CORSO BILANCI AZIENDALI (CLAM)
ANNO ACCADEMICO 2014/2015
IL BILANCIO D’ESERCIZIO
Schemi di Bilancio
CODICE CIVILE
Art. 2424; Art. 2425
D.lgs. n.127/91
SCHEMI
DI
BILANCIO
IV DIRETTIVA CEE
MODIFICHE
Dlgs 6/2003
ORIGINE
(riforma organica della
disciplina delle società di
capitali e società
cooperative, in attuazione
della Legge 03/10/2001,
n. 366)
S.P.
Sezioni divise
e contrapposte
C.E.
Forma a scalare
a valore e costi della
produzione
SCHEMI DI BILANCIO
AD IMPIANTO RIGIDO
ART. 2423 C.C.
Le VOCI di S.P. E C.E. DEVONO
essere iscritte separatamente e
nell’ordine indicato nel C.C.
ARTT. 2424 e 2425 C.C.
NEL NUOVO SCHEMA DI BILANCIO IL
CRITERIO DI CLASSIFICAZIONE E’ IN
ORDINE CRESCENTE DI LIQUIDITA’
E’ PREVISTO L’USO DI
- LETTERE MAIUSCOLE DELL’ALFABETO (S.P./C.E.)
- NUMERI ROMANI (SOLO S.P.)
- NUMERI ARABI (S.P./C.E.)
- LETTERE MINUSCOLE DELL’ALFABETO (S.P./C.E.)
NEI PROSPETTIO VI SONO POI TOTALI, O
DIFFERENZE NON PRECEDUTI DA NUMERI
O LETTERE
SCHEMA DI STATO PATRIMONIALE
Art. 2424 C.C. in recepimento
Art. 9 IV Direttiva CEE
(con le integrazioni portate dal D.Lgs n.6/2003)
STRUTTURA
ATTIVO
A1.CREDITI VERSO SOCI
PER VERSAMENTI
DOVUTI
A2.IMMOBILIZAZIONI
A3.ATTIVO CIRCOLANTE
A4.RATEI E RISCONTI
ATTIVI
PASSIVO
P1.CAPITALE NETTO
P2.FONDI PER RISCHI ED
ONERI
P3.FONDO T.F.R.
P4.DEBITI
P5.RATEI E RISCONTI
PASSIVI
A1
CREDITI VERSO SOCI
SOTTOSCRIZIONE
E VERSAMENTI
Art. 2439 C.C.
SONO CREDITI PER VERSAMENTI
ANCORA DOVUTI DAI SOCI ALLA
SOCIETA’, CON SEPARATA
INDICAZIONE DELLA PARTE GIA’
RICHIAMATA (Art. 2424 C.C.)
CONFERIMENTI
Art. 2342 C.C.
A2
IMMOBILIZZAZIONI
A2.3
FINANZIARIE
A2.4
INDICAZIONE SEPARATA DELLE
IMMOBILIZZAZIONI CONCESSE IN
LOCAZIONE FINANZIARIA (Leasing)
A2.1
IMMATERIALI
A2.2
MATERIALI
A2.1
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
COMPRENDE LE SEGUENTI CATEGORIE:
•A2.1.1 COSTI DI IMPIANTO E AMPLIAMENTO
•A2.1.2 COSTI DI RICERCA, SVILUPPO E PUBBLICITA’
•A2.1.3 DIRITTI DI BREVETTO INDUSTRIALE E DIRITTI DI UTILIZZO
DI OPERE DELL’INGEGNO
•A2.1.4 CONCESSIONI LICENZE, MARCHI E DIRITTI SIMILI
•A2.1.5 AVVIAMENTO
•A2.1.6 IMMOBILIZZAZIONI IN CORSO E ACCONTI
•A2.1.7 ALTRE
A2.1.1
COSTI DI IMPIANTO ED AMPLIAMENTO
Art. 2426 n. 5 c.c.
Costi non ricorrenti
Gli oneri riconducibili a tali costi non devono
poter essere iscrivibili in altre classi dell’attivo
L’iscrizione nell’attivo di S.P. di
questi costi è subordinata alla
verifica della circostanza che da
essi ne derivino utilità future
per l’azienda
•
•
•
•
•
Esempi
Spese notarili
Costi di start up
Tasse per ottenere eventuali autorizzazioni
Imposte di registro
Oneri relativi ad operazioni di aumento di
capitale, fusioni, trasformazioni e cessioni
A2.1.2
COSTI DI RICERCA, SVILUPPO E PUBBLICITA’
Art. 2426 n. 5 c.c. Limiti distribuibilità dividendi
Periodo di ammortamento ordinario (5 anni)
La voce accoglie i costi relativi alla ricerca applicata
(non a quella c.d. di base)
Questi costi devono poter essere attendibilmente misurati
ed essere idonei a generare future utilità per l’azienda
Per i costi di realizzazione di software applicativi l’evoluzione
della prassi ha portato a privilegiarne l’iscrizione nella classe
“altre immobilizzazioni immateriali”
A2.1.3
DIRITTI DI BREVETTO INDUSTRIALE E DIRITTI
DI UTILIZZO DI OPERE DELL’INGEGNO
Costi pluriennali sostenuti dall’impresa per acquisire
(dall’esterno o in economia) specifiche condizioni
produttive consistenti:
a. nel diritto di disporre in via esclusiva di un
patrimonio di conoscenze tecnico-operative,
giuridicamente tutelate, impiegabili in un
processo industriale (brevetto)
Es. invenzioni idustriali;disegni ornamentali;
diritto di pubblicazione; opera cinematografica o teatrale
b. nel diritto di godere di vantaggi economici di
sfruttamento di opere intellettuali
Es. software applicativi, oggetto di specifica
protezione giuridica
A2.1.4
CONCESSIONI LICENZE, MARCHI E DIRITTI
SIMILI
Costo pluriennale del diritto di sfruttamento in esclusiva
di un bene o di un servizio pubblico (concessioni P.A.)
Costo pluriennale del diritto di utilizzo do conoscenze o
diritti di un terzo (licenze d’uso), o per lo svolgimento di
attività regolamentate (licenze di commercio)
Costo pluriennale per acquisizione e produzione interna di
emblemi o denominazioni, giuridicamente tutelati, che
connotano un prodotto o linea di prodotti (marchi)
A2.1.5
AVVIAMENTO
L’avviamento può essere registrato in attivo di S.P.
unicamente quando acquisito a titolo oneroso.
Il valore di avviamento deve essere espressamente
indicato e deve poter essere rilevato dagli atti notarili
che hanno regolato la transazione.
Il corrispettivo può essere costituito da:
- denaro
- beni
- permute
- azioni
A2.1.6
IMMOBILIZAZIONI IN CORSO E ACCONTI
La voce è di per sé esplicativa dei valori che può
accogliere.
Tuttavia, può essere opportuno indicare nelle note
integrative i criteri adottati per la valorizzazione di
questa posta di bilancio.
A2.1.7
ALTRE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
Migliorie su beni di terzi, ma solo nei casi in cui esse
non siano separabili dai beni stessi
Costi sostenuti per l’acquisizione di diritti di usofrutto di
titoli azionari
Oneri relativi all’ottenimento di finanziamenti
A2.2
IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
COMPRENDE LE SEGUENTI CATEGORIE:
•A2.2.1 TERRENI E FABBRICATI
•A2.2.2 IMPIANTI E MACCHINARI
•A2.2.3 ATTREZZATURE INDUSTRIALI E COMMERCIALI
•A2.2.4 ALTRI BENI
•A2.2.5 IMMOBILIZZAZIONI IN CORSO E ACCONTI
A2.2.1
TERRENI E FABBRICATI
Questa posta di bilancio aggrega voci con diversi profili
di ammortamento, con beni non ammortizzabili (terreni)
Nella voce terreni si classificano solamente le aree prive
di edifici o impianti
Nel caso in cui il terreno su cui sorge il fabbricato non
sia divisibile come terreno, il valore del terreno risulta
incorporato nel bene immobile
A2.2.2
IMPIANTI E MACCHINARI
A2.2.3
ATTREZZATURE INDUSTRIALI E COMMERCIALI
La prima voce accoglie i beni prettamente strumentali
all’esercizio dell’attività produttiva d’impresa
La seconda voce accoglie i valori dei beni strumentali
che non caratterizzano in senso stretto l’apparato
tecnico-operativo dell’azienda
E’ prassi scrivere nella prima voce sia gli impianti
generici (es.: illuminazione), sia quelli specifici
Nella seconda voce si registrano i beni che completano
l’apparato tecnico-produttivo (carrelli elevatori,
materiale di consumo, ecc.)
A2.2.4
ALTRI BENI
Si tratta di una voce di largo utilizzo perché accoglie ad
esempio:
-automezzi aziendali
-macchine elettriche ed elettroniche
-computers
-arredi
-ecc.
A2.2.5
IMMOBILIZZAZIONI IN CORSO E ACCONTI
In questa voce si registrano:
- i valori delle immobilizzazioni per le quali è in corso un
processo di realizzazione in economia
- gli anticipi corrisposti dall’azienda ad un fornitore per
l’acquisto di un bene destinato ad appartenere ai
valori immobilizzati
A2.3
IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE
COMPRENDE LE SEGUENTI CATEGORIE:
A2.3.1 PARTECIPAZIONI
A2.3.2 CREDITI
A2.3.3 ALTRI TITOLI
A2.3.4 AZIONI PROPRIE
Approfondimento
di queste due voci
A2.3
IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE
 A2.3.1 PARTECIPAZIONI
 Art. 2424 bis c.c.
QUINDI SONO IMMOBILIZZATE LE PARTECIPAZIONI
> 10% DEL CAPITALE DELLE PARTECIPATE (SE QUOTATA)
> 20% DEL CAPITALE DELLE PARTECIPATE (SE NON QUOTATA)
 LE PARTECIPAZIONI RAPPRESENTANO INTERESSENZE AL
CAPITALE DI UN’ALTRA IMPRESA
 IN FUNZIONE DELL’INTENSITA’ DELL’INTERESSENZA, LA
PARTECIPAZIONE PUO’ ASSUMERE LA QUALIFICA DI
CONTROLLATA O COLLEGATA (Art. 2359 c.c.)
NELLO S.P. LE PARTECIPAZIONI VANNO ISCRITTE
SEPARATAMENTE PER TIPOLOGIA: CONTROLLATE;
COLLEGATE; ALTRE IMPRESE; CONTROLLANTI.
Art. 2424 c.c.
A2.3
IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE
 A2.3.2 CREDITI
SONO QUELLI DI NATURA FINANZIARIA, QUINDI:
 SIA QUELLI DERIVANTI DA RAPPORTI DI FINANZIAMENTO
POSTI IN ESSERE DALL’IMPRESA CON CONTROLLATE,
CONTROLLANTI, COLLEGATE, O ALTRE IMPRESE
 SIA QUELLI COMMERCIALI CARATTERIZZATI DA TERMINI
DI PAGAMENTO SIGNIFICATIVAMENTE PIU’ LUNGHI DI
QUELLI MEDIAMENTE PRATICATI DALL’IMPRESA AI
PROPRI CLIENTI
A2.4
IMMOBILIZZAZIONI ACQUISITE IN LEASING
IL LEASING E’:
“…. CONTRATTO PER MEZZO DEL QUALE IL LOCATORE
TRASFERISCE AL LOCATARIO, IN CAMBIO DI UN
PAGAMENTO O DI UNA SERIE DI PAGAMENTI, IL DIRITTO
ALL’UTILIZZO DI UN BENE PER UN PERIODO DI TEMPO
STABILITO…”
INOLTRE:
“ IL LEASING FINANZIARIO….TRASFERISCE DI FATTO TUTTI
I RISCHI ED I BENEFICI DERIVANTI DALLA PROPRIETA’ DEL
BENE. AL TERMINE DEL CONTRATTO LA TITOLARITA’ PUO’
ESSERE TRASFERITA O NO ”
ATTIVO DI STATO PATRIMONIALE
A3 ATTIVO CIRCOLANTE
Art. 2424 c.c.
RIMANENZE
CREDITI
ATTIVITA’
FINANZIARIE NON
IMMOBILIZZAZIONI
DISPONIBILITA’
LIQUIDE
ATTIVO DI STATO PATRIMONIALE
A3.1 RIMANENZE
SONO DISTINTE IN:




MATERIA PRIMA, SUSSIDIARIA E DI CONSUMO
PRODOTTI IN CORSO DI LAVORAZIONE E SEMILAVORATI
LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE
PRODOTTI FINITI E MERCI
 ACCONTI
COMBINAZIONI PRODUTTIVE E
PROCESSI AZIENDALI
ATTIVO DI STATO PATRIMONIALE
A3.2 CREDITI
ART. 2424 c.c.
 CREDITI VERSO CLIENTI
 CREDITI VERSO IMPRESE CONTROLLATE
 CREDITI VERSO IMPRESE COLLEGATE
 CREDITI VERSO IMPRESE CONTROLLANTI
 CREDITI TRIBUTARI
 IMPOSTE ANTICIPATE
 CREDITI VERSO ALTRI
ATTIVO DI STATO PATRIMONIALE
A3.3 ATTIVITA’ FINANZIARIE
LA CLASSE E’ COSI’ COMPOSTA:
 PARTECIPAZIONI IN CONTROLLATE
 PARTECIPAZIONI IN COLLEGATE
 PARTECIPAZIONI IN CONTROLLANTI
 ALTRE PARTECIPAZIONI
 AZIONI PROPRIE
 ALTRI TITOLI
ATTIVO DI STATO PATRIMONIALE
A3.4 DISPONIBILTA’ LIQUIDE
LA CLASSE E’ COSI’ COMPOSTA:
 DEPOSITI BANCARI E/O POSTALI
 ASSEGNI
 DENARO E VALORI IN CASSA
ATTIVO DI STATO PATRIMONIALE
A4 RATEI E RISCONTI
 I RATEI MISURANO QUOTE DI COSTI O DI RICAVI DI
COMPETENZA DELL’ESERCIZIO, CHE AVRANNO
MANIFESTAZIONE NUMERARIA NELL’ESERCIZIO SUCCESSIVO
 I RISCONTI ESPRIMONO QUOTE DI COSTO O DI RICAVO CHE
HANNO GIA’ AVUTO MANIFESTAZIONE NUMERARIA MA CHE
RISULTANO DI COMPETENZA DI ESERCIZI SUCCESIVI
L’ART. 2424-bis c.c. STABILISCE CHE NELLE VOCI
RATEI E RRISCONTI (ATTIVI E PASSIVI)
“… POSSONO ESSERE ISCRITTE… SOLTANTO QUOTE
DI COSTI E PROVENTI COMUNI A DUE O PIU’ ESERCIZI,
L’ENTITA’ DEI QUALI VARIA IN RAGIONE DEL TEMPO”