Cenni sugli adempimenti per le istanze di
disapplicazione delle società non operative
10 MAGGIO 2012
Le Fonti – Società non operative
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L. n. 724, 23.12.1994, art. 30
Art. 35, co. 15, D.L n. 223, del 04.07.2006, convertito con modifiche nella L. 4.8.2006, n. 248
L. 27.12.2006, n. 296 (Finanziaria 2007)
Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate 14 febbraio 2008 n. 23681
R.M. 18.7.1996, n. 131
C.M. 15.5.1995, n. 140
Circolare 14.06.2010, n. 32/E
C.M. 26.2.1997, n. 48
Circolare 01.10.2010, n. 50/E
R.M. 4.7.1997, n. 154
D.L. n. 138 del 13.08.2011
R.M. 14.3.2000, n. 32
Circolare 4.8.2006, n. 28
Circolare 13.2.2006 n. 6
Circolare 21.11.2006, n. 34
Circolare 2.2.2007, n. 5/E
Circolare 15.3.2007 n. 14
Circolare 4.5.2007 n. 25
Circolare 9.7.2007 n. 44
Risoluzione 24.7.2007 n.180
Risoluzione 16.11.2007 n. 331
Circolare 14.2.2008 n. 9
Circolare 17.3.2008 n. 21
segue: adempimenti per le istanze di
disapplicazione delle società non operative
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Art. 37-bis, comma 8, del DPR n. 600 del 1973:
“Le norme tributarie che, allo scopo di contrastare comportamenti elusivi, limitano
deduzioni, detrazioni, crediti d’imposta o altre posizioni soggettive altrimenti
ammesse dall’ordinamento tributario, possono essere disapplicate qualora il
contribuente dimostri che nella particolare fattispecie tali effetti elusivi non
potevano verificarsi. A tal fine il contribuente deve presentare istanza al Direttore
regionale delle entrate competente per territorio, descrivendo compiutamente
l’operazione e indicando le disposizioni normative di cui chiede la disapplicazione”.
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Considerato il carattere PREVENTIVO dell’interpello rispetto alla presentazione
della dichiarazione dei redditi, l’Amministrazione Finanziaria ha precisato nella
circolare n. 32/2010, par. 5.2, che la relativa istanza deve essere presentata
novanta giorni prima della scadenza del termine di presentazione della
dichiarazione dei redditi relativa all’anno in cui la società è non operativa.
segue: adempimenti per le istanze di
disapplicazione delle società non operative
DM 19 giugno 1998, n. 259
• organo
• competenza
• invio
direttore regionale
sede legale dell’istante
plico raccomandato A/R
• destinatario
direzione provinciale
• istruttoria
motivato parere ufficio
segue: adempimenti per le istanze di
disapplicazione delle società non operative
Regolamento: Decreto 19 giugno 1998, n. 259
• L’istanza di cui al comma 8 dell’art. 37-bis del DPR n. 600/73, è rivolta al
Direttore regionale delle entrate competente per territorio ed è spedita, a mezzo
del servizio postale, in plico raccomandato con avviso di ricevimento, oppure
presentata a mano all’Ufficio finanziario competente per l’accertamento in
ragione del domicilio fiscale del contribuente.
Tale ultimo ufficio trasmette al Direttore regionale l’istanza, unitamente al proprio
parere, entro trenta giorni dalla ricezione della medesima.
• L’istanza si intende presentata all’atto della ricezione del plico raccomandato da
parte dell’Ufficio competente per l’accertamento.
Con la nuova articolazione degli Uffici
Provinciali ed Uffici territoriali, l’istanza
presentata anche quando è recapitata
competente, sempre in ragione del
contribuente
finanziari in Direzioni
si ritiene validamente
all’Ufficio territoriale
domicilio fiscale del
segue: adempimenti per le istanze di
disapplicazione delle società non operative
Il provvedimento del Direttore regionale delle entrate
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Il provvedimento del Direttore regionale viene comunicato al contribuente, entro 90
giorni dalla presentazione dell’istanza, mediante servizio postale in plico
raccomandato, con avviso di ricevimento.
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Anche in tal caso la comunicazione si intende effettuata all’atto della ricezione del
plico da parte del destinatario.
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Il parere può essere comunicato al contribuente anche via fax o posta elettronica
(legge 23.12.1994, n. 724, art. 30, comma 4-quater).
Al fine di velocizzare la comunicazione del provvedimento del Direttore
regionale è utile che nell’istanza di interpello venga indicato il numero di
fax del contribuente ovvero il numero di fax del consulente presso il quale
il contribuente può aver eletto domicilio per gli atti inerenti la procedura di
interpello.
segue: adempimenti per le istanze di
disapplicazione delle società non operative
Contenuto dell’istanza di disapplicazione, a pena di inammissibilità:
• Dati identificativi della società e del suo legale rappresentante;
• Circostanziata e specifica descrizione della fattispecie e delle oggettive
motivazioni che hanno impedito al contribuente di conseguire il volume di ricavi utile
a superare il test di operatività;
• Indicazione del domicilio del contribuente o dell’eventuale domiciliatario presso il
quale devono essere effettuate le comunicazioni dell’Amministrazione finanziaria;
• Sottoscrizione del legale rappresentante della società. L’istanza può essere
sottoscritta anche dal consulente che l’ha presentata purché venga allegata
all’istanza l’apposita procura.
Molte istanze vengono dichiarate inammissibili perchè formulate in modo
generico e/o senza che sia stata allegata documentazione idonea
all’esaustiva valutazione delle oggettive situazioni che hanno determinato
la non operatività della società.
segue: adempimenti per le istanze di
disapplicazione delle società non operative
Esempio: SOCIETA’ IMMOBILIARI che concedono gli immobili strumentali e/o abitativi
in locazione (Circolari n. 5 del 02.02.2007; n. 11 del 16.02.2007; n. 25 del 04.05.2007; n. 44 del 09.07.2007):
• dettagliata descrizione di tutti gli immobili in possesso della società;
• dimostrazione delle oggettive situazioni che hanno impedito di conseguire i canoni di
locazione utili a superare il test di operatività;
• nell’ipotesi in cui la società non sia riuscita a locare l’immobile devono essere provati i
tentativi esperiti per renderlo produttivo (es. incarichi conferiti ad agenzie di
intermediazione ed esito negativo certificato; contatti avvenuti con potenziali locatari);
• nel caso in cui l’immobile risulti temporaneamente inagibile deve essere provata
l’indisponibilità del cespite (es. certificazione di inagibilità; dimostrazione che sono in
corso lavori di ristrutturazione; documentazione relativa ad una eventuale causa legale
pendente);
segue: adempimenti per le istanze di
disapplicazione delle società non operative
Segue: SOCIETA’ IMMOBILIARI che concedono gli immobili strumentali e/o abitativi
in locazione:
• se l’immobile è stato locato, va provata la congruità del canone ritratto anche sulla
base dei valori indicati dall’Osservatorio Immobiliare Italiano (es. ricerca dei valori OMI
disponibili nel sito dell’Agenzia del Territorio e calcolo del canone in rapporto alla
superficie degli immobili, da indicarsi nell’istanza).
segue: adempimenti per le istanze di
disapplicazione delle società non operative
Elenco delle cause legali di esclusione (codici secondo Unico 2012 SC)
segue: adempimenti per le istanze di
disapplicazione delle società non operative
Elenco delle cause di disapplicazione automatica
contenute nel PROVVEDIMENTO DEL DIRETTORE
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DELL’AGENZIA N.
23681
DEL
14
FEBBRAIO
2008
Società in stato di liquidazione che con impegno assunto in
dichiarazione dei redditi richiedono la cancellazione dal
registro delle imprese;
Procedure concorsuali;
Società sottoposte a sequestro penale o confisca;
Società con immobili locati ad enti pubblici ovvero locati a
canone vincolato in base alla legge 9 dicembre 1998, n. 431 o
ad altre leggi regionali o statali;
Partecipazioni in società non di comodo o escluse dalla
disciplina di cui all’art. 30 anche in conseguenza
dell’accoglimento dell’istanza di disapplicazione;
Società collegate residenti all’estero cui si applica la disciplina
di cui all’art. 168 del DPR n. 917/86;
segue: adempimenti per le istanze di
disapplicazione delle società non operative
Elenco delle cause di disapplicazione automatica
contenute nel PROVVEDIMENTO DEL DIRETTORE
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DELL’
AGENZIA N. 23681 DEL 14
FEBBRAIO
2008
Accoglimento dell’istanza di disapplicazione in relazione ad un
precedente periodo d’imposta sulla base di circostanze
oggettive che non hanno subito modificazioni.
La disapplicazione opera
circostanze oggettive.
limitatamente
alle
predette