La contabilizzazione della trasparenza fiscale
Dott. Gianluca ODETTO
Trasparenza fiscale delle società di capitali
PRINCIPI GENERALI
L’IMPOSTA E’ UN COSTO CORRELATO AI RICAVI
CONSEGUENTEMENTE, ESSA DEVE ESSERE CONTABILIZZATA NELLO
STESSO ESERCIZIO (E DALLO STESSO SOGGETTO) IN CUI SONO
CONTABILIZZATI I RICAVI A FRONTE DEI QUALI ESSA È DOVUTA)
È IN CONTRASTO CON LE FINALITÀ E I POSTULATI DEL BILANCIO
D’ESERCIZIO LA CONTABILIZZAZIONE DELL’IMPOSTA SECONDO IL
CRITERIO DELL’ESIGIBILITA’ (OVVERO, PER L’IMPORTO LIQUIDATO IN
DICHIARAZIONE DEI REDDITI)
QUINDI, L’IRES E’ CONTABILIZZATA DALLA SOCIETÀ TRASPARENTE, E
NON DAI SOCI
INOLTRE, LA CONTABILIZZAZIONE DELL’IMPOSTA DA PARTE DEI SOCI
NON PERMETTEREBBE UN ADEGUATO CONFRONTO TRA LE
RISULTANZE DEI BILANCI
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Remunerazione dei vantaggi trasferiti o attribuiti
IMPUTAZIONE DI REDDITI IMPONIBILI
Società trasparente (imponibile di 100)
Imposte correnti (CE)
a
Debiti verso soci (D.14 SP)
27,50
Crediti verso società
partecipata (C.II.3 SP)
a
Debiti tributari (D.12 SP)
27,50
Socio:
IMPUTAZIONE DI PERDITE FISCALI
Società trasparente (perdita di 100)
Crediti verso soci
(C.II.5 SP)
a
Imposte anticipate (CE)
27,50
Debiti tributari (D.12 SP)
oppure Imposte
anticipate (C.II.4-ter)
a
Debiti verso società
partecipata (D.10 SP)
27,50
Socio
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Traslazione definitiva dell’onere (o beneficio) fiscale sul socio
IMPUTAZIONE DI REDDITI IMPONIBILI
Società trasparente (imponibile di 100)
Imposte correnti (CE)
a
Debiti tributari (D.12 SP)
27,50
Debiti tributari (D.12 SP)
a
Proventi da adesione al
regime di trasparenza (CE)
27,50
Il CE della società partecipata rileva, quindi, una voce 22 di somma (algebrica) pari a 0
Socio
Imposte correnti (CE)
a
Debiti tributari (D.12 SP)
82,50
Oneri da adesione al regime di trasparenza (CE)
a
Debiti tributari (D.12 SP)
27,50
Il CE del socio rileva, quindi, una voce 22 che riporta la somma dell’imposta “propria” e
quella “traslata” a titolo definitivo dalla società partecipata
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Traslazione definitiva dell’onere (o beneficio) fiscale al socio
IMPUTAZIONE DI PERDITE FISCALI
Società trasparente (perdita di 100)
Non effettua alcuna scrittura contabile, essendo il beneficio connesso alle perdite
traslato a titolo definitivo sui soci in base alle pattuizioni contrattuali
Socio
Imposte correnti (CE)
a
Debiti tributari (D.12 SP)
82,50
Debiti tributari (D.12 SP)
a
Proventi da adesione al
regime di trasparenza (CE)
27,50
Il CE del socio rileva, in questo caso, una voce 22 che vede l’imposta “propria” ridotta
dalla perdita “acquisita” a titolo definitivo dalla società partecipata
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Nota integrativa e relazione sulla gestione
INFORMATIVA SULL’OPZIONE PER LA TRASPARENZA
 Condizioni e termini rilevanti del contratto
 Parti coinvolte nel contratto e percentuale di partecipazione
 Ambito temporale di vigenza dell’opzione per la trasparenza
 Indicazione analitica degli effetti sul bilancio delle componenti
economiche e patrimoniali (imposte, ritenute, crediti d’imposta ecc.)
derivanti dall’esercizio dell’opzione per la trasparenza
 Impegni, rischi e garanzie derivanti dall’opzione per la trasparenza
 Evidenziazione, nel prospetto di riconciliazione tra aliquota effettiva e
aliquota ordinaria, dell’effetto netto derivante dall’opzione per la
trasparenza
 Quota di imposte anticipate che si prevede di recuperare solo in virtù
dell’adesione alla trasparenza
 Indicazioni “rafforzate” relative alla direzione e coordinamento e ai
rapporti con parti correlate
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