito soggettivo
Obblighi contabili
Registrazioni ai fini della determinazione del reddito d’impresa
Termini di registrazione
Imprese di allevamento di animali
Imprese esercenti attività di agriturismo e “altre” attività
Capitolo 3 - Scritture contabili dei professionisti
1 Premessa
2 Modalità di esercizio dell’opzione (o della revoca)
2.1
2.2
2.3
2.4
3
Comportamento concludente - Rilevanza
Indicazione nella dichiarazione IVA
Dichiarazione di inizio attività
Durata dell’opzione
Contabilità ordinaria
3.1 Natura opzionale
3.2 Obblighi contabili
3.3 Termini di registrazione
4
Contabilità semplificata
4.1 Assenza di limiti per i compensi
4.2 Obblighi contabili
4.3 Termini di registrazione
53
53
53
53
54
55
57
57
58
58
58
58
59
59
59
60
76
76
79
81
83
83
84
85
85
85
85
86
86
86
86
87
88
91
91
91
92
94
9
Indice
5
6
7
Regime sostitutivo per le nuove iniziative produttive (art. 13 della L. 388/2000)
Regime dei contribuenti minimi
Tabella riepilogativa
Capitolo 4 - Contribuenti minimi e nuove iniziative produttive
1 Premessa
2 Regime sostitutivo per le nuove iniziative produttive
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
3
Ambito soggettivo
Condizioni per accedere al regime
Modalità di accesso al regime
Agevolazioni fiscali e semplificazioni contabili
Decadenza dal regime agevolato
Regime dei contribuenti minimi
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
3.7
Ambito soggettivo
Requisiti necessari per l’applicazione del regime
Cause di esclusione dal regime
Ingresso nel regime dei contribuenti minimi
Adempimenti formali del contribuente “minimo”
Disapplicazione del regime
Accertamento, riscossione, sanzioni e contenzioso
Capitolo 5 - Scritture contabili degli enti non commerciali
1 Premessa
2 Regime contabile
2.1 Contabilità ordinaria
2.2 Contabilità semplificata
3
Obbligo di rendiconto per le raccolte pubbliche di fondi
3.1 Tenuta e conservazione
3.2 Termine per la redazione
4
Associazioni sportive dilettantistiche ed enti equiparati
Capitolo 6 - Scritture contabili delle ONLUS
1 Premessa
2 Scritture contabili relative all’attività complessiva
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
3
Struttura del bilancio
Termine per la redazione del bilancio
Tenuta dei libri giornale e inventari
Rendiconto “semplificato”
Relazione di controllo
Scritture contabili relative alle attività connesse
Capitolo 7 - Scritture contabili dei sostituti d’imposta
1 Premessa
10
94
94
95
97
97
97
97
98
100
101
102
103
103
103
110
112
113
114
117
119
119
120
120
120
121
122
122
122
123
123
124
124
125
125
125
126
127
129
129
Accertamento
2
Abrogazione dei libri matricola e paga e di altri oneri documentali
2.1 Decorrenza delle disposizioni abrogative
2.2 Coordinamento normativo
3
Istituzione del libro unico del lavoro
3.1 “Unicità” del libro unico del lavoro
3.2 Finalità dell’istituzione
3.3 Termine del periodo transitorio - Entrata a regime del libro unico
4
Riepilogo della disciplina del libro unico del lavoro
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.6
4.7
4.8
4.9
4.10
4.11
4.12
4.13
4.14
4.15
5
Ambito soggettivo
Contenuto delle registrazioni
Registrazione delle varie tipologie di lavoratori
Modalità di tenuta
Numerazione unitaria per consulenti del lavoro e soggetti autorizzati
Precisazioni sulla struttura e composizione del libro unico
Termine per la compilazione
Consegna al lavoratore di copia delle scritturazioni effettuate in luogo del
prospetto paga
Affidamento della tenuta del libro unico a soggetti terzi abilitati
Luogo di tenuta
Modalità di esibizione in caso di accesso ispettivo
Richiesta di esibizione di elenchi riepilogativi mensili
Periodo di conservazione
Regime sanzionatorio
Accertamenti ispettivi e procedura sanzionatoria
Regime transitorio
5.1 Regolamentazione del regime transitorio
5.2 Sanzioni applicabili nel periodo transitorio
Capitolo 8 - Modalità di tenuta e conservazione delle scritture contabili
1 Premessa
1.1 Tenuta dei registri contabili tramite sistemi meccanografici
1.2 Tenuta delle scritture contabili in via informatica
2
Numerazione progressiva delle pagine
2.1 Ordinata contabilità
2.2 Obbligo di bollatura iniziale - Abolizione
2.3 Modalità di numerazione
3
Assolvimento dell’imposta di bollo
3.1 Misura dell’imposta
3.2 Modalità e termini di versamento
4
Limite temporale di conservazione
4.1 Scritture contabili
4.2 Lettere, telegrammi e fatture
5 Regime sanzionatorio
5.1 Rifiuto di esibizione o sottrazione alla verifica di documenti
130
130
131
131
131
132
132
134
134
138
144
147
153
157
163
168
169
173
175
177
178
178
183
184
184
185
187
187
188
188
189
189
190
192
193
194
195
197
197
197
197
198
11
Indice
5.2
5.3
5.4
5.5
5.6
6
Ipotesi di riduzione o incremento della sanzione
Violazione dell’obbligo di numerazione progressiva
Inapplicabilità della sanzione per omessa bollatura
Contribuenti che adottano particolari regimi contabili
Ravvedimento operoso
Efficacia probatoria in sede contenziosa
198
198
198
199
200
200
PARTE II - RITENUTE
Capitolo 9 - Sostituzione d’imposta
1 Premessa
2 Sostituzione a titolo di imposta
2.1 Responsabilità tributaria
2.2 Obblighi di comunicazione del percipiente
3
Sostituzione a titolo di acconto
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
4
Assetto della responsabilità
Mancato versamento della ritenuta
Sostituzione a titolo di acconto e duplicazione d’imposta
Sostituzione a titolo di acconto e diritto al rimborso
Scomputo delle ritenute non certificate
Profili procedimentali
Profili processuali
4.1 Liti di rivalsa
4.2 Liti di “rivalsa successiva”
4.3 Liti relative agli accertamenti
Capitolo 10 - Ritenute su redditi di lavoro dipendente
1 Premessa
2 Ritenute sui redditi di lavoro dipendente
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
2.8
2.9
2.10
2.11
2.12
12
Ambito applicativo dell’obbligo di ritenuta
Base imponibile della ritenuta
Parametrazione al periodo di paga delle aliquote IRPEF
Riconoscimento delle detrazioni d’imposta per familiari a carico e per redditi
di lavoro dipendente
Applicazione della ritenuta alle mensilità aggiuntive
Applicazione della ritenuta agli emolumenti arretrati
Applicazione della ritenuta al TFR e alle altre indennità e somme percepite
in relazione alla cessazione del rapporto di lavoro
Applicazione della ritenuta alle somme e valori corrisposti agli eredi
Applicazione della ritenuta sugli emolumenti per rapporti di lavoro inferiori
all’anno
Applicazione della ritenuta in caso di somministrazione di lavoro
Ritenuta sui compensi in natura
Conguaglio annuale o per cessazione del rapporto di lavoro
203
203
206
207
207
208
210
212
216
217
218
223
224
224
226
227
229
229
229
230
233
235
236
246
247
249
253
254
256
257
258
Accertamento
2.13
2.14
2.15
2.16
Effettuazione delle ritenute sui redditi di lavoro dipendente prodotti all’estero
Effettuazione delle ritenute sulle “stock option”
Effettuazione delle ritenute sui piani di azionariato dei dipendenti
Riduzione di tassazione per il personale del comparto sicurezza, difesa e soccorso
pubblico
2.17 Versamenti e codici tributo
3
Ritenute sui redditi di lavoro dipendente corrisposti da Amministrazioni dello
Stato
3.1 Amministrazioni interessate
3.2 Modalità di effettuazione delle ritenute
3.3 Conguaglio di fine anno o alla cessazione del rapporto di lavoro
4
Applicazione delle ritenute ai titolari di più trattamenti pensionistici
4.1 Operazioni di conguaglio e rilascio del modello CUD
4.2 Riliquidazione da parte dell’Amministrazione finanziaria
4.3 Enti che corrispondono prestazioni di previdenza complementare
Capitolo 11 - Ritenute su redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente
1 Premessa
2 Effettuazione delle ritenute in relazione ai rapporti di collaborazione coordinata
e continuativa
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
2.8
2.9
2.10
2.11
3
Individuazione della durata del rapporto di collaborazione
Applicazione delle aliquote IRPEF
Applicazione delle detrazioni d’imposta di cui agli artt. 12 e 13 del TUIR
Erogazione di compensi predeterminati con cadenza periodica
Erogazione di compensi in più soluzioni con cadenza variabile
Erogazione del compenso in un’unica soluzione
Rapporto di collaborazione coordinata e continuativa e di lavoro dipendente
intrattenuto con lo stesso sostituto d’imposta
Effettuazione delle ritenute sui compensi in natura
Conguaglio di fine anno o alla cessazione del rapporto
Indennità per la cessazione del rapporto di collaborazione
Collaboratori non residenti in Italia
Ritenute sulle prestazioni pensionistiche complementari
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
Ritenuta sulle “ordinarie” prestazioni pensionistiche complementari
Ritenuta sulle anticipazioni della posizione individuale maturata
Ritenuta sui riscatti della posizione individuale maturata
Decorrenza della nuova disciplina
Soggetto che deve applicare la ritenuta
Casellario centrale dei pensionati
4 Ritenute sulle somme corrisposte ai lavoratori socialmente utili
5 Ritenute sulle borse di studio
6 Versamenti e codici tributo
6.1 Termini di versamento
6.2 Codici tributo
272
276
280
283
284
288
288
288
290
292
293
294
294
295
295
297
298
298
299
301
302
302
302
303
304
306
306
308
308
308
309
310
310
311
311
312
312
312
312
13
Indice
7
Ritenute sui redditi assimilati corrisposti da Amministrazioni dello Stato
7.1 Indennità percepite da parlamentari, giudici costituzionali, Presidente della
Repubblica e consiglieri regionali
7.2 Altri redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente
314
314
314
Capitolo 12 - Ritenute su redditi di lavoro autonomo
315
315
315
316
3.1 Compensi per prestazioni professionali
317
3.2 Redditi assimilati a quelli di lavoro autonomo
319
3.3 Fattispecie “attratte” nel reddito professionale
321
3.4 Redditi derivanti da prestazioni sportive oggetto di contratto di lavoro autonomo 323
3.5 Indennità per la cessazione da funzioni notarili
323
3.6 Contributi previdenziali e assistenziali
323
3.7 Tabella riepilogativa
324
Compensi esclusi dall’applicazione della ritenuta
324
Versamenti e codici tributo
324
Scomputo delle ritenute subite - Mancanza della certificazione rilasciata dal
sostituto
324
Trasferimento delle ritenute alla società/associazione da parte dei soci/associati
325
7.1 Condizioni per la compensabilità in capo all’ente collettivo
325
1 Premessa
2 Soggetti obbligati all’effettuazione della ritenuta
3 Redditi di lavoro autonomo assoggettati a ritenuta
4
5
6
7
Capitolo 13 - Ritenute su royalties
1 Premessa
2 Royalties assoggettate a ritenuta
2.1 Natura del reddito percepito dal beneficiario
2.2 Base imponibile
3
Applicazione delle ritenute
3.1 Presupposti per il prelievo della ritenuta
3.2 Misura della ritenuta
3.3 Titolo della ritenuta
4
Versamenti e codici tributo
Capitolo 14 - Ritenute su provvigioni
1 Premessa
2 Soggetti obbligati ad operare la ritenuta
3 Ambito di applicazione della ritenuta
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
14
Rapporti di commissione
Rapporti di agenzia e rappresentanza di commercio
Rapporti di mediazione
Rapporti di procacciamento di affari
Esclusione dall’ambito applicativo della ritenuta
329
329
329
329
330
330
330
331
331
331
333
333
333
334
335
336
338
338
339
Accertamento
4 Base imponibile
4.1
4.2
4.3
4.4
Nozione di provvigione
Mancato utilizzo in via continuativa di dipendenti o terzi
Utilizzo in via continuativa di dipendenti o terzi
Venditori a domicilio
5 Momento di effettuazione della ritenuta
6 Scomputo delle ritenute
6.1 Ritenute operate fino alla data di presentazione della dichiarazione dei
redditi - Requisiti per lo scomputo
6.2 Mancato scomputo - Effetti
7
Provvigioni prelevate direttamente dagli intermediari
7.1 Termine per il versamento
7.2 Termine per la correzione di eventuali errori
7.3 Responsabilità del sostituto d’imposta
8
Versamenti e codici tributo
340
340
341
341
344
344
345
345
346
346
346
347
347
347
Capitolo 15 - Ritenute su corrispettivi dovuti dal condominio all’appaltatore 349
1 Premessa
2 Soggetto obbligato ad operare la ritenuta
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
3
Condomini con amministratore
Condomini senza amministratore
“Supercondominio” e condominio parziale
Condominio “orizzontale”
Esclusioni
Ambito di applicazione della ritenuta
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
3.7
3.8
3.9
3.10
Contratti d’opera
Prestazioni rese da cooperative sociali
Contratti di somministrazione, assicurazione, trasporto e deposito
Contratti di fornitura di beni con posa in opera
Prestazioni di lavoro autonomo
Corrispettivi erogati a società di persone o di capitali che svolgono le funzioni
di amministratore
Soggetti in regime fiscale sostitutivo
Soggetti non residenti
Assenza di importi minimi esclusi dalla ritenuta
Inapplicabilità del versamento cumulativo annuale
4 Base imponibile
5 Decorrenza
6 Versamenti e codici tributo
7 Obblighi certificativi e dichiarativi del condominio e dell’amministratore
7.1 Certificazione delle somme corrisposte e delle ritenute operate
7.2 Compilazione e presentazione del modello 770 del condominio
7.3 Compilazione e presentazione dell’elenco dei fornitori del condominio
349
349
350
350
350
351
351
351
351
352
352
353
353
353
354
354
355
355
355
356
356
356
356
357
357
15
Indice
Capitolo 16 - Ritenute su interessi e altri redditi di capitale
1 Premessa
2 Quadro normativo
3 Interessi su obbligazioni
3.1 Ritenute applicabili nei confronti dell’obbligazionista
3.2 Regime fiscale per l’emittente
4
Interessi su depositi e conti correnti bancari e postali
4.1
4.2
4.3
4.4
5
Redditi soggetti a prelievo alla fonte e ritenuta applicabile
Esclusioni
Interessi di fonte estera
Titolo della ritenuta
Proventi derivanti dalla partecipazione a fondi immobiliari
5.1 Titolo della ritenuta
5.2 Modifiche del DL 78/2010
6
Interessi sui proventi dei rapporti di pronti contro termine e di mutuo di titoli
garantito
6.1 Proventi derivanti da riporti e PCT su valute
6.2 Proventi derivanti dal mutuo di titoli garantito
6.3 Titolo della ritenuta
7
Contratti di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione
7.1 Contratti di assicurazione sulla vita
7.2 Rendimenti delle prestazioni pensionistiche complementari periodiche e
delle rendite vitalizie aventi funzione previdenziale
8
Interessi su proventi diversi da quelli precedentemente esaminati
8.1 Ambito oggettivo
8.2 Misura della ritenuta
8.3 Titolo della ritenuta
9 Versamenti e codici tributo
10 “Euroritenuta”
10.1
10.2
10.3
10.4
Principi generali della direttiva 2003/48/CE
Ambito oggettivo
Ambito soggettivo
Contrasto alla doppia imposizione
Capitolo 17 - Ritenute su dividendi
1 Premessa
2 Disciplina fiscale dei dividendi
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
Nozioni di “dividendi in senso proprio” e di “fattispecie assimilate”
Utili percepiti da persone fisiche non imprenditori
Utili percepiti da imprenditori individuali e da società di persone
Utili percepiti da soggetti IRES
Utili percepiti da soggetti non residenti
3 Ritenute sui dividendi erogati a persone fisiche residenti
3.1 Dividendi derivanti da partecipazioni qualificate e fattispecie assimilate
3.2 Dividendi derivanti da partecipazioni non qualificate e fattispecie assimilate
16
359
359
359
362
363
368
369
369
369
369
370
371
371
372
372
372
373
374
375
375
376
376
377
377
377
377
378
378
379
381
381
385
385
385
386
387
389
390
390
391
391
393
Accertamento
3.3 Dividendi derivanti da partecipazioni in società black list
3.4 Remunerazione dei finanziamenti eccedenti
4 Ritenute sui dividendi erogati a soggetti imprenditori - Esclusione
5 Ritenute sui dividendi erogati a soggetti non residenti
6 Versamenti e codici tributo
Capitolo 18 - Ritenute su compensi per la perdita dell’avviamento
commerciale
1 Premessa
2 Presupposti e quantificazione dell’indennità
2.1 Presupposti per la corresponsione dell’indennità
2.2 Quantificazione dell’indennità
3 Ritenute sull’indennità corrisposta
3.1 Soggetti tenuti a operare la ritenuta
3.2 Misura e titolo della ritenuta
3.3 Versamenti e codici tributo
Capitolo 19 - Ritenute su contributi alle imprese
1 Premessa
2 Soggetti tenuti a operare la ritenuta
2.1
2.2
2.3
2.4
Amministrazioni dello Stato
Nozione di “altri enti pubblici e privati”
Riflessi della natura del beneficiario
Enti pubblici che erogano i contributi in qualità di intermediari
3 Contributi soggetti a ritenuta
3.1 Tipologie di contributi (sintesi)
3.2 Condizioni per l’applicabilità della ritenuta
4
5
Misura e titolo della ritenuta
Versamenti e codici tributo
Capitolo 20 - Ritenute sui premi e sulle vincite
1 Premessa
2 Ambito oggettivo
2.1 Premi derivanti da operazioni a premio
2.2 Rivalsa
2.3 Disposizioni particolari
3
4
Determinazione della base imponibile
Misura della ritenuta
4.1 Aliquota del 10%
4.2 Aliquota del 20%
4.3 Aliquota del 25%
5 Applicabilità di altre disposizioni tributarie
6 Competizioni sportive
6.1 Sportivi professionisti
6.2 Sportivi dilettanti
396
397
398
399
399
401
401
401
401
402
403
403
403
403
405
405
405
405
405
406
406
407
407
409
411
411
413
413
413
413
414
414
415
415
415
415
415
416
417
417
418
17
Indice
7
8
9
10
Premi non corrisposti
Premi letterari e simili
Obblighi dichiarativi
Versamenti e codici tributo
Capitolo 21 - Ritenute effettuate nei confronti di soggetti non residenti
1 Premessa
2 Redditi di lavoro dipendente
2.1 Criteri di territorialità
2.2 Ritenute e detrazioni d’imposta
3
Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente
3.1 Criteri di territorialità
3.2 Ritenute e detrazioni d’imposta
3.3 Amministratori non residenti
4
Redditi di lavoro autonomo
4.1 Criteri di territorialità
4.2 Ritenute applicabili
4.3 Artisti e sportivi
5
Provvigioni
5.1 Criteri di territorialità
5.2 Ritenute applicabili
6
Royalties
6.1 Criteri di territorialità
6.2 Ritenute applicabili
6.3 Esenzione per le royalties infragruppo (direttiva 2003/49/CE)
7
Interessi e altri redditi di capitale
7.1 Criteri di territorialità
7.2 Ritenute applicabili
7.3 Esenzione per gli interessi infragruppo (direttiva 2003/49/CE)
8
Dividendi
8.1 Criteri di territorialità
8.2 Ritenute applicabili
8.3 Esenzione per i dividendi infragruppo (regime “madre-figlia”)
Capitolo 22 - Certificazioni del sostituto d’imposta
419
419
419
420
421
421
422
423
424
426
426
427
428
430
431
431
433
434
434
438
438
438
439
443
446
447
448
451
453
453
454
457
459
459
1.1 Redditi da certificare utilizzando appositi modelli
459
1.2 Redditi da certificare in “forma libera”
459
1.3 Adempimenti in caso di pignoramento presso terzi
461
2 Termini di consegna
461
2.1 Decorrenza del nuovo termine del 28 febbraio
461
2.2 Anni bisestili
461
2.3 Termini cadenti di domenica
462
2.4 Mancata richiesta del lavoratore in caso di cessazione del rapporto in corso d’anno 462
2.5 Rapporti inferiori all’anno
462
1 Premessa
18
Accertamento
3
4
Sanzioni in caso di omessa, infedele o tardiva certificazione
Certificazione dei redditi di lavoro dipendente e assimilati
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.6
4.7
4.8
4.9
4.10
4.11
4.12
4.13
4.14
5
Certificazione dei dividendi e dei proventi equiparati
5.1
5.2
5.3
5.4
5.5
5.6
6
Struttura del modello CUD
Arrotondamento dei dati da indicare nel modello CUD
Emolumenti rientranti nella “cassa allargata”
Collaboratori coordinati e continuativi e “lavoratori a progetto”
Soggetti iscritti alla Gestione separata INPS ex L. 335/95 i cui redditi non
sono assimilati a quello di lavoro dipendente
Redditi esenti per effetto delle convenzioni contro le doppie imposizioni
Certificazione dei dati contributivi da parte dei datori di lavoro e committenti
non sostituti d’imposta
Indicazione dei dati previdenziali e assistenziali a seguito dell’introduzione
delle denunce retributive mensili
Rilascio del modello CUD in caso di operazioni straordinarie
Rilascio del modello CUD in caso di successione ereditaria
Sottoscrizione dei modelli CUD
Ambito temporale di validità del modello CUD approvato
Certificazione integrativa per l’anno precedente
Modalità di consegna e conservazione dei modelli CUD
Soggetti obbligati al rilascio della certificazione
Contenuto della certificazione
Proventi esclusi dalla certificazione
Forma della certificazione
Soggetti non residenti
Certificazioni rilasciate con il vecchio modello
Certificazione dei redditi di lavoro autonomo professionale o artistico
6.1 Persone fisiche che hanno optato per il regime speciale per le nuove iniziative
produttive
6.2 Persone fisiche che hanno optato per il regime speciale dei “contribuenti
minimi”
6.3 Contenuto della certificazione
6.4 Modalità di certificazione
6.5 Soggetti non residenti
7
Certificazione dei redditi di lavoro autonomo occasionale
7.1 Contenuto della certificazione
7.2 Soggetti non residenti
8
Certificazione degli altri redditi di lavoro autonomo
8.1 Contenuto della certificazione
8.2 Soggetti non residenti
9
Certificazione delle provvigioni di agenti, rappresentanti e venditori “porta a porta”
9.1 Contenuto della certificazione
9.2 Certificazione delle provvigioni erogate in un periodo d’imposta successivo a
quello di competenza
9.3 Soggetti non residenti
462
463
464
465
465
465
467
468
468
469
470
471
472
472
473
473
474
475
475
476
476
476
477
477
477
478
478
479
479
479
479
480
480
481
482
482
482
484
485
19
Indice
10 Certificazione delle operazioni che possono generare “capital gain”
10.1 Esclusione dell’obbligo di certificazione
10.2 Contenuto della certificazione
11 Certificazione di altri redditi diversi e d’impresa
11.1 Contenuto della certificazione
11.2 Soggetti non residenti
485
486
486
486
488
491
PARTE III - DICHIARAZIONI E VERSAMENTI
Capitolo 23 - Obbligo di presentazione e contenuto delle dichiarazioni
1 Premessa
2 Dichiarazione dei redditi delle persone fisiche
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
2.8
2.9
3
Soggetti obbligati alla presentazione della dichiarazione
Soggetti esonerati dalla presentazione della dichiarazione
Effetti ai fini dichiarativi dell’abolizione della “no tax area”
Presentazione del modello per la destinazione dell’otto e del cinque per mille
dell’IRPEF
Obblighi dichiarativi in relazione ai redditi soggetti a tassazione separata
Presentazione facoltativa della dichiarazione
Imprese familiari e coniugali
Contenuto della dichiarazione
Certificazioni e documenti riguardanti la dichiarazione
Dichiarazione dei redditi delle società di persone e soggetti equiparati
3.1 Obbligo di presentazione della dichiarazione
3.2 Contenuto della dichiarazione
3.3 Certificazioni e documenti riguardanti la dichiarazione
4
Dichiarazione dei redditi dei soggetti IRES
4.1
4.2
4.3
4.4
Obbligo di presentazione della dichiarazione
Enti non commerciali esonerati dalla presentazione della dichiarazione
Contenuto della dichiarazione
Certificazioni e documenti riguardanti la dichiarazione
Capitolo 24 - Modalità e termini di presentazione delle dichiarazioni
1 Premessa
1.1
1.2
1.3
1.4
2
Modelli di dichiarazione
2.1
2.2
2.3
2.4
20
Modelli 730
Modelli 770
Disciplina di effettuazione dei versamenti
Dichiarazioni e versamenti in caso di operazioni straordinarie
Approvazione dei modelli
Pubblicazione dei modelli
Disponibilità dei modelli
Approvazione delle specifiche tecniche per la trasmissione telematica
495
495
495
496
500
507
508
510
512
513
517
518
520
520
521
522
524
524
524
525
526
529
529
530
530
530
530
530
530
532
533
533
Accertamento
3
Utilizzo dei modelli di dichiarazione
3.1
3.2
3.3
3.4
Periodo d’imposta “non coincidente con l’anno solare”
Periodo d’imposta “coincidente con l’anno solare”
Soggetti IRES con periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare
Soggetti IRPEF con periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare
4 Presentazione della dichiarazione IRAP
4.1 Approvazione del nuovo modello
4.2 Modalità e termini di presentazione
5
Presentazione delle dichiarazioni in forma unificata
5.1 Esclusione della dichiarazione dei sostituti d’imposta
5.2 Presentazione della dichiarazione IVA in forma “separata”
5.3 Cessazione dell’attività d’impresa o di lavoro autonomo
6
7
Arrotondamento degli importi da indicare in dichiarazione
Sottoscrizione delle dichiarazioni
7.1
7.2
7.3
8
Regolarizzazione della dichiarazione non sottoscritta
Sottoscrizione da parte dell’organo di controllo
Dichiarazioni trasmesse in via telematica
Modalità e termini di presentazione delle dichiarazioni
8.1
8.2
Termini cadenti di sabato o di giorno festivo
Possibilità di modifica dei termini con DPCM
9 Soggetti obbligati alla trasmissione telematica diretta o tramite intermediario
10 Soggetti che trasmettono facoltativamente in via telematica
11 Intermediari abilitati alla trasmissione telematica
11.1
11.2
Soggetti incaricati
Società del gruppo
12 Servizio di trasmissione telematica (Entratel o Fisconline)
12.1
12.2
12.3
Servizio telematico Entratel
Servizio telematico Fisconline
Determinazione del numero dei soggetti per i quali si presenta la dichiarazione
dei sostituti d’imposta
556
13 Abilitazione alla trasmissione telematica
13.1
13.2
13.3
13.4
13.5
Abilitazione al servizio Entratel
Abilitazione al servizio Fisconline
Comunicazione all’Agenzia delle Entrate dei “gestori incaricati” e degli
“operatori incaricati”
Rinnovo dell’abilitazione
Revoca dell’abilitazione
14 Obbligo di trasmissione telematica da parte degli intermediari
14.1
14.2
14.3
Dichiarazioni predisposte dall’intermediario
Dichiarazioni predisposte dal contribuente
Impegno alla trasmissione telematica
15 Presentazione e trasmissione telematica dei modelli 730
15.1
15.2
533
534
534
534
535
537
537
538
539
539
539
541
541
542
542
542
547
547
548
548
548
551
551
551
554
555
555
556
Redditi che possono essere dichiarati con il modello 730
Soggetti che possono presentare il modello 730
558
558
559
559
562
563
564
564
564
565
566
566
568
21
Indice
15.3 Soggetti che non possono presentare il modello 730
15.4 Casi particolari di presentazione sia del modello 730 che di quadri del
modello UNICO PF
15.5 Soggetti ai quali presentare il modello 730
15.6 Presentazione del modello 730 in forma congiunta
15.7 Compilazione della dichiarazione
15.8 Documentazione di supporto alla dichiarazione
15.9 Termini di presentazione
15.10 Ricevuta di presentazione della dichiarazione
15.11 Consegna al contribuente della copia del modello 730 elaborato
15.12 Trasmissione telematica dei modelli 730
15.13 Modelli 730 integrativi e rettificativi
16 Termini di presentazione dei modelli UNICO delle persone fisiche e delle
società di persone
16.1
16.2
16.3
16.4
Presentazione in posta
Trasmissione in via telematica
Presentazione tramite l’Agenzia delle Entrate
Trasmissione telematica da parte delle poste delle dichiarazioni presentate su
supporto cartaceo
16.5 Nuovo modello UNICO PF “MINI”
17 Termini di presentazione dei modelli UNICO dei soggetti IRES
18 Presentazione della dichiarazione annuale IVA
18.1 Presentazione in forma “unificata”
18.2 Presentazione in forma “separata”
19 Presentazione del modello relativo al consolidato nazionale e mondiale
20 Presentazione delle dichiarazioni da parte dei soggetti non residenti
20.1 Spedizione dall’estero della dichiarazione cartacea
20.2 Trasmissione telematica dall’estero della dichiarazione
20.3 Contribuenti che si sono identificati direttamente in Italia
21 Individuazione del momento di presentazione della dichiarazione
21.1 Ritrasmissione delle dichiarazioni scartate dal sistema telematico
21.2 Rilevanza dei termini di presentazione
22 Prova della presentazione della dichiarazione
22.1 Dichiarazione consegnata in banca o in posta
22.2 Dichiarazione trasmessa in via telematica, direttamente o tramite un
intermediario
22.3 Dichiarazione spedita dall’estero
23 Utilizzo di modalità di presentazione non ammesse - Conseguenze
23.1 Presentazione di una dichiarazione in banca o in posta invece che in via
telematica
23.2 Dichiarazioni spedite dall’estero in formato cartaceo
24 Consegna al contribuente dell’originale della dichiarazione
25 Consegna al contribuente della copia dell’attestazione dell’Agenzia delle Entrate
di ricevimento della dichiarazione
26 Conservazione da parte degli intermediari delle dichiarazioni trasmesse in via
telematica
22
569
571
573
573
574
574
574
575
575
575
576
576
576
577
578
578
578
579
581
581
581
581
582
583
583
584
584
584
584
585
585
585
586
587
587
587
588
588
588
Accertamento
26.1 Modalità di conservazione
26.2 Termine di conservazione
27 Conservazione delle dichiarazioni da parte dei contribuenti
28 Conservazione delle dichiarazioni su supporto informatico
29 Dichiarazioni omesse o presentate in ritardo
29.1 Sanzioni per omessa presentazione della dichiarazione
29.2 Sanzioni per tardiva presentazione della dichiarazione
29.3 Ravvedimento operoso
30 Dichiarazioni rettificative
31 Accessibilità in via telematica ai dati delle dichiarazioni presentate
32 Responsabilità dell’intermediario
32.1 Sanzione amministrativa per ritardata od omessa trasmissione
32.2 Revoca dell’abilitazione alla trasmissione telematica
33 Compenso agli intermediari per la trasmissione telematica delle dichiarazioni
33.1
33.2
33.3
33.4
33.5
33.6
33.7
Rivalutazione del compenso
Soggetti ai quali spetta o meno il compenso
Dichiarazioni per le quali spettano i compensi
Dichiarazioni per le quali non spettano i compensi
Comunicazione da parte dell’Agenzia delle Entrate dei compensi spettanti
Presentazione della fattura all’Agenzia delle Entrate
Corresponsione dei compensi
Capitolo 25 - Effettuazione dei versamenti derivanti dalle dichiarazioni
1 Premessa
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
Versamento dei contributi INPS liquidati nel modello UNICO
Versamenti derivanti dai modelli 730
Versamento del saldo IVA
Termini di versamento scadenti di sabato o di giorno festivo
Possibilità di modifica dei termini con DPCM
Versamenti in caso di operazioni straordinarie
2 Versamenti delle persone fisiche e delle società di persone
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
2.8
3
Modalità di determinazione del differimento di 30 giorni
Versamento di altre imposte derivanti dal modello UNICO
Irrilevanza della modalità di presentazione della dichiarazione
Versamento del saldo IVA
Versamento degli acconti
Versamenti fiscali interessati
Versamento del saldo e degli acconti dei contributi INPS
Rateizzazione del saldo o del primo acconto di imposte e contributi
Versamenti dei soggetti IRES
3.1 Equiparazione del “rendiconto” al “bilancio”
3.2 Approvazione del bilancio o del rendiconto dopo quattro mesi dalla chiusura
dell’esercizio
3.3 Approvazione del bilancio o del rendiconto in seconda convocazione
3.4 Mancata approvazione del bilancio o rendiconto
589
589
589
590
591
591
592
592
594
594
594
594
600
600
601
601
603
604
604
604
605
607
607
607
607
607
607
608
608
608
608
609
609
609
609
610
611
612
612
612
613
613
614
23
Indice
3.5
3.6
3.7
3.8
3.9
3.10
3.11
4
Versamento con la maggiorazione dello 0,4%
Versamento delle imposte derivanti dai “vecchi” modelli
Versamento di altre imposte derivanti dal modello UNICO
Versamento del saldo IVA
Versamento degli acconti
Versamenti fiscali interessati
Rateizzazione del saldo o del primo acconto
Versamento del saldo IVA
4.1 Contribuenti che presentano la dichiarazione annuale IVA in forma “separata”
4.2 Contribuenti che presentano la dichiarazione annuale IVA in forma “unificata”
5
Rateizzazione dei versamenti a saldo o in acconto
5.1
5.2
5.3
5.4
5.5
5.6
5.7
5.8
5.9
5.10
5.11
Importi non rateizzabili
IVA dovuta a seguito di adeguamento agli studi di settore
Imposte sostitutive
Opzione per la rateizzazione
Determinazione del numero delle rate
Misura degli interessi
Modalità di calcolo degli interessi
Ammontare delle rate
Termini di versamento delle rate
Rateizzazione del saldo IVA
Rateizzazione dei versamenti da parte dei soggetti IRES con esercizio sociale
non coincidente con l’anno solare
5.12 Rateizzazione del saldo e degli acconti dei contributi INPS
6
Trattenuta delle somme a debito derivanti dai modelli 730
6.1
6.2
6.3
6.4
6.5
6.6
7
Importi da trattenere
Termine per la trattenuta delle somme a debito
Rateizzazione degli importi dovuti
Versamento degli acconti IRPEF
Versamento dell’acconto dell’addizionale comunale IRPEF
Residui debiti esistenti alla fine dell’anno
Arrotondamento degli importi da versare
7.1 Arrotondamento degli importi derivanti dalle dichiarazioni
7.2 Arrotondamento degli importi rateizzati o degli acconti non risultanti
dalla dichiarazione
7.3 Arrotondamento degli importi dei tributi locali
8
Importi minimi da versare
8.1 Imposte dirette
8.2 IVA
9
Obbligo di pagamento dei modelli F24 mediante modalità telematiche
9.1
9.2
9.3
9.4
Decorrenza
Procedure telematiche utilizzabili
Casi di esonero dall’obbligo di utilizzare modalità telematiche
Contribuenti non titolari di partita IVA
10 Modalità di versamento per i soggetti non residenti
24
614
615
615
615
615
616
617
617
617
617
618
618
618
619
619
619
620
620
621
621
622
622
623
624
624
624
627
629
630
631
631
631
631
632
632
632
633
634
635
635
638
640
640
Accertamento
Capitolo 26 - Dichiarazioni e versamenti nelle operazioni straordinarie
1 Premessa
1.1 Presentazione delle dichiarazioni
1.2 Effettuazione dei versamenti
2 Fusioni
2.1
2.2
2.3
2.4
3
Retrodatazione degli effetti della fusione
Differimento degli effetti della fusione
Presentazione delle dichiarazioni
Effettuazione dei versamenti
Scissioni
3.1 Presentazione delle dichiarazioni
3.2 Effettuazione dei versamenti
4 Trasformazioni
4.1 Presentazione delle dichiarazioni
4.2 Effettuazione dei versamenti
5
Cessazione della pluralità dei soci e prosecuzione dell’attività da parte del socio
superstite
5.1 Presentazione delle dichiarazioni
5.2 Effettuazione dei versamenti
6
Presentazione della dichiarazione annuale IVA in caso di fusioni, scissioni e altre
trasformazioni sostanziali soggettive
6.1 Trasformazioni sostanziali soggettive avvenute nel corso del periodo d’imposta
6.2 Trasformazioni sostanziali soggettive avvenute dopo la chiusura del periodo
d’imposta e fino alla data di presentazione della dichiarazione
6.3 Affitto dell’azienda
6.4 Presentazione “separata” della dichiarazione IVA
7
Liquidazioni ordinarie
7.1
7.2
7.3
7.4
Presentazione delle dichiarazioni
Effettuazione dei versamenti
Revoca della liquidazione
Riapertura della liquidazione
8 Cessazione dell’attività senza preventiva liquidazione
8.1 Presentazione delle dichiarazioni
8.2 Effettuazione dei versamenti
9
Fallimenti e liquidazioni coatte amministrative
9.1
9.2
9.3
9.4
Presentazione delle dichiarazioni dei redditi e IRAP
Presentazione delle dichiarazioni ai fini IVA
Effettuazione dei versamenti
Concordato fallimentare e ritorno “in bonis” del soggetto fallito
10 Morte del contribuente
10.1
10.2
10.3
10.4
Modalità di presentazione della dichiarazione del defunto da parte degli eredi
Termini di presentazione della dichiarazione del defunto da parte degli eredi
Termini di effettuazione dei versamenti del defunto da parte degli eredi
Morte del contribuente che aveva presentato il modello 730
641
641
642
643
645
645
647
647
650
651
652
654
655
657
659
663
664
666
667
667
669
670
671
672
672
677
678
679
680
681
682
682
682
686
688
689
691
691
692
694
694
25
Indice
10.5 Eredità giacenti o devolute sotto condizione sospensiva o in favore di
nascituri non ancora concepiti
11 Sequestro giudiziario di aziende e di beni
Capitolo 27 - Dichiarazioni del sostituto d’imposta
1 Premessa
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
2
Modello 770 Semplificato
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
3
Contenuto
Soggetti obbligati alla presentazione
Struttura
Sostituti d’imposta che devono presentare anche il modello 770 Ordinario
Facoltà di suddividere il modello in due parti
Compensazione dei crediti derivanti dal modello
Invio mensile dei dati delle retribuzioni e delle relative ritenute
Modello 770 Ordinario
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
4
Approvazione dei modelli 770
Disponibilità dei modelli 770
Approvazione delle specifiche tecniche per la trasmissione telematica
Indicazione degli importi
Adempimenti in caso di pignoramento presso terzi
Contenuto
Soggetti obbligati alla presentazione
Struttura
Sostituti d’imposta che devono presentare anche il modello 770 Semplificato
Compensazione dei crediti derivanti dal modello
Presentazione della dichiarazione dei sostituti d’imposta in caso di operazioni
straordinarie
4.1 Modello 770 Semplificato
4.2 Modello 770 Ordinario
5 Presentazione della dichiarazione dei sostituti d’imposta in caso di successione
ereditaria
5.1 Modello 770 Semplificato
5.2 Modello 770 Ordinario
5.3 Eredità giacenti o devolute sotto condizione sospensiva o in favore di nascituri
non ancora concepiti
6
Trasmissione telematica dei modelli 770
6.1 Trasmissione telematica da parte di più soggetti
6.2 Modalità di trasmissione telematica
7
Termini di presentazione dei modelli 770
7.1 Trasmissione telematica dei modelli 770 Semplificato
7.2 Trasmissione telematica dei modelli 770 Ordinario
7.3 Effetti sul ravvedimento operoso
8
9
26
Esclusione dell’unificazione del modello 770 con il modello UNICO
Dichiarazioni omesse o presentate in ritardo
695
697
701
701
701
702
702
702
703
703
703
705
707
708
710
713
714
715
715
717
718
720
721
722
722
727
728
728
730
731
731
731
732
732
732
733
733
734
734
Accertamento
9.1 Sanzioni per omessa presentazione della dichiarazione
9.2 Sanzioni per tardiva presentazione della dichiarazione
9.3 Ravvedimento operoso
10 Correzione dei modelli 770 già presentati
Capitolo 28 - Dichiarazioni rettificative
1 Premessa
2 Decorrenza
3 Dichiarazioni interessate
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
4
Dichiarazione IVA annuale
Comunicazione annuale dei dati IVA
Modello 730
Modello UNICO PF “MINI”
Soggetto obbligato alla presentazione della dichiarazione - Irrilevanza
Presupposti per la rettifica della dichiarazione
4.1 “Validità” della dichiarazione originaria
4.2 “Tempestività” della dichiarazione originaria
5
Rettifica a favore del contribuente entro i termini di presentazione della
dichiarazione successiva
5.1 Errori e omissioni oggetto di correzione
5.2 Termine per la presentazione della dichiarazione rettificativa a favore del
contribuente
5.3 Esclusione dall’applicazione di sanzioni
5.4 Utilizzo del credito d’imposta
6 Rettifica a favore del Fisco entro i termini di decadenza dell’accertamento
6.1
6.2
6.3
6.4
6.5
7
Modalità di presentazione della dichiarazione rettificativa
7.1
7.2
7.3
7.4
7.5
8
Errori e omissioni oggetto di correzione
Termine per la presentazione della dichiarazione rettificativa a favore del Fisco
Applicazione delle sanzioni amministrative
Applicazione delle sanzioni penali
Presentazione di una nuova dichiarazione IVA con il visto di conformità o
l’attestazione dell’organo di controllo
Utilizzo di modelli conformi alla dichiarazione originaria
Compilazione integrale della dichiarazione rettificativa
Indicazione delle rettifiche effettuate nel modello UNICO e nel modello IRAP
Trasmissione in via telematica o presentazione in posta
Presentazione di più dichiarazioni rettificative
Correzione dei modelli 730
8.1 Modelli 730 integrativi
8.2 Modelli 730 rettificativi
8.3 Correzione degli errori del modello 730 tramite il modello UNICO PF
9 Effetti delle dichiarazioni rettificative ai fini dell’accertamento
10 Schemi e tabelle di sintesi
10.1 Tipologie di dichiarazioni rettificative
734
734
734
736
737
737
737
738
738
738
738
739
739
739
740
741
743
743
748
752
753
754
754
757
758
761
762
763
763
763
765
766
767
768
768
773
775
776
776
777
27
Indice
10.2 Dichiarazioni rettificative a favore del contribuente
10.3 Dichiarazioni rettificative a favore del Fisco
Capitolo 29 - Monitoraggio fiscale (quadro RW)
1 Premessa
2 Soggetti obbligati alla presentazione del quadro RW
2.1 Residenza fiscale
2.2 Rappresentanti legali e responsabili amministrativi di società
2.3 Soggetti esonerati
3
Sezioni del quadro RW
3.1 Sezione I: trasferimenti non riguardanti investimenti all’estero e attività
finanziarie estere
3.2 Sezione II: Consistenze degli investimenti all’estero e delle attività estere
di natura finanziaria
3.3 Sezione III: trasferimenti relativi ad investimenti all’estero e ad attività estere
di natura finanziaria
3.4 Esoneri oggettivi dalla compilazione delle sezioni II e III
3.5 Ulteriori regole di compilazione
3.6 Criticità relative alla compilazione del modulo RW
4
Presunzione di fruttuosità
4.1 Tassazione delle attività non dichiarate
4.2 Prova contraria
4.3 Rapporti con il processo penale
5
Adesione allo scudo fiscale-ter ed esonero dalla compilazione del modulo RW
5.1
5.2
5.3
5.4
6
Scudo fiscale-ter
Adesione allo scudo fiscale nel 2009
Adesione allo scudo fiscale nel 2010
Rimpatrio giuridico
Sanzioni amministrative
6.1 Natura tributaria delle sanzioni riguardanti il quadro RW
6.2 Raddoppio dei termini di irrogazione delle sanzioni per le attività detenute
in paradisi fiscali
6.3 Sanzioni accessorie: la confisca
6.4 Continuazione
6.5 Acquiescenza
6.6 Utilizzo di dati raccolti in sede penale
784
786
792
793
795
795
796
796
797
797
797
797
798
798
798
799
799
7.1 Violazioni relative al periodo d’imposta 2008
7.2 Violazioni antecedenti il periodo d’imposta 2008
Sanatoria “speciale” per dipendenti ed equiparati che possiedono disponibilità
all’estero al 31.12.2008
804
Capitolo 30 - Liquidazione automatica
1 Premessa
28
779
779
780
781
782
782
784
800
800
801
801
801
802
802
803
7 Ravvedimento
8
777
778
807
807
Accertamento
2
Finalità del controllo automatico
2.1 Ambito di applicazione della liquidazione automatica
2.2 C.d. “liquidazione anticipata”
3
Comunicazione al contribuente (c.d. “avviso bonario”)
3.1 Modalità di invio della comunicazione
3.2 Rateazione delle somme dovute a seguito di liquidazione automatica
3.3 Contraddittorio con l’ufficio
4
5
6
7
8
9
Profili sanzionatori
Liquidazione automatica dei redditi soggetti a tassazione separata
Contribuenti che hanno aderito ai condoni
Notifica della cartella di pagamento
Novità della “manovra correttiva” (DL 78/2010)
Istanza di annullamento della “comunicazione bonaria” (bozza)
Capitolo 31 - Controllo formale
1 Premessa
2 Finalità del controllo formale
2.1 Ambito di applicazione del controllo formale
2.2 Differenze tra controllo formale e liquidazione automatica
2.3 Rateazione delle somme
3
Contraddittorio con l’ufficio
3.1 Fase procedimentale
3.2 Visto di conformità
4 Contribuenti che hanno aderito ai condoni
5 Riscossione delle somme dovute
6 Fase contenziosa
7 Novità della “manovra correttiva” (DL 78/2010)
8 Istanza di annullamento della “comunicazione bonaria” (bozza)
807
809
811
811
815
817
820
823
824
826
826
827
827
829
829
829
831
832
833
833
833
835
835
835
836
836
836
PARTE IV - COMUNICAZIONI ALL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA
Capitolo 32 - Comunicazione delle operazioni intercorse con paradisi fiscali
1 Premessa
2 Ambito soggettivo
3 Individuazione dei “paradisi fiscali”
3.1 Disposizioni del DL 40/2010
3.2 Disposizioni del DM 30.3.2010
4
Operazioni da comunicare
4.1 Operazioni attive
4.2 Operazioni passive
5
Oggetto, modalità e termini delle comunicazioni
5.1 Data di inizio del monitoraggio
5.2 Modalità e termini
5.3 Contenuto
839
839
840
840
841
843
843
844
844
846
846
846
848
29
Indice
6 Regime sanzionatorio
6.1 Violazioni sanzionabili
6.2 Inapplicabilità del concorso di violazioni e della continuazione
Capitolo 33 - Comunicazione per gli enti associativi
1 Premessa
2 Ambito soggettivo
2.1
2.2
2.3
2.4
3
Soggetti già costituiti o di nuova costituzione
Enti associativi “privati”
Chiarimenti dell’Amministrazione finanziaria
Enti soggetti alla procedura di liquidazione
Soggetti esclusi
3.1 Associazioni pro loco in regime forfetario ex L. 398/91
3.2 Organizzazioni di volontariato che svolgono attività commerciali “marginali”
3.3 ONLUS
4
5
6
Termini di presentazione del modello “EAS”
Modalità di presentazione
Compilazione del modello “EAS”
6.1
6.2
6.3
6.4
6.5
7
Dati relativi all’ente
Dati relativi al rappresentante legale
Dichiarazioni del rappresentante legale
Semplificazioni nella compilazione del modello
Perdita dei requisiti qualificanti
Omessa o tardiva presentazione del modello “EAS”
Capitolo 34 - Comunicazione delle minusvalenze su partecipazioni
1 Premessa
2 Comunicazioni delle minusvalenze di importo superiore ai 5 milioni di euro
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
3
Comunicazioni delle minusvalenze di importo superiore a 50.000 euro
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
3.7
3.8
30
Soggetti tenuti all’obbligo della comunicazione
Operazioni oggetto di comunicazione
Modalità e termini di presentazione della comunicazione
Contenuto della comunicazione
Regime sanzionatorio
Schema di comunicazione
Soggetti tenuti all’obbligo della comunicazione
Minusvalenze e perdite oggetto di comunicazione
Operazioni oggetto di comunicazione
Modalità e termini di presentazione della comunicazione
Contenuto della comunicazione
Regime sanzionatorio
Rapporto tra le due tipologie di comunicazioni
Schema di comunicazione
849
849
849
851
851
851
852
852
852
853
853
853
853
854
855
856
856
856
857
857
860
861
862
863
863
863
863
864
864
864
865
865
867
867
867
868
868
868
869
869
870
Accertamento
Capitolo 35 - Anagrafe tributaria dei rapporti finanziari
1 Premessa
2 Soggetti obbligati alla comunicazione
3 Oggetto della comunicazione
3.1 Chiarimenti relativi a specifiche tipologie di operatori finanziari
3.2 Termini di presentazione della comunicazione
3.3 Modalità di trasmissione dei dati
873
873
874
874
878
880
881
PARTE V - VERIFICHE FISCALI
Capitolo 36 - Agenzia delle Entrate e funzioni di controllo
1 Premessa
2 Agenzia delle Entrate
2.1 Competenza per l’accertamento
2.2 Contribuenti di grandi dimensioni
2.3 Controlli sui percettori di reddito di lavoro dipendente
3
Guardia di Finanza
3.1 Attività di cooperazione tra Guardia di Finanza e Agenzia delle Entrate
3.2 Guardia di Finanza e competenza territoriale
4 Partecipazione dei comuni all’accertamento
4.1 Intervento del comune e accertamento sintetico
4.2 Disposizioni attuative della partecipazione dei comuni all’accertamento
Capitolo 37 - Selezione dei contribuenti da sottoporre a controllo
1 Premessa
2 Criteri di selezione
3 Distinzione in base alle dimensioni del contribuente
3.1 Grandi contribuenti (ricavi o volume d’affari superiore a 100 milioni di euro)
3.2 Imprese di medie dimensioni (ricavi o volume d’affari compreso tra 5,16 e 100
milioni di euro)
3.3 Imprese di minori dimensioni (ricavi o volume d’affari sino a 5,16 milioni di
euro) e lavoratori autonomi
3.4 Enti non commerciali
3.5 Persone fisiche
4
Distinzione in base alle tipologie di controlli
4.1
4.2
4.3
4.4
5
Attività antifrode
Attività a proiezione internazionale
Controlli in materia di imposte indirette diverse dall’IVA
Riscossione
Attività della Guardia di Finanza
Capitolo 38 - Accessi, ispezioni e verifiche
1 Premessa
2 Classificazione delle verifiche
885
885
885
887
888
892
892
893
893
894
894
895
899
899
900
901
902
903
904
905
905
907
907
907
908
909
909
911
911
911
31
Indice
2.1 Classificazione in base all’oggetto
2.2 Classificazione in base al criterio utilizzato
2.3 Contenuto delle verifiche
3 Accesso
3.1 Autorizzazione all’accesso del capo ufficio (accesso presso locali commerciali
o studi professionali)
3.2 Autorizzazione del Procuratore della Repubblica (accesso domiciliare)
4
Ricerca degli elementi sintomatici di evasione
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.6
4.7
4.8
4.9
5
6
Ispezione documentale
Verificazioni
Altre rilevazioni
Perquisizioni personali, esame di documenti, apertura di casseforti, ecc.
Sequestro di documenti e scritture
Verifiche e ricerche su autoveicoli e natanti
Scritture contabili detenute presso terzi
Dati relativi a soggetti e periodi di tempo diversi
Accessi presso Amministrazioni dello Stato, banche e assicurazioni
Inutilizzabilità degli elementi irritualmente acquisiti
Verifica fiscale e tutela giurisdizionale
Capitolo 39 - Diritti e garanzie dei contribuenti sottoposti a verifiche fiscali
1 Premessa
2 Presupposti delle verifiche fiscali
3 Momento e modalità dell’accesso
4 Diritti ed obblighi del contribuente
4.1 Informazioni sulle ragioni e sull’oggetto della verifica
4.2 Diritto all’assistenza
4.3 Informazioni su diritti ed obblighi del contribuente
5
6
7
Esame dei documenti nell’ufficio dei verificatori o presso il professionista
Verbalizzazione di osservazioni e rilievi
Termini di permanenza dei verificatori
7.1
7.2
7.3
7.4
7.5
8
Individuazione di un limite generale
Computo del termine di permanenza
Proroga dei termini
Possibilità di ritornare presso la sede del contribuente
Attività di accertamento posta in essere successivamente al decorso dei termini
Garante del contribuente
Capitolo 40 - Indagini finanziarie
1 Premessa
2 Ambito di applicazione
2.1 Soggetti legittimati ad avviare l’indagine finanziaria
2.2 Destinatari della richiesta
2.3 Ambito oggettivo
32
912
912
913
913
915
917
921
921
922
922
923
925
926
927
927
928
929
932
933
933
934
935
937
937
938
939
940
940
941
941
941
942
942
943
943
945
945
946
946
947
948
Accertamento
3
Acquisizione dei dati presso gli intermediari finanziari
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
3.7
3.8
4
Autorizzazione all’indagine bancaria
Presentazione della richiesta da parte degli uffici
Destinatario della richiesta
Immediata notizia della richiesta al contribuente
Tempistica per la risposta alle richieste
Richiesta diretta al contribuente
Accesso diretto presso gli intermediari finanziari
Richieste inoltrate nei confronti di autorità ed enti (es. CONSOB, ISVAP)
Effetti delle indagini bancarie ai fini dell’accertamento
4.1 Presunzioni derivanti dalle movimentazioni bancarie
4.2 Estensione della presunzione ai lavoratori autonomi
5
C.d. “contraddittorio preventivo”
5.1
5.2
5.3
5.4
Carattere facoltativo del contraddittorio
Contenuto dell’invito a comparire
“Mancata adesione” all’invito a preclusioni probatorie
Verbalizzazione del contraddittorio
Capitolo 41 - Poteri degli uffici
1 Premessa
2 Poteri dell’ufficio
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
Inviti a comparire, richieste e questionari
Inottemperanza agli inviti e alle richieste
Rifiuto di esibizione della documentazione
Richieste di dati e di notizie inoltrate nei confronti di particolari soggetti
Dichiarazioni rese dal contribuente
Dichiarazioni rese dai terzi
Capitolo 42 - Scudo fiscale-ter: effetti e inibizione dei poteri di accertamento
1 Premessa
2 Preclusione all’attività di accertamento da parte degli uffici
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
2.8
Periodi d’imposta e soggetti coperti dallo scudo fiscale
Connessione tra redditi imponibili e attività emerse
Limite degli importi indicati nella dichiarazione riservata
Accertamenti sintetici
Termine per far valere lo scudo
Tributi oggetto dello scudo
Applicazione dello scudo alle CFC
Preclusione alla presunzione di utilizzo di fondi non tassati per le attività
detenute in paradisi fiscali
2.9 Adesione alla sanatoria in presenza di accertamenti in corso
3
4
Estinzione delle sanzioni amministrative
Raddoppio dei termini di accertamento per le attività detenute in paradisi fiscali
951
951
954
954
955
955
955
956
957
957
957
969
970
970
972
972
973
975
975
976
977
981
982
987
989
993
997
997
999
999
1000
1001
1001
1002
1003
1004
1005
1005
1006
1006
33
Indice
4.1 Presunzione di utilizzo di fondi non tassati per le attività detenute in paradisi
fiscali
4.2 Sanzioni conseguenti all’omessa o incompleta compilazione del modulo RW
4.3 Operatività delle nuove norme
5
Riservatezza dei dati relativi all’emersione
5.1 Rimpatrio
5.2 Regolarizzazione
6
7
8
9
Esonero dall’obbligo di compilazione del modulo RW
Divieto di utilizzo delle operazioni di emersione a sfavore del contribuente
Copertura penale
Segnalazioni antiriciclaggio
Capitolo 43 - Processo verbale di constatazione
1 Premessa
2 Processi verbali redatti durante la verifica
2.1 Processi verbali giornalieri
2.2 Processo verbale di rilevamento delle giacenze
2.3 Processi verbali di contraddittorio
3
Contenuto ed efficacia probatoria dei processi verbali
3.1 Contenuto del processo verbale
3.2 Sottoscrizione del processo verbale
3.3 Efficacia probatoria del “PVC”
4
Adesione ai processi verbali di constatazione
Capitolo 44 - Memorie difensive del contribuente e contraddittorio
1 Premessa
2 Comportamento del contribuente
3 Contraddittorio e verifica fiscale
4 Memorie difensive del contribuente
4.1 “Accertamento anticipato”
4.2 Bozza di memoria difensiva
Capitolo 45 - Accertamento delle imposte e indagini penali
1 Premessa
2 Elementi acquisiti in sede di indagine penale
2.1 Autorizzazione all’utilizzo delle risultanze penali
2.2 Valenza delle risultanze penali in ambito tributario
3 Indagini tributarie e notizia di reato
4 Giudicato penale
4.1 Giudicato penale e Amministrazione finanziaria
4.2 Giudicato penale e processo tributario
5
34
Indagini antiriciclaggio e accertamento delle imposte
1006
1007
1008
1009
1009
1011
1011
1012
1012
1014
1015
1015
1016
1016
1017
1017
1018
1018
1019
1020
1022
1023
1023
1023
1024
1027
1028
1032
1035
1035
1037
1037
1038
1041
1042
1042
1045
1045
Accertamento
PARTE VI - ACCERTAMENTO
Capitolo 46 - Avviso di accertamento
1 Premessa
2 Contenuto dell’avviso di accertamento
2.1 Indicazioni previste dallo “Statuto dei diritti del contribuente”
2.2 Avvisi senza imposta
3
4
Tipologie di accertamenti
Invalidità dell’avviso
4.1 Difetto di sottoscrizione dell’avviso e delega di firma
4.2 Indicazione delle aliquote
5
Motivazione dell’avviso di accertamento
5.1
5.2
5.3
5.4
5.5
5.6
6
Motivazione per relationem
Vizio di motivazione e art. 21-octies della L. 241/90
Motivazione e prova
Motivazione e autotutela sostitutiva
Motivazione e tipologie di accertamento
Mutamento della motivazione in corso di causa
Rapporti con la disciplina del processo tributario
6.1 Autonomia degli atti impugnabili
6.2 Obbligo di eccepire la nullità in primo grado
6.3 Effetti della sentenza
7 Definitività dell’avviso
8 Esecutorietà dell’avviso
8.1 Iscrizione a ruolo delle somme (sistema ante DL 78/2010)
8.2 Versamento delle somme (sistema post DL 78/2010)
9 Omessa notifica dell’avviso di accertamento
10 Strategie difensive
Capitolo 47 - Termini per l’accertamento
1 Premessa
2 Termini decadenziali e condono fiscale
2.1
2.2
2.3
2.4
3
Proroga dei termini e periodi d’imposta condonabili
Proroga dei termini di accertamento e imposte oggetto di condono
Proroga dei termini e imposta sul valore aggiunto
Omessa presentazione della dichiarazione per il periodo d’imposta 2002
Termini decadenziali e reati tributari
3.1 Ambito di applicazione della norma
3.2 Influenza della disciplina penalistica
4 Termini decadenziali e riscossione
5 Termini decadenziali e dichiarazione rettificativa
6 Termini decadenziali e riporto delle perdite
7 Termini decadenziali e operazioni elusive
8 Compensazione di crediti inesistenti
1049
1049
1051
1051
1053
1053
1055
1055
1057
1058
1060
1064
1064
1065
1066
1067
1067
1068
1068
1068
1070
1070
1071
1071
1075
1078
1081
1081
1082
1083
1084
1085
1085
1086
1086
1090
1093
1094
1094
1095
1095
35
Indice
9 Raddoppio dei termini di accertamento per le attività detenute in paradisi fiscali
10 Mancato o irregolare funzionamento degli uffici
10.1 Effetti del decreto sui termini decadenziali
10.2 Potere di disapplicazione da parte del giudice tributario
11 Considerazioni conclusive
Capitolo 48 - Accertamento analitico
1 Premessa
2 Quadro normativo
2.1 Rettifica delle dichiarazioni delle persone fisiche ex art. 38 del DPR 600/73
2.2 Rettifica del reddito d’impresa ex art. 39 del DPR 600/73
2.3 Rettifica del reddito delle società
3
4
Attivazione dell’accertamento analitico
Elementi di prova
4.1
4.2
4.3
4.4
Accertamento in base alla dichiarazione
Accertamento in base alla documentazione degli uffici
Accertamento a seguito dell’ispezione della contabilità
Accertamento e reddito d’impresa
1097
1097
1098
1099
1100
1101
1101
1102
1103
1104
1105
1106
1107
1107
1108
1108
1111
Capitolo 49 - Accertamento analitico-induttivo
1127
1127
1129
2.1 Caratteristiche delle presunzioni semplici
1130
2.2 Presunzioni di secondo grado
1131
2.3 Presunzioni semplici e presunzioni legali
1132
2.4 Presunzioni semplici e presunzioni “semplicissime”
1133
3 Determinazione dell’imponibile in via presuntiva
1134
3.1 Analisi di alcune tipologie di accertamenti presuntivi
1136
3.2 Accertamento presuntivo delle imposte sui redditi e imposta sul valore aggiunto 1160
1 Premessa
2 Presunzioni semplici
Capitolo 50 - Accertamento induttivo
1 Premessa
2 Condizioni di applicabilità dell’accertamento induttivo
2.1
2.2
2.3
2.4
3
Criteri di rideterminazione dell’imponibile
3.1
3.2
3.3
3.4
4
36
Omessa dichiarazione
Omessa indicazione del reddito d’impresa
Contabilità omessa, sottratta, non disponibile o inattendibile
Inottemperanza agli inviti dell’ufficio
Dati e notizie in possesso dell’ufficio
Determinazione dell’imponibile su base extracontabile
Utilizzo di presunzioni “semplicissime”
Quantificazione dell’imponibile e potere giudiziale
Difesa del contribuente
1163
1163
1167
1168
1169
1169
1178
1179
1180
1181
1182
1183
1183
Accertamento
Capitolo 51 - Accertamento sulla base dei parametri presuntivi di ricavi e
compensi
1 Premessa
2 Soggetti interessati dai parametri
2.1 Determinazione del limite di 5.164.569 euro
2.2 Esercizio di più attività
3
4
Cause di esclusione dai parametri
Dati rilevanti ai fini dell’applicazione dei parametri
4.1 Esercenti attività d’impresa
4.2 Esercenti arti e professioni
5
6
Verifica della congruità dei ricavi/compensi dichiarati
Adeguamento “spontaneo” ai parametri
6.1 Adeguamento ai fini delle imposte sui redditi
6.2 Adeguamento ai fini IVA
7 Accertamento sulla base dei parametri
7.1 Inattendibilità della contabilità ordinaria
7.2 Prova contraria
7.3 Ulteriore azione accertatrice dell’ufficio
Capitolo 52 - Accertamento sulla base degli studi di settore
1 Premessa
2 Revisione degli studi di settore
2.1
2.2
2.3
2.4
3
Termini di pubblicazione degli studi di settore
Attività degli osservatori regionali
Revisione congiunturale degli studi di settore
Elaborazione degli studi di settore su base regionale e comunale
Soggetti interessati dagli studi di settore
3.1 Cause di esclusione
3.2 Cause di inapplicabilità
3.3 Relazioni con la disciplina delle società non operative
4
Disciplina per le imprese “multiattività”
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
5
Cause di inapplicabilità degli studi di settore - Abrogazione
Annotazione separata dei ricavi
Criterio dell’“attività prevalente”
Utilizzabilità in sede di accertamento dei risultati derivanti dagli studi settore
Applicazione degli studi di settore alle imprese “multipunto”
Modello di comunicazione dei dati rilevanti
5.1 Dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore
5.2 Casi di esclusione dagli studi di settore con obbligo di compilazione
del modello
5.3 Composizione del modello
6 Indicatori di normalità economica
7 Cause giustificative della non congruità
7.1 Cause giustificative riferibili ai singoli indicatori
1185
1185
1185
1186
1186
1186
1187
1187
1189
1191
1191
1192
1192
1193
1194
1197
1198
1199
1199
1199
1199
1200
1200
1202
1202
1203
1207
1208
1208
1209
1209
1209
1211
1212
1212
1212
1213
1214
1218
1219
1219
37
Indice
7.2 Cause giustificative determinate da condizioni di marginalità economica
7.3 Cause giustificative particolari
8
Adeguamento “spontaneo” in dichiarazione
8.1
8.2
8.3
8.4
8.5
9
Adeguamento gratuito
Adeguamento oneroso
Rilevanza dell’adeguamento ai fini delle imposte dirette
Rilevanza dell’adeguamento ai fini IRAP
Rilevanza dell’adeguamento ai fini IVA
Utilizzo degli studi di settore in sede di accertamento
9.1
9.2
9.3
9.4
9.5
9.6
9.7
Valenza probatoria degli studi di settore
Valenza probatoria degli indicatori di normalità economica
Rilevanza degli scostamenti dai risultati degli studi di settore
Selezione delle posizioni da sottoporre ad accertamento
Invito al contraddittorio
Motivazione dell’accertamento
Irrilevanza ai fini penali dei maggiori ricavi, compensi o corrispettivi
derivanti da accertamento
10 Ulteriore azione accertatrice dell’ufficio
11 Preclusione da accertamenti presuntivi
11.1 Presupposti applicativi
11.2 Decadenza dalla preclusione
11.3 Motivazione dell’accertamento emesso in caso di congruità allo studio
di settore
12 Profili sanzionatori
12.1 Omessa presentazione della comunicazione dei dati rilevanti
12.2 Dichiarazione infedele
13 Modelli INE 2010 per i soggetti esclusi dagli studi di settore
13.1 Obbligo di compilazione del modello
13.2 Dati richiesti dal modello INE 2010
14 Indicatori di coerenza per l’individuazione di requisiti minimi di continuità
dell’attività
Capitolo 53 - Accertamento sintetico in base agli indici di spesa:
c.d. “redditometro”
1 Premessa
1.1 Potenziamento del “redditometro” (DL 112/2008)
1.2 “Nuovo redditometro” (DL 78/2010)
2
“Redditometro” e altri indici di spesa
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
38
Elementi indicativi di capacità contributiva (DM 10.9.92)
Reddito complessivo netto attribuibile al contribuente
Fase procedimentale
Condizioni di applicabilità dell’accertamento sintetico
Attività istruttoria degli uffici
Mancata risposta agli inviti degli uffici
1220
1221
1221
1222
1223
1224
1224
1224
1226
1227
1229
1230
1231
1233
1236
1237
1238
1238
1239
1241
1241
1242
1242
1242
1243
1243
1244
1246
1249
1249
1250
1250
1252
1253
1257
1264
1265
1268
1273
Accertamento
2.7
2.8
2.9
2.10
3
Instaurazione del contraddittorio
Onere della prova
Disapplicazione degli indici
Retroattività degli indici redditometrici
Spesa per incrementi patrimoniali
3.1 Presunzione di formazione del reddito in quote costanti
3.2 Onere della prova
Capitolo 54 - Accertamento d’ufficio
1 Premessa
2 Caratteristiche dell’accertamento d’ufficio
2.1 Redditi fondiari
2.2 Scritture contabili
2.3 Reddito determinato sinteticamente
3
4
Dichiarazione omessa
Dichiarazione nulla
Capitolo 55 - Accertamento parziale
1 Premessa
2 Caratteristiche dell’accertamento parziale
3 Ambito di applicazione e legittimità della rettifica
3.1 Posizione della giurisprudenza
3.2 Posizione dell’Amministrazione finanziaria
3.3 Considerazioni conclusive
4
5
6
7
8
Legittimità dell’accertamento parziale a seguito di verifica fiscale (modifiche
apportate dalla L. 311/2004)
Accertamento parziale e studi di settore
Accertamento parziale e accertamento con adesione
Accertamento parziale e accertamento integrativo
Profili processuali
8.1 Accertamento parziale e giudicato
8.2 Pendenza di più processi
Capitolo 56 - Accertamento integrativo
1 Premessa
2 Caratteristiche dell’accertamento integrativo
3 Accertamento integrativo e accertamento parziale
4 Accertamento integrativo e studi di settore
5 Accertamento integrativo e accertamento con adesione
6 Accertamento integrativo e “autotutela sostitutiva”
6.1 Autotutela sostitutiva
6.2 Differenze con l’accertamento integrativo
7
Accertamento integrativo e giudicato
1273
1274
1281
1281
1283
1284
1286
1291
1291
1291
1292
1292
1292
1293
1294
1295
1295
1295
1297
1297
1298
1298
1301
1301
1301
1301
1302
1302
1303
1305
1305
1305
1309
1309
1310
1310
1310
1311
1313
39
Indice
Capitolo 57 - Accertamento immobiliare
1315
1315
1315
2.1 Imposte dirette ed IVA
1315
2.2 Imposte di registro, ipotecaria e catastale
1320
2.3 Poteri di controllo degli uffici
1324
2.4 Riflessi dell’accertamento dell’imposta di registro sulle imposte dirette
1324
3 Accertamento delle locazioni
1325
3.1 Inibizione del potere di liquidare la maggiore imposta di registro complementare 1326
3.2 Inibizione del potere di rettificare il reddito dichiarato dal locatore
1326
3.3 Locazioni non registrate
1327
1 Premessa
2 Accertamento dei trasferimenti immobiliari
Capitolo 58 - Norma antielusiva e abuso del diritto
1 Premessa
2 Norma antielusiva (art. 37-bis del DPR 600/73)
2.1
2.2
2.3
2.4
3
Operazioni potenzialmente elusive
Presupposti di applicazione della norma antielusiva
Profili procedimentali
Disconoscimento dei vantaggi tributari conseguiti
Abuso del diritto
Capitolo 59 - Società non operative
1 Premessa
2 Ambito soggettivo
2.1 Soggetti a cui si applica la disciplina
2.2 Soggetti esclusi
3
Verifica dell’operatività
3.1
3.2
3.3
3.4
4
Beni “di comodo” e percentuali applicabili
Determinazione dei ricavi minimi presunti
Determinazione dei ricavi e proventi effettivi
Confronto tra ricavi minimi presunti e ricavi effettivi
Imputazione del reddito minimo
4.1 Determinazione del reddito minimo presunto
4.2 Riporto delle perdite
4.3 Accertamento del maggior reddito
5
6
7
Determinazione della base imponibile “minima” ai fini IRAP
Limitazioni a rimborsi e compensazioni del credito IVA
Disapplicazione del regime delle società non operative mediante interpello
7.1
7.2
7.3
7.4
7.5
7.6
40
Oggetto dell’istanza
Liquidazione volontaria
Società immobiliari
Società holding
Aspetti procedurali
Tutela processuale
1329
1329
1330
1331
1337
1339
1343
1343
1347
1347
1347
1347
1347
1350
1351
1354
1355
1356
1357
1357
1359
1359
1359
1360
1360
1361
1365
1368
1371
1374
1375
Accertamento
7.7 Accoglimento parziale dell’istanza: effetti ed indicazioni nella dichiarazione
dei redditi
Capitolo 60 - Società di persone e società di capitali a ristretta base sociale
1 Premessa
2 Unitarietà dell’accertamento
2.1
2.2
2.3
2.4
3
4
Rapporti tra società e soci nella fase dichiarativa
Rapporti tra società e soci nella fase di verifica
Rapporti tra società e soci nella fase processuale
Riscossione
Società di fatto
Società di capitali a ristretta base sociale (presunzione di distribuzione degli
utili extracontabili)
4.1
4.2
4.3
4.4
Società di capitali partecipate da altre società
Difesa del contribuente
Profili procedimentali
Profili processuali
Capitolo 61 - Estinzione delle società e accertamento
1 Premessa
2 Cancellazione della società dal Registro delle imprese
2.1
2.2
2.3
2.4
3
Società di persone
Notifica degli atti
Luogo per la notificazione degli atti
Proposizione del ricorso
Liquidatore di società (responsabilità)
3.1 Ambito di applicazione della responsabilità
3.2 Ordine di graduazione dei debiti
3.3 Procedimento
Capitolo 62 - Consolidato e trasparenza fiscale (accertamento)
1 Premessa
2 Consolidato fiscale
3 Accertamenti nei confronti del consolidato
3.1
3.2
3.3
3.4
Competenza per i controlli
Notifica dell’avviso di accertamento
Accertamento su “due livelli”
Accertamento “unico” (DL 78/2010)
4 Attribuzione convenzionale della responsabilità
5 Società di capitali “trasparenti”
5.1 Accertamento
5.2 Solidarietà ex art. 115 co. 8 del TUIR
1377
1379
1379
1380
1381
1382
1384
1394
1398
1400
1402
1402
1407
1408
1411
1411
1411
1413
1414
1415
1416
1417
1418
1419
1420
1423
1423
1424
1425
1425
1426
1426
1432
1435
1435
1435
1436
41
Indice
Capitolo 63 - Eredi del contribuente
1 Premessa
2 Successione ereditaria
2.1
2.2
2.3
2.4
3
Comunicazione degli eredi
Notifica dell’accertamento
Notifica della cartella di pagamento
Accettazione con beneficio d’inventario
Bozza di comunicazione degli eredi
Capitolo 64 - Domicilio fiscale
1 Premessa
2 Domicilio fiscale delle persone fisiche
2.1 Persone fisiche residenti
2.2 Persone fisiche non residenti
3
Domicilio fiscale delle persone giuridiche
3.1 Persone giuridiche residenti
3.2 Persone giuridiche non residenti
4
5
Domicilio fiscale stabilito dall’amministrazione
Variazioni del domicilio fiscale
Capitolo 65 - Notificazioni
1 Premessa
1.1 Quadro normativo
1.2 Modalità di notifica
1.3 Prova della notifica
2
Vizi di notifica
2.1
2.2
2.3
2.4
3
4
5
Nullità e inesistenza della notifica
Termine di decadenza e nullità della notifica
Profili processuali
Mancanza o vizio di notifica dell’atto “presupposto”
Soggetti abilitati alle notifiche
Notificazione in mani proprie
Notifica presso il domicilio fiscale
5.1 Impossibilità della notifica in mani proprie (art. 139 c.p.c.)
5.2 Consegnatario diverso dal destinatario dell’atto
5.3 Elezione di domicilio
6
7
Variazioni dell’indirizzo
Soggetti irreperibili
7.1 Condizioni di legittimità della procedura
7.2 Irreperibilità assoluta
7.3 Perfezionamento della notifica
8
Persone giuridiche
8.1 Variazioni anagrafiche
8.2 Notifica effettuata presso l’ente
42
1439
1439
1439
1440
1442
1444
1445
1445
1447
1447
1448
1448
1449
1449
1449
1450
1451
1452
1453
1453
1454
1454
1455
1455
1455
1457
1458
1459
1462
1465
1466
1466
1469
1469
1470
1471
1472
1473
1474
1475
1476
1477
Accertamento
8.3
8.4
8.5
8.6
9
Notifica al legale rappresentante
Irreperibilità assoluta e temporanea
Società senza personalità giuridica
Casi particolari
Soggetti non residenti
9.1
9.2
9.3
9.4
9.5
Persone fisiche
Persone giuridiche
Procedura per le notifiche
Notifiche in paesi comunitari
Soggetti esterovestiti
10 Relata di notifica
10.1 Contenuto della relata
10.2 Efficacia probatoria della relata
11 Notificazioni a mezzo posta
11.1 Procedura indicata dalla L. 890/82
11.2 Avviso di ricevimento
11.3 Perfezionamento della notifica
1478
1479
1479
1480
1481
1481
1482
1482
1484
1484
1485
1486
1486
1488
1488
1491
1492
PARTE VII - RAPPORTI CON GLI UFFICI E ISTITUTI
DEFLATIVI DEL CONTENZIOSO
Capitolo 66 - Interpello ordinario
1 Premessa
2 “Obiettive condizioni di incertezza”
3 Oggetto del diritto di interpello
3.1
3.2
3.3
3.4
Competenze dell’Agenzia delle Entrate
Competenze dell’Agenzia del Territorio
Competenze dell’Agenzia delle Dogane
Interpello in materia di tributi gestiti dall’amministrazione autonoma dei
monopoli di Stato
3.5 Interpello in materia di tributi sui tabacchi lavorati
3.6 Interpello in materia di tributi locali
4
Istanza di interpello
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.6
5
Soggetti abilitati a presentare l’istanza di interpello
Contenuto dell’istanza di interpello
Modalità di presentazione dell’istanza
Procedimento per l’invio delle richieste di parere
Presentazione dell’istanza ad ufficio incompetente
Effetti della presentazione dell’istanza
Esame dell’istanza da parte dell’ufficio
5.1 Inammissibilità dell’istanza
5.2 Richiesta di integrazione della documentazione presentata dal contribuente
6
Modalità e tempistica per l’ottenimento del parere
6.1 Modalità di comunicazione della risposta
1495
1495
1496
1497
1498
1499
1500
1501
1501
1501
1502
1502
1502
1503
1504
1504
1505
1505
1505
1506
1507
1507
43
Indice
6.2 Formazione del silenzio-assenso
6.3 Casi particolari
6.4 Comunicazione del parere con circolare o risoluzione
7
Efficacia della risposta all’istanza di interpello
7.1
7.2
7.3
7.4
Effetti della risposta sui successivi comportamenti del contribuente
Risposta rettificativa
Effetti della risposta fornita oltre i termini
Effetti della risposta su istanze prive dell’indicazione del comportamento
che il contribuente intende adottare
8 Tutela processuale
9 Attività di consulenza giuridica e interpello
9.1 Procedura di interpello della C.M. 18.5.2000 n. 99/E
9.2 Formulazione dei quesiti
9.3 Tempistica per l’ottenimento del parere
10
Schema di istanza di interpello
Capitolo 67 - Interpello antielusivo
1 Premessa
2 Ambito di applicazione
2.1
2.2
2.3
2.4
3
Procedura per l’ottenimento del parere
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
4
5
Norma antielusiva
Redditi conseguiti attraverso interposizione di persona
Qualificazione delle spese di pubblicità, propaganda e rappresentanza
Operazioni con imprese localizzate in paradisi fiscali
Procedimento per l’invio delle richieste di interpello
Effetti della soppressione del Comitato Consultivo
Risposta della Direzione Centrale Normativa
Riesame di un precedente parere
Efficacia del provvedimento e tutela del contribuente
Effetti penali dell’interpello antielusivo
Schema di istanza di interpello alla Direzione Centrale delle Entrate
Capitolo 68 - Interpello disapplicativo
1 Premessa
2 Ambito di applicazione
3 Istanza di disapplicazione
3.1 Contenuto della domanda
3.2 Comunicazione del provvedimento al contribuente
4
Casi particolari
4.1 Società non operative
4.2 Bonus per le operazioni di aggregazione aziendale
4.3 Esclusione del riporto delle perdite pregresse (cessionario) nel consolidato
fiscale
5
44
Efficacia del provvedimento e tutela del contribuente
1507
1508
1508
1508
1509
1509
1510
1510
1510
1511
1512
1513
1513
1513
1515
1515
1516
1516
1517
1517
1520
1520
1520
1522
1522
1523
1523
1524
1524
1527
1527
1528
1530
1530
1532
1532
1532
1533
1535
1535
Accertamento
5.1 Effetti dell’istanza di disapplicazione
5.2 Tutela processuale
6
Mancata presentazione dell'istanza di interpello
Capitolo 69 - Interpello per le imprese di più rilevante dimensione
1 Premessa
2 Presentazione delle istanze di interpello da parte delle imprese di più
rilevante dimensione
3 Modalità di presentazione delle istanze
4 Profili procedurali relativi alla presentazione delle istanze
4.1 Interpello ordinario
4.2 Interpello antielusivo
4.3 Interpello disapplicativo
5
Controlli sull’applicazione della risposta
Capitolo 70 - Ruling internazionale
1 Premessa
2 Soggetti ammessi al ruling internazionale
3 Ambito di applicazione
4 Avvio della procedura di ruling internazionale
4.1 Contenuto dell’istanza
4.2 Integrazione della documentazione presentata
5
Svolgimento della procedura di ruling internazionale
5.1 Inizio del contraddittorio
5.2 Accesso presso le sedi dell’impresa
5.3 Perfezionamento dell’accordo
6
Verifica dell’accordo
6.1 Violazione totale o parziale dell’accordo
6.2 Modifica dell’accordo
7
Efficacia dell’accordo
7.1 Efficacia della risposta all’istanza di ruling
7.2 Limiti al potere di accertamento
8 Rinnovo dell’accordo
9 Comunicazione dell’accordo alle Autorità fiscali dei Paesi esteri
10 Decorrenza
Capitolo 71 - Rappresentanza e assistenza dei contribuenti
1 Premessa
2 Rappresentanza presso gli uffici finanziari
3 Rappresentanza presso le Commissioni tributarie
3.1 Rappresentanza del contribuente
3.2 Rappresentanza dell’ufficio
4 Rappresentanza delle persone giuridiche
5 Bozza di delega
1535
1535
1538
1539
1539
1540
1540
1541
1541
1542
1543
1543
1545
1545
1545
1546
1549
1549
1551
1551
1551
1552
1553
1553
1553
1553
1554
1554
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1557
1558
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1559
1559
1560
45
Indice
Capitolo 72 - Segreto d’ufficio e diritto di accesso agli atti
1 Premessa
2 Ambito di applicazione del segreto d’ufficio
3 Diritto di accesso agli atti amministrativi
3.1 Profili procedimentali
3.2 Casistica
4
Elenchi dei contribuenti
Capitolo 73 - Autotutela
1 Premessa
2 Profili procedimentali
3 Oggetto dell’autotutela
3.1 Ambito applicativo
3.2 Esercizio dell’autotutela: riflessi processuali e amministrativi
4 Autotutela sostitutiva
4.1 Condizioni di applicabilità dell’autotutela sostitutiva
4.2 Mancato previo annullamento dell’atto affetto dal vizio invalidante
5
6
Annullamento dell’atto in corso di causa
Diniego di autotutela
6.1 Impugnabilità del diniego espresso di autotutela
6.2 Silenzio-rifiuto
7
8
Autotutela e “rigetto confermativo”
Richiesta di riesame in autotutela
Capitolo 74 - Adesione ai processi verbali di constatazione
1 Premessa
2 Imposte definibili
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
3
Imposte sui redditi
IRAP
IVA
Altre imposte
Violazioni “formali” e “sostanziali”
Adesione ai processi verbali di constatazione e accertamento parziale
3.1 Accertamento parziale
3.2 Effetti dell’adesione al processo verbale di constatazione
4
Procedimento
4.1 Comunicazione del contribuente
4.2 Atto di definizione dell’accertamento parziale
5
Versamento delle somme dovute per la definizione
5.1 Modalità e termini di versamento delle somme
5.2 Mancato versamento delle somme e perfezionamento dell’accordo
5.3 Sanzioni derivanti dal mancato versamento
6 Redditi prodotti in forma associata e fattispecie assimilate
7 Risvolti penali
46
1561
1561
1561
1562
1563
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1567
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1576
1581
1582
1583
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1585
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1586
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1587
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1588
1590
1591
1592
1597
1599
1601
1602
1603
1603
1605
Accertamento
8
Differenze rispetto agli altri istituti deflativi
8.1
8.2
8.3
8.4
8.5
8.6
Accertamento con adesione
Adesione agli inviti al contraddittorio
Ravvedimento operoso
Acquiescenza
Definizione agevolata delle sanzioni
Conciliazione giudiziale
Adesione al processo verbale di constatazione e garanzie dei diritti del
contribuente
10 Considerazioni conclusive ed esempi
1606
1606
1607
1607
1608
1609
1609
9
Capitolo 75 - Adesione agli inviti al contraddittorio
1 Premessa
2 Adesione agli inviti al contraddittorio
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
3
Adesione agli inviti e altri istituti deflativi del contenzioso
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
4
Imposte definibili
Procedimento di adesione
Perfezionamento dell’adesione agli inviti
Mancato versamento delle somme dovute
Redditi prodotti in forma associata
Adesione agli inviti e reiterazione dell’attività impositiva
Rilevanza penale dell’adesione
Adesione ai “PVC”
Accertamento con adesione
Acquiescenza
Definizione agevolata delle sanzioni
Conciliazione giudiziale
Considerazioni conclusive ed esempi
Capitolo 76 - Accertamento con adesione
1 Premessa
2 Presupposto soggettivo
2.1
2.2
2.3
2.4
Redditi prodotti in forma associata
Consolidato fiscale
Sostituti d’imposta
Solidarietà tributaria
3 Presupposto oggettivo
3.1 Imposte definibili
3.2 Fattispecie che possono formare oggetto di concordato
4
Procedimento
4.1 Invito a comparire
4.2 Avvio del procedimento su istanza del contribuente
5
6
Atto di adesione
Effetti della definizione
1610
1611
1615
1615
1616
1616
1617
1627
1629
1630
1631
1632
1633
1633
1636
1636
1637
1637
1638
1641
1641
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1648
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1651
1651
1652
1653
1654
1655
1656
1665
1666
47
Indice
6.1 Reiterazione dell’attività impositiva
6.2 Riduzione delle sanzioni
6.3 Effetti penali
7
Perfezionamento della definizione
7.1 Versamento delle somme
7.2 Rilascio di copia dell’atto di adesione
7.3 Effetti dell’omesso versamento delle somme o della prima rata
8
Accertamento con adesione in materia di imposte indirette
8.1
8.2
8.3
8.4
Presupposto soggettivo
Presupposto oggettivo
Beni oggetto di definizione
Definizione degli accertamenti nelle altre imposte indirette
9 Accertamento con adesione e altri istituti deflativi del contenzioso
10 Domande di accertamento con adesione
10.1 Richiesta di concordato dopo la notifica di accertamento
10.2 Richiesta di concordato dopo verifiche o ispezioni
Capitolo 77 - Acquiescenza
1 Premessa
2 Ambito oggettivo di applicazione
3 Presupposti per l’acquiescenza
3.1 Rinuncia al ricorso
3.2 Rinuncia all’istanza di adesione
4
5
Riduzione delle sanzioni
Versamento delle somme dovute
5.1 Versamento rateale
5.2 Modalità di versamento
6
7
8
Altri effetti dell’acquiescenza
Ulteriore azione accertatrice
Acquiescenza e altri istituti deflativi del contenzioso
8.1 Acquiescenza e accertamento con adesione
8.2 Acquiescenza “rinforzata”, adesione ai “PVC” e adesione agli inviti
al contraddittorio
8.3 Acquiescenza “ordinaria” e definizione agevolata delle sanzioni
Capitolo 78 - Definizione agevolata delle sanzioni
1 Premessa
2 Procedimento di irrogazione delle sanzioni
3 Definizione agevolata delle sanzioni
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
48
Contenuto dell’atto di contestazione
Soggetti interessati
Definizione parziale delle sanzioni
Sanzioni escluse
Misura delle sanzioni ridotte
1666
1668
1669
1670
1670
1673
1673
1677
1677
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1678
1678
1679
1680
1680
1680
1683
1683
1684
1685
1685
1686
1686
1688
1689
1690
1692
1693
1694
1694
1695
1696
1697
1697
1697
1697
1699
1699
1699
1700
1700
Accertamento
3.6 Termine di versamento delle sanzioni ridotte
3.7 Modalità di versamento
4
Effetti della definizione agevolata delle sanzioni
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
5
Esclusione della recidiva
Esclusione delle sanzioni accessorie
Non acquiescenza al tributo
Definizione agevolata delle sanzioni e processo tributario
Effetti penali
Definizione agevolata delle sanzioni e altri istituti deflativi del contenzioso
5.1 Definizione agevolata delle sanzioni e accertamento con adesione
5.2 Definizione agevolata delle sanzioni e acquiescenza
Capitolo 79 - Ravvedimento operoso
1 Premessa
2 Cause ostative alla riduzione della sanzione
3 Tipologie di ravvedimento
3.1 Ravvedimento ex art. 13 co. 1 e 2 del DLgs. 472/97
3.2 Ravvedimento per i tributi non liquidabili dal contribuente
4 Scadenza dei termini per il ravvedimento
5 Autonomia delle violazioni
6 Effetti penali del ravvedimento
7 Violazioni meramente formali
7.1 Chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate in tema di violazioni formali
7.2 Chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate in tema di ravvedimento operoso
8
Ambito di applicazione
8.1
8.2
8.3
8.4
9
Violazioni relative alla tempestività e all’ammontare dei versamenti
Violazioni relative alla determinazione della base imponibile o dell’imposta
Omessa presentazione della dichiarazione annuale
Violazioni relative all’obbligo di effettuare le ritenute alla fonte
Versamento degli interessi legali dovuti per il ravvedimento
9.1
9.2
9.3
9.4
Codici tributo
Compilazione del modello F24
Correzione di modelli F24 già presentati
Ravvedimento operoso relativo ad altri tributi
10 Tabella riepilogativa
11 Ravvedimento di intermediari, CAF e sostituti
11.1 Rilascio infedele del visto di conformità, dell’asseverazione e della
certificazione tributaria
11.2 Tardiva od omessa trasmissione telematica delle dichiarazioni da parte
dei soggetti incaricati
11.3 Violazioni commesse dai sostituti nell’attività di assistenza fiscale
Capitolo 80 - Istituti deflativi a confronto
1 Premessa
1702
1702
1705
1705
1705
1706
1706
1708
1708
1708
1708
1711
1711
1711
1712
1713
1715
1715
1715
1716
1716
1717
1718
1719
1719
1723
1726
1728
1729
1730
1731
1732
1732
1732
1734
1734
1734
1735
1737
1737
49
Indice
2 Procedimento d’imposizione
3 Riduzione del carico fiscale
4 Effetti penali
5 Tutela giurisdizionale avverso il diniego di definizione
6 Dilazione dei versamenti
1738
1741
1742
1743
1743
Indice analitico
1745
50