Libretto Viola
Prima edizione dicembre 2011
“Dall’avviso di accertamento al
ricorso passando per il reclamo e
la mediazione”
A cura di Simona Bagnoli, Simona Checconi, Enrico Guarducci, Matteo Manfriani, Guglielmo Peruzzi e Federico Pianigiani
1
Gli istituti deflattivi del contenzioso
•
•
Necessità di un rafforzamento e di un riordino degli istituti
deflattivi ;
Normativa di riferimento:
§
§
§
§
§
§
•
D.Lgs. 19 giugno 1997 n. 218,
D.Lgs. 31 dicembre 1992 n. 546
DL 564/1994 e DM 11 febbraio 1997 n. 37
D.Lgs 18 dicembre 1997 n. 472
Legge 27 luglio 2000, n. 212
Dl 6 Luglio 2011, n. 98
Utilizzo reso complesso dalle modifiche che si sono
susseguite e dalla collocazione in provvedimenti diversi
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Gli istituti deflattivi di prima introduzione
Ø
Istituti deflattivi originariamente previsti dal D.Lgs.
218/1997 :
§ Accertamento con adesione ( articoli da 1 a 13)
§ Conciliazione giudiziale ( prima articolo 14 poi trasferito all’articolo
48, D.Lgs. 546/1992)
§ Definizione dell’avviso ex art. 15, comma 2 bis (Acquiescenza alle
pretese erariali)
Ø
Istituti finalizzati alla riduzione del contenzioso in materia
di sanzioni applicabili (D.Lgs
(D.Lgs 472/1997) :
§ Ravvedimento operoso (ex articolo 13: lungo, breve e sprint)
§ Acquiescenza alle sanzioni (articolo 17)
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Gli istituti deflattivi di successiva
introduzione o contenuti fuori dal D.Lgs.
218/1997
Ø
Istituti deflattivi successivamente introdotti nel D.Lgs.
218/1997 :
§ Adesione al contenuto del PVC ( articolo 55-bis
bis))
§ Adesione all’invito a comparire ( artt. 5 e 11)
§ Definizione dell’avviso ex art. 15, comma 2 bis (Acquiescenza alle
pretese erariali)
Ø
Ø
Autotutela
Osservazioni sul pvc (art. 12, comma 7 L 212/2000)
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Gli istituti deflattivi di successiva
introduzione e altre novità
Ø
Istituti a favore della deflazione del contenzioso introdotti
dal D.L. 6 Luglio 2011, n. 98 ( L. 15 luglio 2011, n. 111) :
§ definizione delle liti minori (articolo 39, comma 12)
§ reclamo e mediazione (articolo 39, comma 9)
Ø
Altre novità introdotte (accertamento con adesione,
conciliazione giudiziale e acquiescenza)
§ Eliminazione della garanzia fideiussoria ( D.L. 40/2010 e D.L.
98/2011)
§ Maggiori oneri a carico del contribuente
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Gli istituti deflattivi di successiva
introduzione e altre novità
Ø
Garanzia fideiussoria e mancato versamento di una rata :
§ Possibilità di ravvedimento operoso, entro la scadenza della rata
successiva
§ In mancanza di ravvedimento, iscrizione a ruolo dell'intero debito
residuo con sanzione nella misura del 60% (art. 8 D.Lgs 218/1997)
Ø
Misura delle sanzioni applicabili ( Legge 13/12/2010 n. 220):
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Rapporti fra reclamo e istituti
deflattivi di vecchia introduzione
•
•
•
Reclamo e autotutela ( in caso di atti di valore non
superiore ad Euro 20.000)
Reclamo/mediazione e conciliazione giudiziale
Reclamo e accertamento con adesione ( in caso di atti di
valore non superiore ad Euro 20.000)
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Strumenti deflattivi ed eliminazione
del reato
•
•
Sentenza della Corte di Cassazione 5640/2012: se con
l’accertamento con adesione si scende al di sotto della
soglia di rilevanza penale
D.L. 138/2011( convertito con legge 148 del 14/09/2011)
ha inasprito le soglie previste dal D.Lgs. 74/2000:
§ Dichiarazione infedele : € 50.000 (articolo 4)
§ Dichiarazione fraudolenta: € 30.000 (articolo 3)
§ Dichiarazione omessa: € 30.000 (articolo 5)
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Gli istituti deflattivi del contenzioso
•
Il contribuente può trovarsi destinatario di uno dei seguenti
provvedimenti:
§
§
§
§
Avviso di accertamento o di rettifica e liquidazione che non sia
stato preceduto da invito a comparire o processo verbale di
constatazione;
Avviso di accertamento o di rettifica e liquidazione che sia stato
preceduto da invito a comparire o processo verbale di
constatazione;
Invito a comparire ex art. 5 D.Lgs 218/1997;
Processo verbale di constatazione
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Schema di confronto fra adesione al pvc
pvc,,
invito e accertamento con adesione
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Avviso di accertamento o di rettifica e
liquidazione non preceduto da invito o pvc
•
Il contribuente destinatario di un avviso di accertamento o
di un avviso di rettifica e liquidazione può scegliere fra
diverse alternative ( rispetto al ricorso):
§ … e a ricorso presentato:
§ Conciliazione giudiziale ex art. 48 D.Lgs 546/1992
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PVC che precede l’avviso di accertamento o
di rettifica e liquidazione : opzioni
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Invito che precede l’avviso di accertamento
o di rettifica e liquidazione : opzioni
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Tabella di riepilogo istituti deflattivi
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