6 – Activity Based Costing
Definizione di attività
Analisi dei costi per attività
La curva ABC
Definizione e individuazione di attività
“Insieme omogeneo di operazioni svolta da una
stessa unità organizzativa” (che di norma svolge più
attività)
Si distinguono:


attività a valore aggiunto che contribuiscono alla
formazione del valore aggiunto
attività non a valore aggiunto che pur assorbendo
risorse non aggiungono valore (p. e. gestione archivi
cartacei con informatica)
L’individuazione delle attività è un procedimento
empirico che deve trovare un equilibrio tra un
eccesso di dettaglio e un eccesso di aggregazione
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L’analisi delle attività
Una tecnica operativa utile è l’Activitybased management (ABM) che
rappresenta ogni attività come una
microimpresa con associate:



Risorse (personale, servizi, tecnologie, materiali) per
realizzare l’attività
Clienti e fornitori interni ed esterni
Driver (determinanti) di costo, cioè parametri che
spiegano il consumo di risorse per quella attività (p.
e. numero di persone addette)
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Approccio alla rilevazione delle attività
Approccio centralizzato basato sull’analisi
della documentazione organizzativa
dell’impresa (sfuggono attività non
previste)
Approccio decentrato in cui ciascuna
unità organizzativa fornisce una “mappa
preliminare delle proprie attività” (eccesso
di dettaglio e disomogeneità)
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Il processo di analisi delle attività
Analisi delle relazioni risorse/attività
Costruzione della curva ABC (Activitybased costing)
Selezione delle attività principali che
assorbono l’80% delle risorse complessive
Individuazione delle attività secondarie
(che assorbono le risorse rimanenti)
Focus sulle attività principali per interventi
di ottimizzazione
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La matrice risorse/attività
Mario Bolognani 2012
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Attività secondarie
Attività principali
La curva ABC
Mario Bolognani 2012
Fonte, Azzone, cit.
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Codice Obiettivo
OB4_ED
OB1_AS
OB1_AA
OB2_PA
OB2_AS
OB1_EU
OB2_TF
OB1_TF
OB2_SD
OB2_CO
OB2_EU
OB1_PE
OB1_UL
OB1_US
OB1_VF
OB3_ED
OB6_AP
OB1_IN
OB1_PC
OB2_PZ
OB3_AP
OB1_IT
OB1_PV
OB1_MS
OB1_UA
OB5_AP
OB1_PZ
OB2_AA
OB1_PR
OB2_UP
OB4_AP
OB2_PR
OB1_SL
FTE
4,50
3,00
2,50
60,00%
2,00
1,50
0,00
FTE % CUMULATO
Un esempio di curva ABC
CURVA ABC
120,00%
4,00
100,00%
3,50
80,00%
FTE TOTALI
FTE CUM%
40,00%
1,00
20,00%
0,50
0,00%
8
Un’altra vista delle attività (matrice BCG)
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Miglioramento
Individuazioni di driver di consumo risorse
Valutazione di accorpamento in
macroattività consigliabile se:


hanno lo stesso driver di costo
sono in relazione di causa-effetto
Accorpamento di attività secondarie
Valutazione delle prestazioni per attività e
azioni di miglioramento
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Esempi di determinanti di costo
Esempi di attività
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
Esempi di cost driver
Livello di unità
controlli dei singoli prodotti
* numero di unità prodotte
supervisione manodopera diretta
* ore di manodopera diretta
consumo di energia per macchinari
* ore macchina
Livello di lotto di lavorazione
attrezzaggio macchinari
* ore di attrezzaggio
gestione ordini approvvigionamento
* numero di ordini
movimentazione materiali
* numero di movimentazioni
programmazione produzione
* numero di cicli produttivi
Livello di prodotto
progettazione del prodotto
* numero di prodotti
gestione della componentistica
* numero di componenti
attività tecniche
* numero ordini di produzione
Livello di stabilimento
gestione impianti
* metri quadrati di superficie
amministrazione personale
* numero di dipendenti
pulizia e illuminazione
* numero adunanze CDA
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Riferimenti
G. Azzone, Controllo di gestione nelle
amministrazioni pubbliche, Etas 2008.
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