La riscossione
Fase della riscossione
• Attuazione del rapporto d’imposta
• Rapporto fase di accertamento – fase di riscossione: rapporto
tra diversi atti (dichiarazione – accertamento – ruolo)
• Non è procedimento in senso proprio : sequenza base ma non
sempre è quella (vedi artt. 36 bis e 36 ter DPR n. 600)
….
• Diversi interventi normativi : anticipazione del prelievo con gli
atti della riscossione – prelievo anticipato con atti della
riscossione (ritenute d’acconto – autoliquidazione)
….
• Tale fase è caratterizzata:
i vari atti (anche se non è un vero e proprio
procedimento) sono collegati da un nesso :
effetti preclusivi degli atti – cadenze temporali stabilite
tipicità: )solo forme di riscossione previste ex lege
)principio di vincolatezza
….
• Le due fasi di accertamento e riscossione si combinano: vedi
effettuazione e versamento delle ritenute d’imposta
• Si combinano anche con attività del contribuente:
dichiarazione / autoliquidazione / versamento dell’imposta
• Oggi accertamento esecutivo: definito atto impoesattivo (art.
29 D.L.78/2010 convertito in L. 122/2010)
Liquidazione
• = applicazione dell’aliquota alla base imponibile
• Diversa a seconda del tributo:
rimessa al contribuente e senza rilevanza esterna
atti di liquidazione combinati
o con dichiarazione
o con accertamento dell’ufficio (vedi controlli ex artt. 36
bis e 36 ter)
….
Occorre distinguere tra
• atti di accertamento:
contestano al contribuente la determinazione
del presupposto (necessariamente motivati)
• atti di liquidazione:
- quantificano il presupposto già determinato
dall’atto di accertamento
- autonomamente impugnabili per vizi propri
- no motivazione ( derivano da dichiarazione o
atti di accertamento già motivati)
Organi della riscossione
• Dal 1988 SERIT e concessionari della riscossione (legge
delegata n. 43/1988)
anche riscossione coattiva imposte indirette
• 1996/1997 altra riforma (D.lgs.vi nn. 37, 46, 112/1999)
scompare la differenza tra imposte dirette e indirette
soppresso il servizio autonomo di cassa
riscossione non coattiva di II indirette non più a Ufficio
accertatore ma stesse modalità delle IIDD (delega a
concessionario o Istituti di credito o Ufficio postale)
….
• 1998/1999 svaniscono le differenze tra i due tipi di imposte:
stesso versamento diretto
riscossione a mezzo ruolo per tutte le imposte
Imposte dirette
• Testo base: D.P.R. n. 602/1973 (valevole anche per IVA e
indirette ma con delle particolarità)
• Quindi
n. 43/1988: soppressa l’ingiunzione fiscale; esattore
sostituito con concessionario; riduzione ambiti
territoriali;
remunerazione
del
concessionario
modificata
n. 46/1999 ruolo per riscossione coattiva entrate;
procedimento formazione ruolo;
n. 112/1999 : requisiti del concessionario; sistema
informativo del concessionario; potere di accesso
all’Anagrafe tributaria ; compensi
…
• Riscossione – obbligazione d’imposta è diversa rispetto alla
riscossione dell’obbligazione civilistica in quanto è di natura
pubblicistica
quindi
1. tipicità: l’Ente può riscuotere - il contribuente può
adempiere solo nei modi ex lege
….
2. forme di estinzione: no forme che sono espressione del
potere di disporre del credito quindi
no novazione, remissione del debito
sì compensazione (nei limiti ex lege), oggi verticale e
orizzontale
sì pagamento con cessione di beni culturali (ma in ambito
limitato)
Fasi
• Autotassazione
A.F.
1) controlla gli adempimenti del contribuente
2) forma gli atti per il pagamento
….
La riscossione può essere:
• Spontanea (senza ruolo) :
pagamento del contribuente di propria iniziativa
(adempimento di obblighi legali) : versamento diretto
• In base ad atti dell’A.F. (avvisi di liquidazione – ruolo)
….
• N.B. : imposte periodiche (IVA IIDD) nel periodo
d’imposta vari obblighi di versamento (diversi
dall’obbligazione tributaria):
- forme di riscossione anticipata (ritenute,
obblighi di versamento di acconti) che non
hanno come parametro l’obbligazione di quel
periodo
- riscossione provvisoria in caso di ricorso c/atto
(di fronte al giudice tributario)
….
• Cioè
Forme anticipate e provvisorie di riscossione
….
• Per le imposte dirette 3 modalità di riscossione
spontanea:
- versamento diretto
- ritenuta diretta
- iscrizione a ruolo
• Per le imposte indirette :
- solo versamento diretto
• Per entrambe le imposte la riscossione coattiva
avviene con il RUOLO
1) Ritenuta alla fonte
• Può essere
- a titolo d’acconto
- a titolo d’imposta
(artt. 23 – 30 DPR n. 600)
• Ritenuta diretta : operata dalla P.A. (qualsiasi P.A.) e secondo
le modalità della contabilità generale
sono dirette in quanto operate dallo stesso creditore
come la ritenuta d’acconto è prelievo anticipato, può
essere anche definitiva (ad esempio su premi e vincite)
2)Versamenti diretti
• Pagamento di somme in esecuzione di un obbligo ex lege in
base ad autoliquidazione – autotassazione
• A titolo anticipato (acconti) / a saldo
• Ambito: per ritenute operate dai sostituti d’imposta, per
versamenti acconti e saldi IIDD; per versamenti IRAP;
• Versamento alla tesoreria dello Stato con delega irrevocabile a
Banca convenzionata o poste
• Riscossione anticipata: 2 forme
ritenuta d’acconto e ss versamento
versamento di acconti da parte del contribuente
versamento unitario (F24) e compensazione verticale
(stesso tributo) – orizzontale (tributi
diversi)
3) Ruolo
• Nei casi in cui non è previsto versamento diretto o ritenuta diretta
• Anche per riscossione coattiva II indirette
• Ruolo:
atto amm.vo collettivo
contenuto
formazione: in base a titolo che lo legittima (dichiarazione –
avviso di accertamento)
competenza territoriale / domicilio fiscale
sottoscrizione del titolare dell’Ufficio: rende esecutivo il ruolo,
poi viene consegnato al Concessionario che lo comunica al
contribuente mediante notifica della cartella di pagamento
motivato ex art. 7 Statuto:
no se è riproduttivo di un atto precedente : es avviso di acc
sì se innovativo
….
• Cartella di pagamento
- Avviso predisposto da Concessionario notificato a
contribuente
- Invito a pagare entro 60 gg le somme iscritte a ruolo e in
mancanza del pagamento esecuzione forzata
….
• Iscrizione a ruolo
- In base a dichiarazione : per mancato versamento somme
liquidate in base alla dichiarazione; per controlli formali ex
artt. 36 bis e 36 ter ; per rd soggetti a tassazione separata
- In base avviso di accertamento
….
Può essere
- provvisoria:
avviso di accertamento non definitivo ; ricorso
non sospende l’esecuzione; dopo sentenza
Commissione Tributaria
- Definitivo - titolo: dichiarazione o accertamento
definitivo
riscossione dovuta e definitiva anche se ciò non
sempre è vero:
variazione della dichiarazione
autotutela
azione di revocazione straordinaria
….
Effetti ruolo
- Verso il contribuente
1 obbligo di pagamento per soggetto iscritto
2 iscrizione implica esecuzione forzata (ESIGIBILITA’)
- Verso terzi
solidarietà paritetica / dipendente
….
• Impugnailità ruolo ex art. 19 autonomamente impugnabile
• Se non adempie : esecuzione forzata