L’IMPOSIZIONE DIRETTA IN ITALIA E LA
RILEVAZIONE DI IMPOSTE ANTICIPATE E
DIFFERITE AI FINI IRES
IMPOSTA
Prelevamento coattivo di ricchezza
destinato
a coprire il costo complessivo dei
servizi
generali e anche
di quelli speciali nella misura in cui il
loro costo non è coperto dalle tasse
IMPOSTE DIRETTE
Colpiscono una manifestazione
immediata (diretta) della capacita’
contributiva (reddito percepito)
Rif. Costituzionali
DOVERE TRIBUTARIO
ART.53 comma 1
“Tutti sono tenuti a concorrere alle spese
pubbliche in ragione della loro capacità
contributiva”.
Rif.Costituzionali
PRINCIPIO DI LEGALITA’
ART.23
“Nessuna prestazione personale o
patrimoniale può essere imposta se non in
base alla legge”.
Rif.Costituzionali
PRINCIPIO DI SOLIDARIETA’
ART.2
“La Repubblica riconosce e garantisce i diritti
inviolabili dell'uomo, sia come singolo sia nelle
formazioni sociali ove si svolge la sua
personalità, e richiede l'adempimento dei doveri
inderogabili di solidarietà politica, economica e
sociale”.
Rif.Costituzionali
IMPERATIVO DI PEREQUAZIONE ECONOMICA
ART. 3 COMMA 2
“È compito della Repubblica rimuovere gli ostacoli
di ordine economico e sociale, che, limitando di
fatto la libertà e l'eguaglianza dei cittadini,
impediscono il pieno sviluppo della persona
umana e l'effettiva partecipazione di tutti i
lavoratori all'organizzazione politica, economica
e sociale del Paese”.
Rif.Costituzionali
PROGRESSIVITA’
ART. 53 comma 2
“Il sistema tributario è informato a criteri di
progressività”.
LEGGE DI PARETO
“In ogni paese e in ogni tempo, quando l’origine
della misura è a un livello di reddito
sufficientemente alto, la distribuzione del reddito
in
una
economia
stabile
sarà
data
approssimativamente dalla formula empirica
N=Ax-α
In cui N è il numero di persone aventi reddito x o
maggiore, e α è approssimativamente 1,5”.
LEGGE DI PARETO
-α
N=Ax
lnN=lnA-αlnx
LEGGE DI PARETO
Distribuzione redditi per classi di reddito complessivo
• La distribuzione dei redditi per classi di reddito
complessivo (anno d’imposta 2005 – Fonte
“Ministero dell’Economia e delle Finanze”) evidenzia
che il 29,01% dei contribuenti dichiarano il 60,25%
del reddito complessivamente dichiarato.
• La Legge di Pareto, nonostante la semplicità della
forma, che la rende un formidabile strumento
teorico, si rivela anche essere una buona
approssimazione della realtà.
Quadro di riferimento
•
•
•
•
•
D.P.R. 917/1986 (T.U.I.R.)
D.Lgs. 446/97 (Decreto istitutivo IRAP)
Prassi ministeriali
Giurisprudenza
Dottrina
IRPEF
• Personale
• Generale
• Progressiva
IRPEF
•
•
•
•
•
•
Redditi fondiari
Redditi di capitale
Redditi di lavoro dipendente
Redditi di lavoro autonomo
Redditi di impresa
Redditi diversi
IRPEF
SCAGLIONI DI REDDITO
ALIQUOTA
0-15000
23%
15000-28000
27%
28000-55000
38%
55000-75000
41%
Oltre 75000
43%
IRPEF
REDDITO IMPONIBILE LORDO
meno
=
aliquota
meno
=
COSTI AMMESSI IN DEDUZIONE
REDDITO IMPONIBILE NETTO
IMPOSTA LORDA
ONERI DETRAIBILI
IMPOSTA NETTA
TASSAZIONE REDDITO D’IMPRESA
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
• Imprese individuali
• Società di persone
Tale reddito sarà quindi assoggettato ad
IRPEF
TASSAZIONE REDDITO D’IMPRESA
Il reddito prodotto dalle società di
capitali è assoggettato ad
IRES
imposta proporzionale del 27,50%
non definitiva
(DOPPIA IMPOSIZIONE DEI DIVIDENDI)
IRES
• Derivazione dell’utile fiscale dall’utile
civilistico
• Variazioni in aumento o in diminuzione
(temporanee o definitive)
IRES – esempio
Conto Economico
Costi
Ricavi
900
(100 N.D.)
1000
(50 N.T.)
Utile
100
IRES – esempio
UTILE CIVILISTICO
100
VAR +
100
VAR -
50
IMPONIBILE
150
Aliquota
Imposta IRES
27,50%
41,25
IRES – esempio
IRES
a Debiti IRES
41,25
• Rilevazione dell’imposta e del relativo debito
IRES – esempio
Debiti IRES a Acconto IRES
35,00
• Il debito viene parzialmente stornato con gli
acconti versati durante l’anno.
Tutto sembrerebbe filare liscio…
MA
…
se ci sono delle variazioni temporanee
occorrerà tenere conto delle
IMPOSTE ANTICIPATE E DIFFERITE
Imposte differite
Occorre rilevare le imposte differite quando il
fisco consente di posticipare la tassazione
di un componente positivo di reddito ai
futuri esercizi
(PLUSVALENZE)
Imposte differite
Conto Economico
Costi
Ricavi
80000
100000
Plusvalenza
(10000)
Utile
20000
Imposte differite
UTILE CIVILISTICO
20000
VAR +
2000
VAR -
10000
IMPONIBILE
12000
Aliquota
Imposta IRES
27,50%
3300
Imposte differite
IRES
a
Debiti IRES
3300,00
L’imposta di competenza non è 3300,
ma 5500.
Imposte differite
IRES differita a F.do Imposte
differite
2200,00
Riporta il costo di competenza al suo reale
valore e consente la corretta determinazione
dell’utile civilistico.
Imposte differite
UN ANNO DOPO…
Imposte differite
Conto Economico
Costi
Ricavi
90000
Utile
10000
100000
Imposte differite
UTILE CIVILISTICO
10000
VAR +
2000
VAR -
0
IMPONIBILE
Aliquota
Imposta IRES
12000
27,50%
3300
Imposte differite
IRES
a
Debiti IRES
3300,00
L’imposta di competenza non è 3300, in quanto
la plusvalenza è di competenza dell’anno
precedente
Imposte differite
F.do imposte a
differite
IRES
550,00
Il costo di periodo viene in parte rettificato dal
fondo imposte differite
Imposte anticipate
La normativa fiscale non riconosce
immediatamente un costo che potrà essere
dedotto in futuro.
Imposte anticipate
Conto Economico
Costi
Ricavi
90000
Compensi amministratori
(10000)
Utile
10000
100000
Imposte anticipate
UTILE CIVILISTICO
10000
VAR +
10000
VAR -
0
IMPONIBILE
Aliquota
Imposta IRES
20000
27,50%
5500
Imposte anticipate
IRES
a
Debiti IRES
5500,00
L’imposta di competenza non è 5500,
ma 2750.
Imposte anticipate
Crediti per
imposte
anticipate
a
IRES
2750,00
Rettifica del costo per il rispetto del principio
della competenza.
Imposte anticipate
UN ANNO DOPO…
Imposte anticipate
Conto Economico
Costi
Ricavi
80000
Utile
20000
100000
Imposte anticipate
UTILE CIVILISTICO
20000
VAR +
0
VAR -
10000
IMPONIBILE
10000
Aliquota
Imposta IRES
27,50%
2750
Imposte anticipate
IRES
a
Diversi
5500,00
a
Debiti IRES
a
Crediti per
2750,00
imposte anticipate
2750,00
EZIO VANONI