GLI INTERESSI PASSIVI IN UNICO 2013
Per analizzare la deducibilità degli interessi
passivi e’ necessario individuare le tre
categorie che il professionista può trovarsi
davanti:
• Persone fisiche
• Società di persone
• Società di capitali
PERSONE FISICHE
• sono detraibili nella misura del 19% del totale,
si indicano nei quadri da RP7 a RP11
• Sono inerente i fabbricati:
– Acquisto e costruzione: detrazione spetta
solamente degli oneri relativi ai mutui ipotecari
– Interventi di recupero e risparmio energetico:
anche per mutui non ipotecari e altre spese
PERSONE FISICHE
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Abitazione principale:
si intende quella nella quale il contribuente o i suoi familiari dimorano
abitualmente;
La detrazione spetta al contribuente acquirente ed intestatario del
contratto di mutuo, anche se l’immobile è adibito ad abitazione principale
di un suo familiare;
La detrazione spetta per un importo massimo di euro 4.000, ma in caso di
costruzione o ristrutturazione l’importo scende ad euro 2.582,28;
deve essere adibito entro un anno dall’acquisto ad abitazione principale, e
che l’acquisto sia avvenuto nell’anno precedente o successivo al mutuo.
Altri immobili:
L’importo da iscrivere non deve superare euro 2.065,83 per ciascun
intestatario;
In caso di recupero edilizio la detrazione spetta per un importo massimo
di euro 2.582,28
In caso di prestiti o mutui agrari, l’importo non può essere superiore a
quello dei terreni dichiarati.
PERSONE FISICHE
ESEMPIO 1:
• Interessi passivi su mutuo prima casa euro 30.000
• Soglia di detraibilità 30.000 x 19% = 5.700
• 5.700 – 4.000= 1.700 importo di interessi non
detraibili
Esempio 2:
• Interessi passivi su mutui prima casa euro 20.000
• Soglia di detraibilità 20.000 x 19% = 3.800
• Gli interessi sono interamente detraibili in quanto
sotto la soglia dei 4000 euro.
SOCIETA’ DI PERSONE
Per tali società la deducibilità degli interessi è
legiferata dall’art 61 TUIR
Per la compilazione del modello UNICO si distingue
in base al tipo di contabilità:
• Ordinaria: si compila il Quadro RF
• Semplificata: si compila il Quadro RG
SOCIETA’ DI PERSONE
L’art 61 TUIR sancisce che:
la deducibilità degli interessi passivi e’
ammessa a condizione che si tratti di
interessi inerenti all’esercizio di impresa nei
limiti del seguente rapporto:
Ricavi e proventi imponibili + Ricavi esclusi
Ricavi e proventi totali (ad eccezione di
quelli esclusi, compresi quelli esenti)
SOCIETA’ DI PERSONE
Esempio:
Una SNC presenta 100 ricavi imponibili e 20( di cui 8 esclusi e 12
esenti)
quota deducibile =
100 + 8 = 108 = 96,43 %
100 +12 112
Nel caso in cui tutti i redditi dell'impresa siano ricavi imponibili, ciò
consente la deducibilità integrale degli interessi.
La parte degli interessi non deducibili secondo tale metodologia non
da diritto alla detrazione del 19% prevista dall’art 15 TUIR
SOCIETA’ DI PERSONE
Interessi art 61 TUIR
SOCIETA’ DI CAPITALI
Per tali società è previsto un particolare
meccanismo di deducibilità degli interessi
passivi sancito nell’art. 96, del TUIR, in base al
quale gli interessi passivi eccedenti gli
interessi attivi e i proventi assimilati, sono
deducibili nel limite del 30% del ROL.
SOCIETA’ DI CAPITALI
• Il ROL corrisponde alla differenza tra il valore ed i
costi della produzione di cui alle macroclassi A e B
del Conto economico, al netto degli
ammortamenti e dei canoni di leasing;
• È possibile il riporto agli anni successivi, senza
alcun limite temporale dell’eventuale quota del
ROL non utilizzata per la deduzione degli interessi
passivi;
• È possibile anche il riporto agli anni successivi
degli interessi non dedotti nell’anno preso in
considerazione nel rispetto del limite precedente.
SOCIETA’ DI CAPITALI
Le tipologie di interessi passivi sono così considerati:
• Interessi passivi di natura commerciale sia impliciti che espliciti esclusi;
• Interessi passivi da contratti di leasing, contratti di mutuo, ogni altra
operazione di natura finanziaria - inclusi
• Interessi passivi ricompresi nel costo del bene: sono esclusi in quanto
iscrivibili ad aumento del valore del bene iscritto in bilancio.
Tra gli interessi attivi si annovera:
• Gli interessi attivi di natura commerciale;
• Gli interessi attivi di prestiti ai dipendenti;
• Gli interessi attivi derivanti da operazioni con la Pubblica
Amministrazione
SOCIETA’ DI CAPITALI
Esempio 1:
ROL EURO 38.000
LIMITE DI DEDUCIBILITA’ EURO 38.000 X 30% = 11.400
INTERESSI ATTIVI EURO 3.000
INTERESSI PASSIVI EURO 36.000
SALDO GESTIONE FINENZIARIA EURO 33.000
33.000 – 11.400 = 21.600 DA INDICARE COME VARIAZIONE IN AUMENTO DEL REDDITO (RF 16 colonna
1) .Tale importo può essere riportato negli anni successivi ( RF18 colonna2)
Esempio 2:
ROL EURO 175.000
LIMITE DI DEDUCIBILITA’ EURO 175.000 X 30% = 52.500
INTERESSI ATTIVI EURO 7.000
INTERESSI PASSIVI EURO 45.000
SALDO GESTIONE FINENZIARIA EURO 38.000
Gli interessi sono deducibili per l’intero ammontare
L’eccedenza del ROL 52.500 - 38.000 = 14.500 sarà riportato nell’anno successivo (RF 120 COLONNA 3
che sarà poi riportato nel rigo RF 119 colonna 1 del Modello Unico dell’anno successivo)
SOCIETA’ DI CAPITALI