Corso bilancio e controllo di gestione ASPETTI CONTABILI DEL CONTRATTO DI RETE R. Galardi – S. Guidantoni Firenze, 16 ottobre 2012 La rete d’impresa con soggettività giuridica La rete d’impresa senza soggettività giuridica R Galardi – S Guidantoni 2 R. Galardi 3 Le rilevazioni contabili dal lato dell’entità che partecipa alla rete con particolare riguardo a: La rappresentazione del conferimento La rilevazione della quota parte del risultato di periodo Accantonamento di utili a riserva in sospensione d’imposta R. Galardi 4 La rappresentazione del conferimento Il presupposto Gli elementi costituenti il fondo comune Valorizzazione dell’apporto al fondo comune R. Galardi Beni conferiti Comodato d’uso Beneficio delle prestazioni di personale dipendente 5 La rappresentazione del conferimento (Continua) Classificazione in bilancio R. Galardi Immobilizzazioni immateriali - B I Immobilizzazioni finanziarie – B III 2 Crediti Immobilizzazioni finanziarie – B III 1 Partecipazioni 6 La rappresentazione del conferimento (Continua) Modalità di determinazione del valore della partecipazione Controllo Patrimonio Netto Costo R. Galardi Influenza notevole Partecipazione NON qualificata 7 La rilevazione della quota parte del risultato di periodo La rete con personalità giuridica deve predisporre un rendiconto della gestione dal quale può risultare un risultato di gestione: R. Galardi positivo negativo 8 Accantonamento di utili a riserva in sospensione d’imposta Presupposti e condizioni per ottenere l’esenzione La contabilizzazione dell’esenzione R. Galardi La riserva in sospensione d’imposta Le imposte differite passive La gestione della riserva nel tempo 9 Le rilevazioni contabili dal lato della rete con particolare riguardo a: rilevazione del fondo comune e relativa valorizzazione; contabilità e bilancio; rilevazione della quota parte del risultato d’esercizio spettante a ciascun partecipante. R. Galardi 10 Rilevazione del fondo comune e relativa valorizzazione La rilevazione del patrimonio comune: Conferimenti di beni Prestazione d’opera Concessioni d’uso di macchinari La valutazione del patrimonio comune R. Galardi 11 Contabilità e bilancio I flussi di fatturazione La rilevazione dei costi relativi a beni / servizi concessi in uso dai partecipanti L’uso dei cespiti aziendali La predisposizione del rendiconto annuale: La struttura I tempi di redazione e il deposito L’approvazione del rendiconto annuale R. Galardi 12 Rilevazione della quota parte del risultato d’esercizio spettante a ciascun partecipante Determinazione del debito / credito Rilevazione contabile del debito / credito R. Galardi 13 S. Guidantoni 14 La rete d’impresa senza soggettività giuridica FORMA Problematiche contabili coinvolgono solo i soggetti partecipanti alla rete SOSTANZA S. Guidantoni - Indicazione di beni, crediti e debiti afferenti la rete - Indicazione dei ricavi e oneri derivanti dalla rete - Valutazione dei beni della rete - Valutazione dei rapporti credito/debito 15 La forma Come esporre i dati economici e patrimoniali della rete nel bilancio dei partecipanti Si può ipotizzare una similitudine fra la rete e i patrimoni destinati ex art. 2447-bis del codice civile Riferimento di dottrina OIC 2 S. Guidantoni 16 La forma: i beni destinati alla rete L’articolo 2447-septies prevede di distinguere nello stato patrimoniale i beni, crediti e debiti del patrimonio (della rete) Forme espositive previste dall’OCI 2: 1. di cui della rete € xxxx 2. a) per attività generale € xxxx b) per attività della rete € xxxx 3. colonne affiancate attività generale / attività rete S. Guidantoni 17 La forma: i ricavi e costi della rete L’articolo 2447-septies non prevede di distinguere nel conto economico i ricavi e costi del patrimonio (della rete) L’OCI 2 ritiene opportuna l’indicazione dettagliata in conto economico 1. di cui della rete € xxxx 2. a) per attività generale € xxxx b) per attività della rete € xxxx Il ruolo della nota integrativa e della relazione sulla gestione 3. colonne affiancate attività generale / attività rete S. Guidantoni 18 I costi comuni Vi possono essere dei costi comuni all’attività generale e alla rete La specifica imputazione alla rete deve essere coerente con il contratto di rete Individuazione dei parametri fisico-tecnici per la ripartizione dei costi comuni S. Guidantoni La necessità di un sistema di controllo di gestione della rete 19 La sostanza Si pongono due ordini di problemi: - Come valutare i beni della rete - Come valutare i rapporti incrociati di debito/credito L’OIC 2 non affronta questioni valutative ma solo di disclosure S. Guidantoni Può aiutare l’IFRS 11 sui Joint Arrangements e in particolare sui Joint Operation? Non è omologato dall’UE 20 La sostanza: la valutazione dei beni La valutazione dei beni dei singoli soggetti partecipanti alla rete non pongono specifici problemi valutativi Cosa succede se esiste un controllo congiunto sui beni della rete? controllo congiunto: è l’accordo contrattuale di condivisione il quale esiste solo quando le decisioni sulle attività rilevanti richiedeno il consenso unanime delle parti che condividono il controllo (IFRS 11 § 7) S. Guidantoni 21 La sostanza: la valutazione dei beni La prassi contabile internazionale, in presenza di joint operation, dispone che i beni a controllo congiunto devono essere rilevati pro-quota dai partecipanti all’accordo Applicazione del principio della prevalenza della sostanza sulla forma È applicabile nel contesto italiano per analogia l’IFRS 11? S. Guidantoni 22 La sostanza: crediti e debiti Al termine dell’esercizio, in base all’accordo di rete, è possibile che le parti si debbano riconoscere reciprocamente crediti e debiti Rilevazione di fatture da ricevere e da emettere La gestione degli eventuali accordi di responsabilità solidale per i debiti della rete L’informativa nei conti d’ordine e in nota integrativa S. Guidantoni 23 24