LEASING
FINANZIARIO
Corso di ragioneria generale ed applicata
Prof. Paolo Congiu
A.A. 2010 - 2011
LEASING
Con il contratto di leasing un’azienda
concede ad un’altra un bene strumentale
verso il corrispettivo di un certo numero
di canoni periodici.
Finanziario
Leasing
Operativo
LEASING OPERATIVO
(AFFINE AL CONTRATTO DI NOLEGGIO)
Azienda produttrice
(locatore)
locazione
Utilizzatore
(conduttore)
LEASING FINANZIARIO
Società di leasing
(locatore)
Fornitore dei
beni
Utilizzatore
(conduttore)
LEASING FINANZIARIO
 Leasing
finanziario = operazione di
finanziamento
 La
proprietà del bene resta alla società di
leasing.
 Alla
scadenza del contratto, l’utilizzatore
può:



restituire il bene
rinnovare il contratto
acquistare il bene al valore di riscatto
convenuto all’atto della stipula del leasing.
LEASING FINANZIARIO
 Il
pagamento dei canoni avviene, di norma,
con:


un maxicanone iniziale
una serie di canoni periodici (ad es. mensili)
 L’impostazione
contabile italiana fa
riferimento al titolo giuridico, per cui:


la società di leasing contabilizza il bene nell’
attivo dello stato patrimoniale e lo ammortizza;
l’utilizzatore rileva tra i costi i canoni di leasing
e registra il bene nell’attivo dello S.P. solo se lo
riscatta.
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Il 1/10/2008 si stipula un contratto di
leasing per un automezzo con IVA
detraibile.
Maxicanone = € 36.000
30 canoni mensili da € 4.000 l’uno.
Nei conti d’ordine (sistema degli
impegni):
1/10/08
Beni in
leasing
a
Cedenti beni
in leasing
156.000
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Rilevazione maxicanone:
1/10/08
Diversi
a
Canoni di leasing
Iva a credito
Fornitori
43.200
36.000
7.200
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
 Rilevazione
di ciascun canone
periodico:
../../08
Diversi
a
Canoni di leasing
Iva a credito
Fornitori
4.800
4.000
800
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
 All’atto
dei pagamenti, si effettua lo
storno parziale dei conti d’ordine:
1/10/08
Cedenti beni
in leasing
a
Beni in
leasing
………..
per l’importo pagato (al netto di IVA)
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Al 31/12/2008 si avrà:
Canoni di leasing
36.000
12.000
Beni in leasing
156.000
36.000
12.000
Cedenti beni in leasing
36.000
156.000
12.000
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
 Nel
2008 l’azienda ha pagato canoni
per € 48.000, ma ha utilizzato il bene
per soli 3 mesi su 30 previsti.
 Occorre
rideterminare il canone di
competenza:
Canone di competenza:
(36.000 + 120.000) = 156.000 = 5.200
30 mesi
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
 Ossia
per ogni mese di utilizzazione
l’azienda potrà rilevare come costo di
competenza solo € 5.200
Canoni pagati nel 2008
Quota di competenza 2008
(5.200 x 3 mesi)
Costo anticipato
= 48.000
= 15.600
= 32.400
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
31/12/08
Risconti
attivi
a
Canoni di
leasing
32.400
Nel 2009 verranno girati a costo i
risconti attivi iniziali e rilevati i
pagamenti dei 12 canoni mensili da €
4.000 l’uno.
01/01/09
Canoni di
leasing
a
Risconti
attivi
32.400
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
../../09
Diversi
a
Canoni di leasing
Iva a credito
Fornitori
4.800
4.000
800
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Al 31/12/2009, nei conti interessati, si
avrà:
Canoni di leasing
32.400
48.000
Risconti attivi
32.400
32.400
Beni in leasing
108.000
48.000
Cedenti beni in leasing
48.000
108.000
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
 Nel
corso del 2009, l’azienda ha
utilizzato il bene per 12 mesi ma ha
rilevato canoni per 48.000 + il giro dei
risconti attivi iniziali (32.400).
Canoni rilevati nel 2009
Quota di competenza 2009
(5.200 x 12 mesi)
Costo anticipato
= 80.400
= 62.400
= 18.000
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
31/12/09
Risconti
attivi
a
Canoni di
leasing
18.000
Nel 2010 verranno girati a costo i
risconti attivi iniziali e rilevati i
pagamenti dei 12 canoni mensili da €
4.000 l’uno
01/01/10
Canoni di
leasing
a
Risconti
attivi
18.000
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
../../10
Diversi
a
Canoni di leasing
Iva a credito
Fornitori
4.800
4.000
800
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Al 31/12/2009, nei conti interessati, si
avrà:
Canoni di leasing
18.000
48.000
Risconti attivi
18.000
18.000
Beni in leasing
60.000
48.000
Cedenti beni in leasing
48.000
60.000
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
 Nel
corso del 2010, l’azienda ha
utilizzato il bene per 12 mesi ma ha
rilevato canoni per 48.000 + il giro dei
risconti attivi iniziali (18.000).
Canoni rilevati nel 2010
Quota di competenza 2010
(5.200 x 12 mesi)
Costo anticipato
= 66.000
= 62.400
=
3.600
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
31/12/10
Risconti
attivi
a
Canoni di
leasing
3.600
Nel 2011, infine, verranno girati a costo i
risconti attivi iniziali e rilevati i
pagamenti degli ultimi 3 canoni
mensili da € 4.000 l’uno.
01/01/11
Canoni di
leasing
a
Risconti
attivi
3.600
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
../../11
Diversi
a
Canoni di leasing
Iva a credito
Fornitori
4.800
4.000
800
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
 Al
termine del contratto, nei conti
interessati, si avrà:
Canoni di leasing
3.600
12.000
Risconti attivi
3.600
3.600
Beni in leasing
12.000
12.000
Cedenti beni in leasing
12.000
12.000
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
 L’importo
rilevato nel conto “Canoni di
leasing” nell’ultimo anno, corrisponde,
come si vede, al canone “ricalcolato” (€
5.200) x 3 mesi.
Canoni rilevati nel 2011
Quota di competenza 2011
(5.200 x 3 mesi)
= 15.600
= 15.600
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Se al termine del contratto l’azienda
acquista in proprietà il bene, rileverà:
../../11
Diversi
Automezzi
Iva a credito
a
Fornitori
2.400
2.000
400
LEASING – METODO FINANZIARIO
 privilegia
la sostanza sulla forma
 viene applicato dal 2005 dalle società
tenute alla redazione del bilancio
secondo i principi internazionali
STATO PATRIMONIALE
Bene in leasing (al Debito verso la
costo) tra le
società di leasing
immobilizzazioni
materiali
LEASING – METODO FINANZIARIO
CONTO ECONOMICO
Ammortamento
del costo del bene
Interessi passivi
sui canoni
LEASING – METODO FINANZIARIO
CON RIFERIMENTO ALL’ESEMPIO
PRECEDENTE
 Valore
dell’automezzo:
156.000
01/10/08
Automezzi
in leasing
a
Debiti vs.
società di
leasing
156.000
LEASING – METODO FINANZIARIO
 Rilevazione
maxicanone:
1/10/08
Diversi
a
Debiti vs. società
di leasing
Interessi passivi
Iva a credito
Banca c/c
43.200
32.000
4.000
7.200
LEASING – METODO FINANZIARIO
 Rilevazione
di ciascun canone periodico:
Diversi
a
Debiti vs. società
di leasing
Interessi passivi
Iva a credito
Banca c/c
4.800
3.600
400
800
LEASING – METODO FINANZIARIO
 Ammortamento
del bene (ad es. al 20%):
156.000 x 20% = 31.200
31/12/08
Amm.to
automezzi in
leasing
a
F.do amm.to
automezzi in
leasing
31.200
LEASING – METODO FINANZIARIO
STATO PATRIMONIALE
Automezzi in
leasing
(156.000 meno 31.200)
124.800
Debito verso la
società di
leasing
113.200
*
* 113.200 = 156.000 – 32.000 – 3.600 x 3
mesi.
LEASING – METODO FINANZIARIO
CONTO ECONOMICO
Ammortamento
automezzi in
leasing
31.200
Interessi passivi
su leasing* 5.200
* 5.200 = 4.000 + 400 x 3 mesi.
LEASING – METODO FINANZIARIO
NOTA INTEGRATIVA
Prospetto di cui all’art. 2427, n° 22 cod. civ.
(obbligatorio per le aziende che applicano il
tradizionale metodo “patrimoniale”)
Valore attuale delle rate di canone non
scadute
Onere finanziario effettivo
Ammortamenti e rettifiche di valore
dell’esercizio
Costo sostenuto dalla società concedente
Fondo ammortamento
Valore di bilancio (ammontare complessivo
dei beni in leasing se fossero stati considerati
immobilizzazioni)
……..
……..
……..
……..
…….
…….
LEASING – METODO FINANZIARIO
N.B. se l’azienda ha in corso più contratti di
leasing, dovrà effettuare separatamente i
calcoli per ogni contratto ma è sufficiente un
unico prospetto riepilogativo.